文/安笑良 李銀星（北華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中未解決的主要問題

（一）臨時性和計劃性的矛盾

目前，我國對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的調(diào)動、提拔、退休手續(xù)辦理等事項都是與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計緊密聯(lián)系在一起的，因此，一種情況是，這方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作量大，且往往是批量出現(xiàn)的，會讓經(jīng)濟(jì)審計實務(wù)在有限時間內(nèi)倍感壓力；另一種情況是，審計對象存在不確定因素，往往又是在其離任原來崗位后，審計部門與審計人員才對其在原崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查的，審計任務(wù)以臨時安排的情況出現(xiàn)，并非在審計部門的審計工作計劃之中，有時限制出國審計時，審計結(jié)果緊迫，審計程序連接在許多情況下，審計單位和審計人員不得不中斷目前的計劃會計檢查，進(jìn)行臨時離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任會計檢查。如果與計劃中時效性較強(qiáng)的審計項目發(fā)生沖突，既很難把握住審計中心，又很難找到審計內(nèi)容的深度和準(zhǔn)確性，在有限的時間內(nèi)進(jìn)行緊鑼密鼓的趕時間的綜合評估，臨時性和計劃性的矛盾成為審計質(zhì)量受到影響的誘因，也會對審計人員造成某些審計風(fēng)險。

（二）審計人員的綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)

審計人員具體擔(dān)綱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查實務(wù)，其個人素質(zhì)與隊伍建設(shè)狀況決定經(jīng)濟(jì)審查質(zhì)量。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象特殊，任務(wù)量大、審計周期長，是人民群眾萬眾期待的綜合審計任務(wù)，尤其需要確保審計隊伍具有與完成經(jīng)濟(jì)審計責(zé)任相適應(yīng)的素質(zhì)，但在這方面還是不足的。另外，作為臨時任務(wù)，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作要求高，責(zé)任重大，監(jiān)查院存在以下情況：第一，不能掌握宏觀的經(jīng)濟(jì)知識，工作電腦的辦公性能和我國各個階段重要政治要點更新得不快。第二，需要審計的目標(biāo)多，審計人數(shù)不足以應(yīng)對，審計人員的專業(yè)性不足。第三，很多審計人員都是熟悉會計專業(yè)知識或其他業(yè)務(wù)的財務(wù)人員，雖然具有專業(yè)素質(zhì)，但責(zé)任心與工作作風(fēng)在一定程度上不足。第四，也有一些審計人員對自己的履職盡責(zé)質(zhì)量要求高，他們認(rèn)真對待自己的審查工作，但擔(dān)心在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查中，權(quán)勢和精神會不會受到大問題的影響。也有些人自以為是，不聽各方面的意見，也是容易出現(xiàn)審查質(zhì)量不足的誘因。

（三）“先審后離”的原則難以貫徹執(zhí)行

中央事務(wù)廳和國家表示：“各個領(lǐng)導(dǎo)在即將退任前或崗位調(diào)換、輪崗、被罷免、辭退、退休等情況出現(xiàn)前一定要接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”。這類問題是很敏感的，大多數(shù)人不可能先知道原因，“先審查后”的原則不能有效履行，領(lǐng)導(dǎo)干部們大多數(shù)人都是先離開崗位工作后進(jìn)行會計檢查，離任者已經(jīng)離任，繼任者已經(jīng)就職，有些人在離開工作進(jìn)行會計檢查之前已經(jīng)花了很長時間，在一定程度上審計監(jiān)督存在滯后的現(xiàn)象。緊急責(zé)任審查也因此在一定程度上失去了監(jiān)督和監(jiān)督的意義，另一方面，審計只能對離職人員進(jìn)行追溯檢查，審計對象和被審計企業(yè)都可以接受審計中發(fā)現(xiàn)的問題，但在審計處罰方面，他們存在較大的分歧。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查根據(jù)形勢難以發(fā)揮其功能，所呈現(xiàn)出的風(fēng)險容易導(dǎo)致組織部門被動的一面。

二、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)采取的對策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中所存在的上述問題不容忽視,本文覺得,應(yīng)采取以下對策予以解決。

（一）強(qiáng)調(diào)重點，合理管控總量

確保審計質(zhì)量是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目的的根本保證。因此，對審計活動的管理要秉持“強(qiáng)調(diào)重點，管控總數(shù)量”的原則，審計部門必須科學(xué)合理地安排和實施審計實務(wù)，切莫一味地憑老經(jīng)驗辦事，在審計實務(wù)安排上精心組織。一是根據(jù)會計審計要求，以在職會計檢查為基礎(chǔ)，分配經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目，任期內(nèi)輪番進(jìn)行會計檢查。第二，適應(yīng)干部監(jiān)督管理的需求，作為縣級審計部門，政府部門、直屬機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部和村長屬于重點審查對象。

（二）控制內(nèi)部，未雨綢繆

對內(nèi)的審計有著監(jiān)督服務(wù)的職能，在策劃組織內(nèi)部的審計任務(wù)中，強(qiáng)化審計理論知識和各種法規(guī)、政策以及專業(yè)理論知識的學(xué)習(xí)，確保學(xué)習(xí)不走過場，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的和意義，促使每名審計人員嚴(yán)格約束自己，做到依法審計、精確審計、文明審計、廉潔審計，保證審計結(jié)果的真實性、準(zhǔn)確性和客觀性。要一直拓展審計路線，改良審計手段，使內(nèi)部審計人員建立績效審計與內(nèi)部控制關(guān)系的認(rèn)知，要提高對財政收支的認(rèn)識。不但要繼續(xù)進(jìn)行普通的財政收支審查，還要著重采集企業(yè)單位管理過程中的各種信息，平時也要多多了解國內(nèi)外審計的最新動向和最新的世界經(jīng)濟(jì)形勢，并對行政政策立案者應(yīng)提供詳細(xì)的財務(wù)和管理信息。意見和建議不可操作，還要注意靈活性和原則性的結(jié)合，在不脫離現(xiàn)實的情況下盡量從全局的角度分析問題，確保圍繞績效審計不斷完善內(nèi)部控制，從而有效促進(jìn)財政資金增收節(jié)支

（三）關(guān)口前移,事后監(jiān)督

要把審計監(jiān)督關(guān)口前移、規(guī)范、預(yù)防為主，主動監(jiān)督改為主動監(jiān)督，監(jiān)事監(jiān)督的關(guān)鍵是向前走。主要指先做會計檢查后離開，后做會計檢查是指先離開后做會計檢查，這兩種方式都是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任會計檢查的有效方法。作為事前監(jiān)督的主導(dǎo)部分，離職前會計檢查應(yīng)與審計對象聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定的問題，進(jìn)行糾正，減少損失和浪費(fèi)，實行審計決策和意見，提出提高審計效率和審計質(zhì)量的意見。公司作為必要的補(bǔ)充形式，在加強(qiáng)干部管理、完善領(lǐng)導(dǎo)干部的評價任用體制的前提下，可以通過組織程序?qū)σ呀?jīng)離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行調(diào)查。如果他們有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，就可以在黨政紀(jì)律處理之前討論意見和建議，最終實踐。

（四）及時內(nèi)部通報,適當(dāng)社會公開

要強(qiáng)化審計結(jié)果公告公開制度，由各級黨委政府建立健全審計通報、公告公開制度，以積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計懲治和防范的功能作用。也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果只適用于內(nèi)部通報，并不能在社會上廣為人知，沒法形成人人都關(guān)注的輿論氛圍，以至于審計過程中暴露的一些問題不能及時有效解決，需要承擔(dān)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部不予處罰，不戴“黑帽子”，這樣的通報結(jié)果不足以發(fā)揮應(yīng)有的教育作用。應(yīng)該多多報道，讓社會產(chǎn)生更多的關(guān)注度，并且要充分利用審計結(jié)果，科學(xué)決策，推進(jìn)干部的黨風(fēng)廉潔政治建設(shè)，還要完善各種財務(wù)制度，要找到開放審計結(jié)果的有效途徑和方法，積極探索。

三、結(jié)論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國家頒布實施的法律法規(guī)，通過嚴(yán)肅認(rèn)真、積極有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查結(jié)果促使經(jīng)濟(jì)體系的優(yōu)質(zhì)發(fā)展，全面深化改革，推進(jìn)權(quán)力規(guī)范的運(yùn)營，推進(jìn)鏟除腐敗、廉潔建設(shè)，履行職責(zé)，依法執(zhí)行會計加強(qiáng)監(jiān)察監(jiān)督，推進(jìn)黨中央路線和方針、政策貫徹實施，在一定程度上貫徹了省、市的方針和政策和決定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查是黨嚴(yán)格管理的“先鋒”，加強(qiáng)對干部監(jiān)督的“利刃”，作為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的“參謀”，在全面嚴(yán)格的黨的監(jiān)督中，縱深發(fā)展，在全面嚴(yán)格的管理黨中執(zhí)行，取得成果。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是中國共產(chǎn)黨治理國家的非常重要的一環(huán)，對經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的中國來說，有著非常重大的意義，一定要科學(xué)管理，嚴(yán)格管控，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做到最好。