寇恩惠 岳林峰 劉柏惠 王 凱

（1.中央財經(jīng)大學財政稅務學院 北京 100081）

（2.中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院 北京 100028）

（3.上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院 上海 200444）

一、引 言

充足的稅收收入是維護社會秩序、確?；竟参锲饭┙o、推動經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。發(fā)展中國家往往在稅收籌集中面臨更大困難，若以稅收收入占GDP 的比重來衡量，低收入國家的平均稅收收入規(guī)模僅相當于高收入國家的三分之二（Gordon 和Li，2009），低稅收遵從度是導致這一問題的重要原因。Alm 和Martinez-Vazquez（2003）將發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟體低稅收遵從的主要原因歸結(jié)于脆弱的財稅機構(gòu)。高效的稅收征管需要依托于大量詳細的納稅人資料，而薄弱的稅收管理系統(tǒng)會大幅抬高監(jiān)控收入的成本。借助不斷進步的信息技術(shù)，稅務部門可以實現(xiàn)低成本收集大量納稅數(shù)據(jù)。關(guān)于稅收征管改革的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，發(fā)展中國家提高稅收征管能力的措施大部分集中在信息技術(shù)改革方面（Bird 和Zolt，2008）。

在中國，信息化建設(shè)是稅收管理實踐中提升征管能力的重要內(nèi)容。在1994 年金稅工程一期在全國試點和1998 年金稅工程二期正式立項后，國家稅務總局在1999 年借助世界銀行的貸款牽頭開發(fā)了中國第一套基于廣域網(wǎng)運行的稅收征管軟件——中國稅收征管系統(tǒng)（China Taxation Administration Information System，CTAIS）。該系統(tǒng)在稅務總局統(tǒng)一版本的管理下根據(jù)各地實際情況定制適應性的稅務信息化解決方案，在試點成功后很快在各省市推廣開來，覆蓋了全國絕大部分稅收收入，極大地緩解了稅務部門面臨的征管難、監(jiān)控難、稽查難等問題。至2016 年9 月1 日，隨著功能更完善的金稅工程三期（以下簡稱“金稅三期”）推出，CTAIS 退出歷史舞臺。CTAIS 是中國推進稅收征管信息化的重要嘗試，其效果評估對合理推進相關(guān)改革具有重要借鑒意義，但目前尚未有文獻對此做出回應。基于上述背景，本文利用工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，使用雙重差分方法來研究CTAIS 的逐步實施對中國企業(yè)納稅遵從度的影響。

已有文獻認為影響稅收遵從的因素主要有三個：征管技術(shù)、政治激勵與文化規(guī)范（Slemrod，2007；Besley 和Persson，2013），其中征管技術(shù)受到更多關(guān)注，但還鮮有文獻以發(fā)展中國家為研究對象。發(fā)展中國家稅務管理部門面臨的重要挑戰(zhàn)之一是缺乏納稅人的準確信息（Gordon 和Li，2009；Boadway 和Sato，2009），一些研究著力于評估向稅務機關(guān)提供更多、更可靠信息的稅收征管技術(shù)的有效性。例如，大量文獻基于Allingham 和Sandmo（1972）的研究，討論使用第三方信息核實納稅人收入報告的準確性對逃稅的影響（Slemrod，2008；Kumler 等，2013；Pomeranz，2015；Kleven 等，2016；Carrillo 等，2017；Naritomi，2019）。Mascagni 等（2018）發(fā)現(xiàn)，使用電子銷售登記器將使企業(yè)繳納的增值稅提高70%，增加的部分來自于稅收遵從度的提高，而非銷售額變化。國內(nèi)研究逃稅的文獻多關(guān)注與征管非直接相關(guān)的因素，如市場競爭（Cai 和Liu，2009）、政府規(guī)模（馬光榮和李力行，2012）、非稅負擔（呂煒和陳海宇，2015）、政府與企業(yè)間的合謀（田彬彬和范子英，2018）等。也有研究嘗試對征管強度進行度量，周黎安等（2012）使用稅務稽查部門匯報的查實率作為衡量征管努力的指標。僅有少數(shù)研究關(guān)注稅收征管信息化的效果，例如，F(xiàn)an 等（2018）研究了增值稅發(fā)票監(jiān)管電子化對企業(yè)繳稅的影響；唐博和張凌楓（2019）使用中國上市公司樣本研究了金稅三期試點對企業(yè)納稅遵從度的影響。

相對于已有文獻，本文可能的貢獻體現(xiàn)在四個方面：其一，已有研究多以第三方信息利用、監(jiān)管電子化措施為研究對象，本文所考察的CTAIS 直接提高了稅務部門的征管強度，既聚焦于征管與逃稅，又無須對征管強度進行度量，使得評估更為直接。其二，已有研究多聚焦于單一稅種，CTAIS 不僅覆蓋了增值稅，還涉及所得稅、消費稅等稅種，對企業(yè)信息的監(jiān)控也更加全面，可以獲得更為可靠的結(jié)論。其三，本文使用具體到地市級的政策變動和包含更多企業(yè)類型的工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)進行評估，能夠得到更為精確和豐富的結(jié)論。其四，雖然中國使用稅收信息系統(tǒng)已有很長的歷史，但還未有文獻對實施效果進行系統(tǒng)評估，本文的相關(guān)結(jié)論對進一步推進征管信息化具有重要借鑒意義。同時，本文也能為稅收征管與遵從的研究（如Pomeranz，2015；Slemrod，2019 等）提供來自發(fā)展中國家的證據(jù)。

文章其余部分安排如下：第二部分對CTAIS 的背景進行介紹；第三部分通過簡單的理論模型討論征管信息化對企業(yè)納稅行為的影響；第四部分介紹文章所使用的實證研究方法與數(shù)據(jù)；第五部分匯報實證結(jié)果；第六部分是結(jié)論。

二、中國稅收征管信息系統(tǒng)的背景

1997 年，國家稅務總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》建議建立“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收、重點稽查”的新征管模式，首次提出了稅收征管的信息化。1999 年，國家稅務總局牽頭，借助世界銀行貸款建立的“中國稅收征管信息系統(tǒng)”由神州數(shù)碼公司承接開發(fā)，于2000 年發(fā)布第一版（CTAIS 1.0），以地級市集中模式在全國各地推廣。2005 年CTAIS 2.0 上線，開始以省級集中處理數(shù)據(jù)的運行模式推廣。至2016 年，正式上線的金稅三期作為CTAIS 的升級版，覆蓋了全國所有稅種、所有征稅環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了全國集中的運行模式，大大加強了稅務部門的征管能力。

CTAIS 系統(tǒng)作為主要面向全國各級國家稅務機關(guān)并兼顧地稅業(yè)務的稅收征收管理計算機應用軟件，是以劃清征納雙方的法律責任、規(guī)范稅務機關(guān)執(zhí)法行為、促進納稅人依法納稅為前提，以稅收征管法律和科學管理為根據(jù)，以實現(xiàn)稅收監(jiān)控、規(guī)范納稅服務、強化稅務稽查為主體，以規(guī)范各項工作秩序和權(quán)限、統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑為基礎(chǔ)，以建立一支高素質(zhì)稅務公務員隊伍為保證，以計算機網(wǎng)絡為依托，實現(xiàn)信息布局合理化、數(shù)據(jù)加工多樣化和層次化、信息高度共享的計算機管理系統(tǒng)。CTAIS 的最終目標是在全國各級稅務機關(guān)建立統(tǒng)一、完整、全面、嚴密、涵蓋三個應用層面（基礎(chǔ)操作層、省市局監(jiān)控層和總局決策層）的稅收管理信息系統(tǒng)。其功能涵蓋了管理服務、征收監(jiān)控、稅務稽查、稅收法制和稅務執(zhí)行等五個稅收管理模塊，幫助地市稅務局進行日常管理與分析。CTAIS 覆蓋了所有國稅稅種征管業(yè)務中的主要環(huán)節(jié)，并將稅務登記、發(fā)票管理、信息檔案管理、申報征納、稽查管理等稅收征管業(yè)務融為一體，形成了對納稅人信息的全方位覆蓋。CTAIS 同時也考慮了地稅業(yè)務，在實際運行過程中分為基層稅收征管與上級稅收監(jiān)管兩個部分?；鶎佣愂照鞴軜I(yè)務主要負責對企業(yè)的征納、稽查、監(jiān)管等，具體業(yè)務內(nèi)容涉及對納稅人的稅務登記、資料管理、發(fā)票管理、申報征收、稅收統(tǒng)計、稽查管理、違章審查、強制執(zhí)行等諸多方面。上級稅收監(jiān)管是在基層征管業(yè)務基礎(chǔ)上的延伸和擴大，通過對征管信息進行歸類整合和統(tǒng)計分析，為管理層決策提供依據(jù)。這種基層執(zhí)行加上級監(jiān)控的模式，在廣泛覆蓋稅收征管各環(huán)節(jié)的同時確保稅收信息的準確性與可查性，有效提高了稅務部門的征管能力。

1999 年9 月，CTAIS 在浙江蕭山試點成功，隨后在全國推廣?？紤]到該系統(tǒng)對配套技術(shù)與硬件設(shè)備的需求，推廣過程首先從世界銀行實施技術(shù)援助項目的19 個城市開始①相關(guān)內(nèi)容參見《國家稅務總局關(guān)于推廣應用〈中國稅收征管信息系統(tǒng)〉的通知》。世界銀行技術(shù)援助項目由各地方向上級主管部門申請，經(jīng)過專家評審、世行審核、財政部批準才能成功獲批，繳稅情況并非主要考量的因素，因此，CTAIS 的試點推廣具有相當?shù)碾S機性。，至2002 年7 月在全國70 多個地級市國稅系統(tǒng)成功上線，其中山東、河南、浙江、深圳實現(xiàn)統(tǒng)一運行。截至2004 年，CTAIS 應用單位發(fā)展到160 多個地市，山東、浙江、河南、湖北和海南等九省實現(xiàn)全省上線，近70%的國稅收入通過CTAIS 征收。至2007 年，除上海和西藏外，各省國稅部門均實現(xiàn)了稅務數(shù)據(jù)省級集中處理，其在國稅系統(tǒng)的市場占有率超過90%，覆蓋的稅務干部超過47 萬人，管理的納稅人超過2 000 萬戶，處理的納稅額超過全國總稅收收入的80%。②部分數(shù)據(jù)資料來源于孫可加（2007）。圖1 展示了本文樣本中實施CTAIS 的城市數(shù)量的動態(tài)變化情況。

三、理論分析

本文所關(guān)注的問題可以企業(yè)的成本—收益方法予以討論，我們將CTAIS 加入Kleven等（2011）的稅收征管模型，假設(shè)企業(yè)申報的總收入為y=yt+ys，其中yt是受到第三方信息監(jiān)管的收入，y s是在監(jiān)管范圍外的收入（如同標準的Allingham-Sandmo 模型）。CTAIS的地級市試點意味著受到監(jiān)控的收入yt規(guī)模的擴大，在該系統(tǒng)內(nèi)，稅務部門可以便捷地交叉驗證企業(yè)不同類別的申報、母子公司的申報信息，因此企業(yè)很難低報、瞞報這部分收入。企業(yè)對兩類收入的申報分別為和，我們假設(shè)：（1）=yt，因為稅務部門的核查更方便，所以對企業(yè)而言，會如實申報CTAIS 系統(tǒng)涵蓋的收入，如果沒有如實申報這些收入，將會很快被稅務機關(guān)稽查；（2）稅務機關(guān)以概率0＜p＜1 審計未被CTAIS 覆蓋的收入，由于稅務部門很難直接觀察到企業(yè)ys部分收入的規(guī)模，他們只能通過企業(yè)申報的總收入規(guī)模來決定是否審查企業(yè)①這里的 ys 指的是留下的交易記錄較少或沒有留下交易記錄的收入，由于沒有正規(guī)的記錄，這部分收入不會被征管系統(tǒng)覆蓋，稅務部門也很難掌握這部分收入的規(guī)模，從而難以確定?與ys 的差距。因此他們只能通過企業(yè)在納稅申報中的總收入規(guī)模來確定審查企業(yè)的概率。如果對于相同規(guī)模的企業(yè)，某些企業(yè)的收入申報規(guī)模明顯低于其他企業(yè)，那么這部分企業(yè)受到審查的概率將提高。例如，武漢市洪山區(qū)國稅局曾在2005 年通過CTAIS 選案發(fā)現(xiàn)，一家收入高達幾千萬元的房地產(chǎn)企業(yè)，自開業(yè)以來卻僅繳納63 000 元企業(yè)所得稅，其申報的應納稅所得額明顯偏低，因此受到了稅務部門的核查（潘菁華和羅藝，2005）。這一假設(shè)也與Allingham 和Sandmo（1972）中的模型假設(shè)一致。，假定這一概率是企業(yè)申報收入的單減凸函數(shù)p′() ＜ 0，p′() ≥ 0。

假設(shè)企業(yè)沒有完全申報未被CTAIS 覆蓋的收入（即＜ys），并且企業(yè)面臨的稅率為τ。那么在企業(yè)沒有受到稽查時，可以獲得的凈收入為y-τyt-；在企業(yè)受到稽查時，需要額外繳納所逃稅款τ(y s-)部分θ比例的罰金，可以獲得的凈收入為y-τyt--τ(y s-)(1+θ)。則企業(yè)選擇報告收入以最大化自身凈收益的問題為：

該一階條件的含義為，企業(yè)調(diào)整申報收入的最優(yōu)選擇是使低報收入的邊際成本與邊際收益相等，其中等式左邊是企業(yè)低報收入可能負擔的邊際成本，第一項表示企業(yè)低報收入時需要額外繳納的罰金，第二項表示低報收入導致的審查概率提高帶來的成本（企業(yè)更難獲得低報收入帶來的收益），等式右邊的一項表示企業(yè)低報收入所能獲得的邊際收益，企業(yè)將依據(jù)該式?jīng)Q定收入的申報規(guī)模。若CTAIS 開始實施，受到稅務部門監(jiān)控的企業(yè)收入yt增多，這對企業(yè)的整體遵從y將有何種影響，即的符號正負方向與大小如何，是本文關(guān)心的重點。CTAIS 涉及納稅人的詳細信息、稅收征收業(yè)務的各主要環(huán)節(jié)，提供的外部數(shù)據(jù)接口更是進一步增強了稅務部門對納稅人業(yè)務信息的掌握。同時，由于CTAIS 提供了“基層征收+上級監(jiān)管”的規(guī)范化流程，使得征管業(yè)務的法制化得到推進，基層政府的稅收自由裁量權(quán)下降，企業(yè)偷漏稅空間被進一步壓縮。由此，本文提出如下命題：

命題1：CTAIS 實施后，企業(yè)報告的收入規(guī)模將提高。

命題2：CTAIS 實施后，企業(yè)繳納的稅收規(guī)模將提高。

證明：記上述一階條件為：

該函數(shù)R的含義為企業(yè)低報收入的邊際成本與邊際收益間的差值，企業(yè)將依據(jù)該式來確定自己申報收入的規(guī)模。在企業(yè)總收入不變的條件下（即dy=0 ），當CTAIS 覆蓋的收入變化dyt時，有：

對（4）式形式變換可得：

通過（5）式，我們可以確定信息系統(tǒng)實施對企業(yè)申報收入規(guī)模的影響（信息系統(tǒng)的實施使得稅務部門可進行相互驗證的收入規(guī)模擴大，意味著yt的提高）。為了判斷（5）式的符號，首先對一階條件進行求導得：

從而結(jié)合（6）式與（7）式可知，

（8）式意味著，隨著CTAIS 的逐步實施，企業(yè)申報的收入將增加，命題1 得證。由于企業(yè)申報的收入增加，企業(yè)繳納的稅收也將增加，命題2 得證。其原因在于，隨著稅收信息系統(tǒng)的實施，企業(yè)更多類型的收入將被稅務部門監(jiān)控，且更方便被核驗，若企業(yè)再低報收入，將更容易被稅務部門審查，產(chǎn)生額外的損失，因此為了避免審查，企業(yè)會提高申報收入的規(guī)模。后文的實證分析也顯示，CTAIS 實施后，企業(yè)申報的利潤規(guī)模將顯著提高（詳見實證結(jié)果的機制分析部分）。

四、實證方法與數(shù)據(jù)

（一）實證方法

依據(jù)理論分析，企業(yè)納稅規(guī)模在CTAIS 實施后會增加。我們主要關(guān)注增值稅與企業(yè)所得稅兩個稅種的征納情況，選取下述三個變量作為被解釋變量（陳曉光，2013，2016）：（1）企業(yè)增值稅有效稅率，定義為“應納企業(yè)增值稅”與“企業(yè)增值額”之比；（2）企業(yè)所得稅負擔率，定義為“企業(yè)實報所得稅”與“企業(yè)增值額”之比；（3）企業(yè)稅收總負擔率，定義為“應納企業(yè)增值稅、企業(yè)實報所得稅之和”與“企業(yè)增值額”之比。為了驗證結(jié)果的穩(wěn)健性，我們還將上述三個指標中的分母替換為“企業(yè)銷售額”，同樣作為被解釋變量。

本文所用的實證模型如（9）式所示。其中，ymt分別是上述定義的六個被解釋變量在每個縣每一年份內(nèi)所有企業(yè)的均值。①本文之所以將企業(yè)層面的數(shù)據(jù)在“縣—年份”層面取均值（陳曉光（2016）的研究中同樣使用了該方式），是為了避免不能完全控制住企業(yè)的信息，例如企業(yè)的進入退出或某些難以控制住的企業(yè)特征變量。同樣，下述企業(yè)層面的特征變量Xmt 也在“縣—年份”層面取均值。其中，CTAISmt為虛擬變量，表示縣級層面分步驟實施信息征管系統(tǒng)的情況，若取為1，則表示m縣在t年實施了CTAIS 系統(tǒng)。模型也控制了地級市和時間的固定效應，分別由虛擬變量Dc和yeart來表示。此外，模型還控制了企業(yè)特征變量Xmt在縣級層面的均值，其中包括企業(yè)規(guī)模、年齡、員工數(shù)、所有制類型以及當年資本與銷售額的比例。

β1反映了稅收信息系統(tǒng)對企業(yè)增值稅與所得稅繳稅情況的影響，若β1為正，表明隨著稅收征管信息系統(tǒng)的推廣，企業(yè)繳納的增值稅與所得稅都會增加，稅收遵從度提高，逃稅現(xiàn)象會減少；若β1為負，則表明企業(yè)逃稅反而會增加。β1的絕對值大小反映了這一系統(tǒng)的實施對全部企業(yè)所產(chǎn)生的平均效果。根據(jù)前述理論部分的分析，本文預期β1為正。

（二）數(shù)據(jù)處理與描述性統(tǒng)計

本文使用1997—2003 年中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)進行了如下處理。第一，刪除缺少關(guān)鍵變量的觀測值。第二，刪除明顯不符合邏輯關(guān)系的觀測值，考慮的因素包括：企業(yè)的總資產(chǎn)小于流動資產(chǎn)，總資產(chǎn)減固定資產(chǎn)凈值小于零，總資產(chǎn)小于固定資產(chǎn)總額，累計折舊小于當期折舊，總產(chǎn)出為負，企業(yè)的投入（職工人數(shù)、中間投入、固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)總額）為負。第三，刪除不滿足規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的觀測值，即銷售額明顯小于500 萬元的企業(yè)，并且刪除了以下三條之中存在任意一條的企業(yè)：（1）總資產(chǎn)小于100 萬元；（2）固定資產(chǎn)原值小于100 萬元；（3）職工人數(shù)小于30 人。第四，刪除關(guān)鍵變量的值在99.5%分位數(shù)以上和0.5%分位數(shù)以下的樣本，以防止奇異值干擾回歸的結(jié)果。表1 是變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果。

表1 主要變量描述性統(tǒng)計

五、實證結(jié)果

（一）基準回歸

本文的主要目的是研究中國征管信息系統(tǒng)的實施是否會使企業(yè)的納稅遵從度提高，依據(jù)第三部分的理論分析，在其他條件相同時，隨著CTAIS 的實施，企業(yè)納稅規(guī)模會相應提高，稅收偷逃動機會減弱。表2 中前三列為基準回歸結(jié)果，為了解決樣本在時間序列上的自相關(guān)性，我們將標準誤聚類在市級層面。可以看出，回歸結(jié)果有力支持了理論部分的分析，無論是增值稅、所得稅還是總稅收負擔，在CTAIS 實施后都得到顯著提高，即假說2得到驗證。這意味著，CTAIS 推行后，稅務機關(guān)擁有更多的企業(yè)信息，企業(yè)納稅行為更加規(guī)范，企業(yè)的利潤瞞報行為將減少（在下文的機制分析部分將進行實證檢驗）。從平均意義上來看，CTAIS 的實施將分別使企業(yè)的增值稅、所得稅與總稅收負擔提高2.9%（0.005/0.1706）、11.5%（0.0022/0.0191）與3.8%（0.0072/0.1898）。

為了驗證該結(jié)果的穩(wěn)健性，借鑒Fan 等（2018）對企業(yè)增值稅負擔的衡量方式，將衡量各項稅收負擔時分母所用的“企業(yè)增值額”替換為“企業(yè)銷售額”，結(jié)果見表2 中（4）—（6）列?？梢钥闯觯Y(jié)果與基準回歸高度一致，在一定程度上證明了基準結(jié)果的穩(wěn)健性。

表2 CTAIS 對企業(yè)納稅的影響

（二）穩(wěn)健性分析

基準回歸分析的結(jié)果表明，CTAIS 實施后企業(yè)的納稅規(guī)模將有顯著的提高，但是為了使不同規(guī)模企業(yè)間的稅負具有可比性，表2 中的被解釋變量使用“企業(yè)增值額”或“企業(yè)銷售額”進行了標準化。若CTAIS 實施后，企業(yè)的生產(chǎn)或銷售情況出現(xiàn)了下降，同樣也可能使基準回歸得到企業(yè)納稅增加的結(jié)論。為了排除這一可能性，我們分別選取企業(yè)的產(chǎn)值、增值額與銷售額作為被解釋變量，考察CTAIS 實施對這三者的影響。結(jié)果如表3 所示，CTAIS 的實施并不會使當?shù)仄髽I(yè)的生產(chǎn)與銷售行為有顯著變化。該結(jié)果意味著，基準回歸的結(jié)論確實是由企業(yè)繳稅規(guī)模提高驅(qū)動的，加強了結(jié)果的可信度。

表3 CTAIS 對企業(yè)生產(chǎn)與銷售情況的影響

雙重差分的結(jié)論成立，依賴的假設(shè)是處理組與對照組在處理時點前具有平行趨勢，我們采用事件研究法對這一假設(shè)進行檢驗，結(jié)果見表4?？梢钥闯?，改革前一期結(jié)果均不顯著異于0，意味著在改革前實施CTAIS 的城市與未實施的城市企業(yè)稅負不存在顯著差異，即滿足平行趨勢假設(shè)。增值稅有效稅率與總稅收負擔率在CTAIS 實施當期與未來期有顯著提高，但是企業(yè)所得稅負擔率提高卻不顯著，原因可能在于，部分企業(yè)的所得稅由地稅局征管，而CTAIS 主要針對國稅系統(tǒng)，地稅局有較高的征管自由裁量權(quán)，在政企關(guān)系（吳文鋒等，2009）、稅收競爭（范子英和田彬彬，2013）、財政收入（謝貞發(fā)等，2017）等因素的考量下會選擇降低所得稅的征管強度，從而導致CTAIS 實施后的動態(tài)效果不顯著。

表4 CTAIS 實施前后的動態(tài)效果

CTAIS 不涉及社會保險類的征繳業(yè)務，應該不會改善企業(yè)養(yǎng)老保險繳納，若利用本文的數(shù)據(jù)與方法發(fā)現(xiàn)CTAIS 促進企業(yè)繳納養(yǎng)老保險，則意味著還存在遺漏因素同時影響企業(yè)繳稅與養(yǎng)老保險的繳納，基準回歸結(jié)果不可信。因此，我們使用企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險來替代稅金，構(gòu)建三種度量方式作為被解釋變量，結(jié)果見表5。結(jié)果顯示，企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險在CTAIS 實施后不會提高，反而有可能下降，這說明基準回歸是可信的。

表5 CTAIS 對企業(yè)養(yǎng)老金的影響

續(xù)表5

（三）異質(zhì)性分析

1.縣屬與市屬企業(yè)

為了討論不同類型企業(yè)受到的異質(zhì)性影響，本文將企業(yè)區(qū)分為縣屬企業(yè)與市屬企業(yè)，分別對兩類企業(yè)的解釋與被解釋變量在“縣—年份”層面取均值。①每一個縣都存在縣屬與市屬企業(yè)，對兩種類型企業(yè)在“縣—年份”層面取均值后，每一個縣會對應兩個樣本，這導致異質(zhì)性分析中的樣本量相加超過描述性統(tǒng)計（表1）中的樣本量。后文異質(zhì)性分析也是如此。此外，也可能存在由于某些縣沒有某類企業(yè)的統(tǒng)計資料而使得異質(zhì)性分組的樣本量不同的情況。從表6 可以看出，縣屬企業(yè)的納稅規(guī)模在CTAIS 實施后顯著上升，而市屬企業(yè)不顯著。這可能是因為縣屬企業(yè)原來可以較容易地與同一級機關(guān)溝通，在稅款征繳上有一定程度的靈活性，隨著CTAIS逐步以地級市集中的模式推廣，市級稅務機關(guān)掌握了更多信息，壓縮了可調(diào)整納稅的余地。

表6 CTAIS 對縣屬與市屬企業(yè)的影響

2.國有、民營與外資企業(yè)

由于資金來源及所有制性質(zhì)的不同，國有、民營與外資企業(yè)在經(jīng)營策略與經(jīng)營能力上往往也會有所差異。我們通過分樣本回歸方法就CTAIS 對三類企業(yè)是否會有不同的影響進行考證，結(jié)果見表7。結(jié)果顯示，國有企業(yè)與外資企業(yè)的納稅情況在CTAIS 實施后并不會出現(xiàn)顯著的變化，表明這兩類企業(yè)可能本身就具有較高的稅收遵從度，在信息系統(tǒng)實施前已經(jīng)能較好地實現(xiàn)稅款的應收盡收。但民營企業(yè)在CTAIS 實施后納稅規(guī)模有顯著提高。這表明稅收低報與瞞報等行為主要存在于民營企業(yè)，CTAIS 有助于對這類企業(yè)的稅收征管。

表7 CTAIS 對國有、民營與外資企業(yè)的影響

3.成立時間較長與較短的企業(yè)

成立時間較長的企業(yè)會與當?shù)卣块T建立更多的聯(lián)系，以使企業(yè)享受經(jīng)營上的便利。CTAIS 降低了稅務部門在征管中的隨意性，從而可能使得這類企業(yè)受到更大影響。在表8 中，成立時間較長的企業(yè)在CTAIS 實施后納稅規(guī)模出現(xiàn)了顯著上升，而成立時間較短的企業(yè)則變化不明顯。

表8 CTAIS 對成立時間較長與較短企業(yè)的影響

4.國稅局與地稅局征管的企業(yè)（2002 年所得稅分享改革）

在CTAIS 推廣的同時，企業(yè)所得稅也在2002 年調(diào)整了中央與地方分享比例和征管機關(guān)，2002 年1 月1 日之后成立的企業(yè)由國稅局征管，而之前成立的企業(yè)（除央企與外資企業(yè)外）仍由地稅局征管。依據(jù)此標準，本文將企業(yè)劃分為國稅局征管與地稅局征管兩類，分別進行檢驗，結(jié)果見表9。由于此次改革并不涉及企業(yè)增值稅征納業(yè)務權(quán)限的劃分，故以此方式區(qū)分的兩類企業(yè)的增值稅有效稅率均會上升。對于稅收分享改革主要涉及的所得稅來說，國稅局征管企業(yè)的稅負提高幅度明顯高于地稅局征管的企業(yè)（這一規(guī)模大約是0.008/0.0021=4 倍），總稅收負擔率的增長也更高。這說明，CTAIS 對國稅系統(tǒng)的作用更大，國稅局的稅收征管也比地稅局更加嚴格。

表9 CTAIS 對國稅與地稅征管企業(yè)的影響

（四）機制分析

前述分析顯示，CTAIS 提高了企業(yè)的納稅規(guī)模，減少了企業(yè)的稅收偷逃行為。進一步看，CTAIS 會通過哪些途徑促使企業(yè)如實申報納稅呢？從理論分析部分可知，CTAIS 實施后企業(yè)會提高申報收入規(guī)模，從而增加稅收繳納。在現(xiàn)實中，企業(yè)可以通過調(diào)整報告利潤、費用、折舊、中間投入、工資等方式來操縱應納稅收入，我們嘗試從這幾個方面來分析CTAIS 實施后企業(yè)調(diào)增納稅的可能方式。

穩(wěn)健性分析部分已經(jīng)證明，CTAIS 實施后企業(yè)的生產(chǎn)銷售行為不會出現(xiàn)顯著變化，這意味著企業(yè)納稅規(guī)模出現(xiàn)變化主要是企業(yè)申報收入時的調(diào)整造成的。表10 中第（1）列為企業(yè)報告利潤作為被解釋變量的回歸結(jié)果，可以看出，CTAIS 實施后企業(yè)申報收入將會提高，平均上升幅度為12.5%，由此假說1 得到了驗證。第（2）列中更換了對企業(yè)申報利潤的度量方式，選取企業(yè)報告利潤與推算利潤的比值作為被解釋變量①其中對企業(yè)推算利潤的度量通過Cai 和Liu（2009）提出的依據(jù)國民賬戶原則的方式進行計算。，該變量的含義是企業(yè)的上報額占真實利潤的比例。其系數(shù)同樣顯著為正，進一步證實了理論部分的結(jié)論。

接下來關(guān)注企業(yè)費用與折舊的變化。表10 第（3）、（4）列顯示，企業(yè)申報的財務費用與折舊在CTAIS 實施后有顯著的下降（平均幅度分別為8.4%與3.3%），但第（5）、（6）列中企業(yè)中間投入與工資的變化卻并不顯著。①這一結(jié)果與Carrillo 等（2017）的研究結(jié)果不同，他們發(fā)現(xiàn)在厄瓜多爾，政府實施了第三方信息審查后，企業(yè)報告的利潤雖然會增加，但相應也會提高其申報的成本，企業(yè)的稅負并不會出現(xiàn)變化?？梢奀TAIS 的實施確實具有較好的遏制企業(yè)逃避稅款的效果。這意味著，企業(yè)主要通過虛報費用與折舊進行偷漏稅，且在這二者中，費用類的虛報是企業(yè)更常用的方式。相應地，在CTAIS 提高了稅務征管的信息化程度后，企業(yè)報告的財務費用也將下降更多。

表10 CTAIS 對企業(yè)影響的機制分析

六、結(jié) 論

本文借助CTAIS 在中國地級市分步實施的實踐，使用1998—2003 年中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，利用雙重差分的方法，研究稅收征管信息化對企業(yè)逃避稅行為的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，實施CTAIS 地區(qū)的企業(yè)比未實施CTAIS 地區(qū)的企業(yè)繳納了更多的增值稅與所得稅，表明CTAIS 顯著提高了稅務機構(gòu)的征管能力，壓縮了企業(yè)逃稅的空間，提高了企業(yè)稅收遵從度。同時，本文也發(fā)現(xiàn)，CTAIS 對縣屬企業(yè)、民營企業(yè)、成立時間更長的企業(yè)和國稅局征管的企業(yè)影響更大，促使企業(yè)申報更多的收入的主要途徑是降低其報告的財務費用與折舊，其中費用類的調(diào)整規(guī)模更大。

本文的結(jié)論意味著，稅收征管的信息化可以顯著減少企業(yè)的收入瞞報與偷漏稅行為，逐步推動了稅收征管過程的規(guī)范化。但是市級集中收入與省級集中收入模式下的CTAIS還存在企業(yè)與市級或省級政府間合謀以逃避稅款的可能性。當前已經(jīng)實施的金稅三期使用的全國集中收入的模式則可以更好地解決這一問題，實現(xiàn)對企業(yè)稅款的“應收盡收”。同時，金稅三期中也包含了社保費信息模塊，將進一步解決企業(yè)偷逃社保費的問題。依據(jù)本文對CTAIS 經(jīng)驗的分析，金稅三期將在全面減稅降費的背景下，為保證國家稅收收入征收質(zhì)量提供良好的信息技術(shù)支撐。