王瓊（湖南信息學(xué)院）

前言

小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要載體，小微企業(yè)的低稅率運(yùn)行有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康良性發(fā)展。為推動(dòng)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，增加小微企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模，自2018年以來，國(guó)家密集推出多項(xiàng)針對(duì)小微企業(yè)的普惠性減稅降費(fèi)政策，以降低小微企業(yè)的生存成本，尤其是今年新冠肺炎疫情發(fā)生后，國(guó)家推出湖北省的小規(guī)模企業(yè)免征增值稅，其他地區(qū)的征收率由3%下降至1%等系列減稅降費(fèi)政策，堅(jiān)決將該減的稅減到位，該降的費(fèi)降到位，以幫助小微企業(yè)渡過因疫情造成的經(jīng)營(yíng)困難。而小微企業(yè)作為受益主體之一，在執(zhí)行減稅降費(fèi)政策過程中，政策的執(zhí)行力度如何、政策的獲得感如何、稅負(fù)是否真正有所降低、降低的幅度如何等問題都值得去思考和研究。本文立足于縣級(jí)城市，以湖南省X縣為例，選取X縣制造業(yè)（包括農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）、旅游服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)三個(gè)不同行業(yè)共30家樣本小微企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，著眼其政策的具體執(zhí)行情況及效應(yīng)，分析小微企業(yè)在執(zhí)行減稅降費(fèi)政策過程中應(yīng)該關(guān)注的問題，并提出相應(yīng)的建議。

X縣小微企業(yè)減稅降費(fèi)政策的執(zhí)行情況分析

（一）小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的對(duì)比分析

調(diào)查顯示，X縣2018年實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值251億元，2019年完成地區(qū)生產(chǎn)總值277.8億元，極速地促進(jìn)了X縣大量小微企業(yè)的創(chuàng)立與發(fā)展。2020年以來，受新冠肺炎疫情影響，大批小微企業(yè)能保持平穩(wěn)發(fā)展則得力于一系列稅費(fèi)優(yōu)惠政策的快速落地。根據(jù)樣本企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2020年第1季度的營(yíng)業(yè)收入相對(duì)2019年下滑65.2%，2020年第二季度的營(yíng)業(yè)收入相對(duì)第1季度上升8.33%；2020年第1季度的營(yíng)業(yè)成本相對(duì)2019年回落56.7%，2020年第二季度的營(yíng)業(yè)成本相對(duì)第1季度上升6.45%；2020年第1季度凈利潤(rùn)合計(jì)為-271萬，第二季度樣本企業(yè)凈利潤(rùn)合計(jì)為-197萬，相對(duì) 2019年全年回落217%。

（二）小微企業(yè)減稅降費(fèi)情況對(duì)比分析

2019年，X縣全面落實(shí)減稅降費(fèi)政策，共減稅1.1億余元、降費(fèi)3600萬元。根據(jù)樣本企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)，樣本企業(yè)2019年繳納稅費(fèi)共327.13萬元，2020年受新冠肺炎影響，1-6月份繳納稅費(fèi)共30.56萬元，同比下降32.55%，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率，即稅費(fèi)總額與營(yíng)業(yè)收入的比值為1.7%，同比下降43%。根據(jù)樣本企業(yè)中所涉及的制造業(yè)（包括農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）、旅游服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)三個(gè)行業(yè)數(shù)據(jù)來看，大部分行業(yè)的稅負(fù)下降。其中，制造業(yè)稅負(fù)同比下降32%，獲得感較為明顯；旅游服務(wù)業(yè)受新冠疫情影響較大，但受益于減稅配套措施執(zhí)行，其稅負(fù)同比下降7.5%；建筑業(yè)受周期影響，且進(jìn)項(xiàng)稅率大于銷項(xiàng)稅率，減稅獲得感較弱。

X縣小微企業(yè)減稅降費(fèi)政策的執(zhí)行效應(yīng)

（一）小微企業(yè)執(zhí)行減稅降費(fèi)政策的正向效應(yīng)

1.小微企業(yè)減稅降費(fèi)幅度大，增值稅優(yōu)惠政策覆蓋面廣

根據(jù)稅務(wù)局相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，被調(diào)查的30家樣本企業(yè)2019年全年企業(yè)所得稅減免合計(jì)115.82萬元，增值稅減免合計(jì)69.4萬元，是全年繳納稅費(fèi)的56.62%；2020年1-6月企業(yè)所得稅減免合計(jì)16.6萬元，增值稅減免合計(jì)9.7萬，是繳納稅費(fèi)的85.9%，減稅降費(fèi)的幅度明顯增大，是新冠疫情下小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的“及時(shí)雨”。同時(shí)，從政策覆蓋面看，樣本企業(yè)中享受了增值稅優(yōu)惠的占90.7%， 享受了所得稅優(yōu)惠的76.8%，享受了其它稅費(fèi)優(yōu)惠的占80.6% 。

2.小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總體下降，制造業(yè)和旅游服務(wù)業(yè)稅負(fù)下降明顯

根據(jù)樣本企業(yè)減稅降費(fèi)情況的對(duì)比分析，2020年稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率同比下降43%，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總體下降。同時(shí)，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在小微企業(yè)普惠性減稅降費(fèi)政策的實(shí)施過程中，51.3%的樣本企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)“明顯減輕”、39.8%的樣本企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)“有所減輕”、8.9%的樣本企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)“略有減輕”。分行業(yè)看，樣本企業(yè)中制造業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)受增值稅稅率下調(diào)影響，稅負(fù)明顯下降；建筑業(yè)受進(jìn)項(xiàng)稅率降幅大于銷項(xiàng)稅率，成本漲幅較大，稅負(fù)下降不明顯。

（二）小微企業(yè)執(zhí)行減稅降費(fèi)政策需要關(guān)注的問題

1.小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的局面仍然存在

減稅降費(fèi)極大地助力小微企業(yè)的發(fā)展，為小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)降低了成本，提振了企業(yè)信心，但受新冠疫情的影響，復(fù)工復(fù)產(chǎn)后，企業(yè)仍然處在經(jīng)營(yíng)困難期間。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，樣本企業(yè)中有87.31%的企業(yè)認(rèn)為減稅降費(fèi)無法從根本上改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的現(xiàn)實(shí)。受新冠疫情影響，各類成本增加、融資困難、經(jīng)營(yíng)入不敷出情況較為嚴(yán)重，尤其是旅游業(yè)幾乎處于停業(yè)狀態(tài)。根據(jù)X縣稅務(wù)局提供的數(shù)據(jù)顯示，2020年上半年全縣83%的小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，享受所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)僅占全縣小微企業(yè)的總戶數(shù)的13.5%，僅通過減稅降費(fèi)降低成本的空間非常有限，經(jīng)營(yíng)成本仍是企業(yè)成本的重要組成部分。

2.小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加、市場(chǎng)需求不足的問題突出

2019年以來，原材料成本和人工成本漲幅較大，2020年受疫情影響，各類成本又急速上漲，小微企業(yè)的生存面臨巨大的困難，如M家具公司木材原料同比上漲20%，人工成本同比增長(zhǎng)26%，營(yíng)銷成本同比增長(zhǎng)21%，各類成本大幅度上漲，而產(chǎn)品銷售并不理想，并且存在大量的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)大幅被壓縮，現(xiàn)金流也受到較大的影響。同時(shí)，受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的環(huán)保指標(biāo)、產(chǎn)品性能、產(chǎn)品外觀等都提出了更加多樣化和個(gè)性化的要求，導(dǎo)致產(chǎn)品的市場(chǎng)需求嚴(yán)重不足，存貨積壓較多，貨款難以收回，都給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。

3.增值稅稅率的下調(diào)幅度不一、成本票據(jù)難取得影響企業(yè)減稅獲得感

減稅降費(fèi)政策實(shí)施后，增值稅與企業(yè)所得稅等稅種惠及面明顯擴(kuò)大，減稅獲得感增強(qiáng)。但X縣的高新技術(shù)小微企業(yè)很少，也使得相關(guān)優(yōu)惠政策無法享受。建筑業(yè)在內(nèi)的部分行業(yè)，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率和銷項(xiàng)稅率調(diào)幅不一，使小微企業(yè)減稅降費(fèi)的獲得感減弱。同時(shí)，調(diào)查顯示部分企業(yè)難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅專票，旅游服務(wù)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)專用發(fā)票的鏈條完整性較低，交易對(duì)象多為個(gè)人或個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，建筑企業(yè)的原材料購(gòu)入成本專票也難取得。如樣本企業(yè)Z建筑公司建筑所需的石材、粗砂等采購(gòu)支出很難獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)票，從而拉高了成本，沖淡了減稅降費(fèi)的獲得感。

小微企業(yè)減稅降費(fèi)政策的執(zhí)行建議

（一）發(fā)揮政府引領(lǐng)作用，加大減稅降費(fèi)宣傳力度

自2019年國(guó)務(wù)院針對(duì)小微企業(yè)普惠性政策的實(shí)施，大力助推了小微企業(yè)的發(fā)展，各級(jí)各地因地制宜也出臺(tái)了相應(yīng)的減稅降費(fèi)實(shí)施辦法，但在X縣調(diào)研的過程中發(fā)現(xiàn)依然存在因納稅人對(duì)政策內(nèi)容不熟悉或理解不透徹造成錯(cuò)失減稅降費(fèi)政策帶來的福利等現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)及政府部門要加大減稅降費(fèi)政策的宣傳和宣講，幫助企業(yè)熟悉減稅降費(fèi)政策，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行正確的納稅申報(bào)，將政策宣傳精準(zhǔn)覆蓋到每一個(gè)企業(yè)，使每一個(gè)企業(yè)都能真正享受到政策帶來的實(shí)惠和利好。同時(shí)，政府部門要優(yōu)化稅務(wù)辦理流程，提質(zhì)政務(wù)服務(wù)，提高信息共享，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人、財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，督促相關(guān)部門和企業(yè)落實(shí)每一項(xiàng)減稅降費(fèi)政策。

（二）優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本

政府各級(jí)部門要按照要求，積極鼓勵(lì)和支持小微企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展，可以通過招商引資、多部分通力配合，共同維持和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，重點(diǎn)幫助小微企業(yè)度過因疫情影響造成的經(jīng)營(yíng)困境。同時(shí)，相關(guān)部門可以通過講座、走訪等形式對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)指導(dǎo)，幫助小微企業(yè)盡快適應(yīng)市場(chǎng)變化，規(guī)范經(jīng)營(yíng)鏈條，提高小微企業(yè)的發(fā)展信心。小微企業(yè)也要積極挖掘行業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新的增長(zhǎng)點(diǎn)，要具有投資和轉(zhuǎn)型的前瞻性和敏銳性，避免盲目經(jīng)營(yíng)，降低運(yùn)營(yíng)成本。政府各級(jí)部門要簡(jiǎn)化事務(wù)辦理流程，加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理、法律咨詢、人力資源等深度服務(wù)，降低企業(yè)非生產(chǎn)性支出。

（三）簡(jiǎn)化優(yōu)惠政策，助推企業(yè)應(yīng)享盡享

稅務(wù)部門可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況適度擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策范圍，簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠政策申辦程序，為企業(yè)提供更多的便利去了解政策、享受優(yōu)惠政策帶來的實(shí)惠。稅務(wù)部門要規(guī)范企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理，完善增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣鏈條，提高小微企業(yè)增值稅專用發(fā)票的取得比例，簡(jiǎn)化個(gè)人和個(gè)體增值稅專用發(fā)票的代開程序，增加代開類別。同時(shí)，稅務(wù)部門也要規(guī)范企業(yè)非稅收費(fèi)專項(xiàng)清理工作，避免加大企業(yè)非稅支出負(fù)擔(dān)。小微企業(yè)要提高自身稅務(wù)籌劃和納稅管理意識(shí)，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)和技能，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作、財(cái)務(wù)賬簿管理，熟悉各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，從宏觀到微觀多角度全方位助推小微企業(yè)對(duì)減稅降費(fèi)政策的應(yīng)享盡享。

綜上，減稅降費(fèi)政策給大部分小微企業(yè)帶來了實(shí)實(shí)在在地實(shí)惠，尤其是2020年受疫情影響，減稅降費(fèi)政策就如小微企業(yè)的“陽光雨露”，極大地提振了小微企業(yè)的信心，但由于地域差異、行業(yè)差異等原因，各小微企業(yè)的減稅降費(fèi)獲得感各有不同，需要各地政府及稅務(wù)部門在國(guó)家相關(guān)減稅降費(fèi)基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定相關(guān)助力減稅降費(fèi)政策執(zhí)行的措施，以幫助小微企業(yè)深刻領(lǐng)悟國(guó)家減稅降費(fèi)政策的“原汁原味”，切實(shí)享受減稅降費(fèi)政策帶來的利好和溫暖。