曹正琳（中國(guó)銀行青島市分行）

近年來(lái)對(duì)于抵債資產(chǎn)的稅費(fèi)問(wèn)題越來(lái)越引起人們的關(guān)注，有人大代表認(rèn)為可以適當(dāng)免征抵債資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)，減少銀行損失，對(duì)商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)盡快妥善處置。國(guó)家針對(duì)抵債資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題也進(jìn)行了改革探索。而本文的研究目的，就是針對(duì)商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)防控進(jìn)行了多角度深層次論述，希望有助于優(yōu)化稅收政策，提高商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

抵債資產(chǎn)的定義與特點(diǎn)

財(cái)政部對(duì)于抵債資產(chǎn)有非常明確的規(guī)定，指的是銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。抵債資產(chǎn)是對(duì)銀行受償于第三人、擔(dān)保人或債務(wù)人的實(shí)物資產(chǎn)或是財(cái)產(chǎn)權(quán)利的統(tǒng)稱。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，抵債資產(chǎn)的特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)。

（一）抵押財(cái)產(chǎn)價(jià)值變化

企業(yè)在辦理授信業(yè)務(wù)將資產(chǎn)抵押時(shí)，被抵押資產(chǎn)評(píng)估值往往較高，原因主要有：（1）被抵押資產(chǎn)較新，功能較完備，專業(yè)價(jià)值較高；（2）抵押資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)、無(wú)形價(jià)值較大；（3）企業(yè)為獲得較高授信額度，有意抬高評(píng)估價(jià)值；（4）商業(yè)銀行為開(kāi)拓業(yè)務(wù)忽視抵債資產(chǎn)變現(xiàn)能力。

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，所抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值往往變低，甚至出現(xiàn)虧損的情況，主要因?yàn)椋海?）隨著使用時(shí)間增長(zhǎng)而使用價(jià)值降低；（2）受專業(yè)技術(shù)限制，抵債資產(chǎn)市場(chǎng)需求不高；（3）技術(shù)的發(fā)展，原有技術(shù)不再具有先進(jìn)性；（4）原有評(píng)估虛高。

（二）被動(dòng)獲得資產(chǎn)

獲取抵債資產(chǎn)主要可以分為仲裁機(jī)構(gòu)依法裁決、人民法院裁決以及抵債或擔(dān)保人、債務(wù)人協(xié)議將抵債物轉(zhuǎn)讓給銀行三種方式，但無(wú)論是裁決抵債還是協(xié)議抵債，都屬于銀行被動(dòng)實(shí)施的資產(chǎn)保全行為。

（三）形式多樣化

從理論的角度進(jìn)行分析，除了貨幣資產(chǎn)之外，抵債資產(chǎn)可以是房產(chǎn)、土地使用權(quán)、交通工具、機(jī)器設(shè)備、對(duì)外投資等。抵債資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)形態(tài)進(jìn)行劃分，主要可以分為實(shí)物資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利。從流動(dòng)性的角度進(jìn)行劃分，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩種。從變現(xiàn)的難度程度進(jìn)行劃分，可以分為難變現(xiàn)資產(chǎn)和易變現(xiàn)資產(chǎn)。

（四）涉稅非常復(fù)雜

抵債資產(chǎn)在接受、保管、評(píng)估、處置等方面環(huán)節(jié)非常多，涉及的稅費(fèi)項(xiàng)目非常復(fù)雜。并且，抵債資產(chǎn)的類別不同，涉及到的稅種也有很大的差別，尤其是不同的處理方式，最終產(chǎn)生的稅收處理結(jié)果也不同，會(huì)涉及到多項(xiàng)稅收政策法規(guī)、多個(gè)稅種，導(dǎo)致相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算難度大大增加，對(duì)商業(yè)銀行的稅費(fèi)計(jì)算和資產(chǎn)處置成本核算帶來(lái)巨大的壓力。

商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀

商業(yè)銀行在發(fā)放貸款的時(shí)候，主要的擔(dān)保方式為抵押，所以存在收回資產(chǎn)抵債的情況。但是，抵債資產(chǎn)涉及到的環(huán)節(jié)和需要繳納的稅費(fèi)比較多，已經(jīng)對(duì)銀行不良資產(chǎn)的盤活造成了巨大影響。隨著商業(yè)銀行近年來(lái)的快速發(fā)展，稅費(fèi)問(wèn)題嚴(yán)重限制了銀行以物抵債的決策，增加了處置抵債資產(chǎn)的成本，很多銀行只能控制以物抵債，而喪失了不良資產(chǎn)清收的有效途徑，對(duì)銀行的效益造成很大沖擊。

商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)稅收政策及風(fēng)險(xiǎn)

（一）接收環(huán)節(jié)

抵債不動(dòng)產(chǎn)接收環(huán)節(jié)包含的稅費(fèi)主要是印花稅和契稅。依照相關(guān)法院判決或是協(xié)議抵債的金額，需要按3%的稅率繳納契稅，印花稅需要繳納的稅率為0.05%。如果在進(jìn)行抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)辦理時(shí)加入其他的成本費(fèi)用，商業(yè)銀行的實(shí)際抵債資產(chǎn)可能無(wú)法獲取收益，甚至?xí)霈F(xiàn)虧損的現(xiàn)象。

（二）持有環(huán)節(jié)

在持有環(huán)節(jié)中的抵債不動(dòng)產(chǎn)，主要包含的稅費(fèi)有房產(chǎn)稅和土地使用稅。房產(chǎn)稅按照抵債房產(chǎn)的原值1.2%的稅率每年繳納，或是按照出租租金價(jià)格的12%繳納房產(chǎn)稅。土地使用稅是按照占用的土地面積適用土地單位稅額進(jìn)行計(jì)算。如果抵債資產(chǎn)是車輛的時(shí)候，會(huì)涉及到車船使用稅。

（三）處置環(huán)節(jié)

在對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行處置的時(shí)候，涉及到的稅費(fèi)主要有增值稅及附加、土地增值稅和印花稅。按照處置收入的相關(guān)規(guī)定要求，增值稅繳納要按照5%或9%，并對(duì)相關(guān)附加稅進(jìn)行繳納。印花稅的繳納根據(jù)處置收入的0.05%；土地增值稅的繳納是按照30%-60%進(jìn)行繳納。

比如，某商業(yè)銀行在2018年1月依據(jù)法院判決以200萬(wàn)的價(jià)格接受抵債不動(dòng)產(chǎn)，于2019年12月以300萬(wàn)元的價(jià)格處置。在接收環(huán)節(jié)，需要繳納的契稅為：200×3%=6萬(wàn)元，印花稅的繳納為：200×0.05%=0.1萬(wàn)元；在持有環(huán)節(jié)，房產(chǎn)稅需繳納：200×70%×1.2%×2=3.4萬(wàn)元，土地使用稅需要繳納：100×0.001×2=0.2萬(wàn)元；在處置環(huán)節(jié)，增值稅及附加需要繳納：(300-200)/(1+5%)×5%×1.125=5.36萬(wàn)元，印花稅需要繳納：300×0.05%=0.2萬(wàn)元，土地增值稅需要繳納：100×30%=30萬(wàn)元。該抵債資產(chǎn)從接收到處置需要繳納的稅費(fèi)達(dá)到45.26萬(wàn)元，占房產(chǎn)原值的23%，占毛收益的45%。而抵債資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)實(shí)際操作中，由于資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值高，變現(xiàn)能力差，更多的情況是變現(xiàn)價(jià)值低于抵債價(jià)值，經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)差虧損的情況。

抵債資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策

（一）接收環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)家對(duì)于銀行的不良債權(quán)的相關(guān)規(guī)定，借款方以房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)抵充貸款本息的，對(duì)抵債過(guò)程中產(chǎn)生的契稅、印花稅有一定的優(yōu)惠政策。根據(jù)福建省有關(guān)政策，銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)繳納的稅費(fèi)地方所得部分，可按現(xiàn)行財(cái)政體制由所在地財(cái)政部門獎(jiǎng)勵(lì)給貸款銀行。也有地區(qū)規(guī)定，因?yàn)樯虡I(yè)銀行具有一定的特殊性，對(duì)于法院判決收回的抵債資產(chǎn)，未辦理變更手續(xù)前不征收金融企業(yè)契稅，只對(duì)個(gè)人或單位征收契稅。

（二）持有環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策

天津地區(qū)對(duì)于回收抵債的房地產(chǎn)，在閑置期間免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。而商業(yè)銀行需要從事租賃業(yè)務(wù)的，從租賃日起免征一年的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。吉林省對(duì)于抵債資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題，對(duì)閑置的土地、房屋暫不征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。

（三）處置環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策

商業(yè)銀行的不良債權(quán)，借款方以票據(jù)、有價(jià)證券、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、貨物等抵充貸款本息的，在進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)的時(shí)候，免征銷售轉(zhuǎn)讓該貨物的增值稅。如果是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，免征土地增值稅。

抵債資產(chǎn)的稅收籌劃方法

（一）嚴(yán)把抵債資產(chǎn)接收

商業(yè)銀行在發(fā)放貸款之后，希望盡可能收回貨幣資產(chǎn)，避免抵債資產(chǎn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。如果必須要接受抵債資產(chǎn)，一定要按照“效益優(yōu)先”的原則，對(duì)以物抵債的損益全方位進(jìn)行測(cè)算分析，與抵債企業(yè)對(duì)稅費(fèi)合理分?jǐn)偅_定抵債金額和抵債價(jià)值，為后期的稅后籌劃奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）避免出現(xiàn)重復(fù)納稅

現(xiàn)階段，抵債資產(chǎn)是按照銷售一般資產(chǎn)或貨物進(jìn)行稅收處理，每增加一道環(huán)節(jié)就需要繳納一次流轉(zhuǎn)稅。因此，為了盡可能減少不必要的稅費(fèi)，要盡可能對(duì)減少抵債資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。例如，直接把抵債資產(chǎn)從抵債企業(yè)轉(zhuǎn)讓給第三方，節(jié)約了過(guò)戶環(huán)節(jié)帶來(lái)的流轉(zhuǎn)稅。

（三）盡快處置變現(xiàn)

盡快處置變現(xiàn)抵債資產(chǎn)，不單是監(jiān)管部門、銀行減輕不良資產(chǎn)壓力的要求，也能有效節(jié)省稅收。比如，向法院申請(qǐng)拍賣作為抵債資產(chǎn)的標(biāo)物，用以抵償銀行債務(wù)。如果銀行申請(qǐng)法院將抵債房產(chǎn)拍賣后所得抵償債務(wù)，則只需繳納未稅利息收人應(yīng)納的增值稅。還有就是在接受抵債資產(chǎn)之后要盡快進(jìn)行處理，減少持有環(huán)節(jié)的納稅支出，也能夠提高資金的使用效率，減少資產(chǎn)閑置的情況發(fā)生。

（四）努力爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策

商業(yè)銀行在開(kāi)展納稅籌劃的時(shí)候，最為有效和徹底的方式就是爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。比如，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)接受及處置時(shí)，可以免征印花稅和契稅。也有部分地區(qū)，對(duì)于商業(yè)銀行閑置的抵債房屋和土地，可以由各商業(yè)銀行的省級(jí)分行統(tǒng)一匯總后向省地方稅務(wù)局提出減免房產(chǎn)稅和土地使用稅申請(qǐng)的優(yōu)惠政策。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，商業(yè)銀行在開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的同時(shí)，要高度重視抵債資產(chǎn)的處置工作，結(jié)合自身實(shí)際，根據(jù)本省市地區(qū)制定的相關(guān)政策，積極申請(qǐng)抵債資產(chǎn)稅收優(yōu)惠政策，盡可能減少不必要的稅費(fèi)支出，從而使商業(yè)銀行為企業(yè)和個(gè)人提供更加優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)。需要注意的是，開(kāi)展抵債資產(chǎn)納稅籌劃不單純是少繳稅款，而是通過(guò)抵債資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)最大化的收益，選擇最為合適的納稅籌劃方案，確保商業(yè)銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，為商業(yè)銀行可持續(xù)健康發(fā)展提供有效保障。