嚴(yán)剛

摘 要 隨著現(xiàn)代財(cái)政制度改革的深化以及政府職能的轉(zhuǎn)變，政府財(cái)政管理目標(biāo)也相應(yīng)地從預(yù)算平衡管理擴(kuò)展到政府資產(chǎn)管理、行政成本控制、運(yùn)行效率提升、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、財(cái)政可持續(xù)發(fā)展等多重目標(biāo)。傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)目前的發(fā)展，新政府會(huì)計(jì)制度自2019年1月1日起施行，對(duì)各級(jí)各類行政事業(yè)單位都適用。本文通過對(duì)比新、舊行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的差異，分析新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施初期遇到的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算水平提供參考。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)制度 平行記賬 行政事業(yè)單位

改革前的政府會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，單位注重申請(qǐng)資金并按預(yù)算使用資金，只要完成預(yù)算把錢花完而不需要考慮預(yù)算資金的使用效益，進(jìn)而導(dǎo)致無法準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債，所以“摸不清家底”。2014年開始實(shí)施的預(yù)算法要求政府部門要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制綜合財(cái)政報(bào)告，所以行政事業(yè)單位需要實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，它在一定程度上實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離。預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這樣就可以準(zhǔn)確地反映政府的資產(chǎn)負(fù)債情況和年度預(yù)算執(zhí)行情況等。

一、對(duì)比新、舊政府會(huì)計(jì)制度

改革前我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度按行業(yè)劃分為很多種，并在2010年前后對(duì)部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂，雖然基本能滿足單位預(yù)算管理的需要，但是它是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，只能反映預(yù)算收支和執(zhí)行情況，而不能全面準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)負(fù)債以及成本運(yùn)行情況。而新政府會(huì)計(jì)制度在以下方面進(jìn)行了改革：第一，核算模式的改變，新會(huì)計(jì)制度采用“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的模式，將財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接又適度分離，預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成年度決算報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成年度財(cái)務(wù)報(bào)告;第二，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)制度，通過整合所有行業(yè)的會(huì)計(jì)制度為合并政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表奠定了一定的基礎(chǔ)，為政府各項(xiàng)決策工作提供了制度依據(jù);第三，新制度核算更全面，通過引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)股權(quán)投資成果進(jìn)行及時(shí)核算，引入了對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的概念，同時(shí)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行計(jì)提折舊和攤銷;第四，基建會(huì)計(jì)賬套不再要求單獨(dú)建賬，基建項(xiàng)目按照新政府會(huì)計(jì)制度在單位大賬中統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面完整地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息;第五，新制度加大了核算范圍，新制度加大了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債、往來賬款等科目的核算范圍，對(duì)承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)給予了全面的反映，能夠準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)核算信息;第六，新制度引入了預(yù)算會(huì)計(jì)，按收付實(shí)現(xiàn)制核算，并將預(yù)算會(huì)計(jì)科目調(diào)整為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三大類，避免了虛列預(yù)算收支的問題。

二、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施初期存在的主要問題

筆者所在的單位為事業(yè)單位，日常主要從事記賬工作，通過總結(jié)發(fā)現(xiàn)新政府會(huì)計(jì)制度落地一年多來主要存在以下幾方面的問題：

（一）對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不到位

在新舊制度的銜接過程中，容易忽視新制度的調(diào)整變化要求，不能很好地貫徹落實(shí)具體的每條制度。

（二）記賬核算工作量增加

舊制度只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，不需要做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，年底決算報(bào)表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)反映，新制度要求雙分錄平行記賬增加了日常記賬的工作量，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平要求更高，特殊業(yè)務(wù)還需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（三）賬務(wù)銜接存在問題

新舊制度銜接時(shí)要分析各科目而不是單純地對(duì)應(yīng)計(jì)入，尤其是“資金結(jié)存”科目，要分析哪些資金計(jì)入資金結(jié)存科目，并不是賬上所有的資金類科目都計(jì)入資金結(jié)存;其次“其他應(yīng)收款”要逐項(xiàng)分析后對(duì)應(yīng)計(jì)入新的會(huì)計(jì)科目;屬于基建項(xiàng)目但是未辦理竣工決算的，在并入新賬的“在建工程”時(shí)要逐個(gè)分析明確每筆項(xiàng)目資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。

（四）信息化系統(tǒng)建設(shè)滯后

新政府新會(huì)計(jì)制度實(shí)施時(shí)間較短，對(duì)于較小的行政事業(yè)單位來說，如果缺乏信息技術(shù)的支撐，會(huì)導(dǎo)致工作效率低下，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不能有效保證，財(cái)務(wù)信息工作發(fā)展滯后。

三、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在問題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)

目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，再加上多年的工作習(xí)慣思維難以轉(zhuǎn)變，需要其主動(dòng)積極轉(zhuǎn)變思想觀念，通過分析對(duì)比新舊會(huì)計(jì)制度的差異深刻認(rèn)識(shí)理解新制度;同時(shí)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也要加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)到新制度改革的重大意義，這關(guān)系到提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升績效管理、提高國家治理水平。通過對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)可以讓他們進(jìn)一步了解新制度的內(nèi)容，推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度落實(shí)到位，促進(jìn)新舊制度順暢銜接。

（二）認(rèn)真做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作。

新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)要做好資產(chǎn)的清查工作、基建賬套的并賬工作、往來賬款的清理核對(duì)工作、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的確認(rèn)工作。如果資產(chǎn)分類不清、沒有認(rèn)真按要求調(diào)整往來賬款、不能確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，就會(huì)導(dǎo)致期初余額不準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致以后年度的賬務(wù)和報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。具體操作如下：對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按要求進(jìn)行重新分類，同時(shí)按照重新分來的資產(chǎn)的使用年限補(bǔ)提折舊或攤銷;對(duì)以前單獨(dú)建賬的基建賬套按要求并入行政事業(yè)大賬。

新制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，也就是所說的雙分錄，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都需要同時(shí)做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，但是存在部分特殊事項(xiàng)只需要編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄或預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，這就需要會(huì)計(jì)人員對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出正確的判斷。具體分析如下：

第一，該筆業(yè)務(wù)沒有現(xiàn)金流，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不需要做預(yù)算會(huì)計(jì)。第二，有現(xiàn)金流，要看是否納入部門的預(yù)算管理，對(duì)于有現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)但是不納入部門預(yù)算的業(yè)務(wù)也不需要做預(yù)算會(huì)計(jì)只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。例如，收到代管的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和黨費(fèi)、收到客戶質(zhì)保金，這種情況下雖然有現(xiàn)金流入，但是不屬于納入部門預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此也不做預(yù)算會(huì)計(jì)，這種業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)人員認(rèn)真分析是否屬于納入部門預(yù)算的業(yè)務(wù)。一般情況下，受托代理資產(chǎn)負(fù)債、暫收的押金和保證金、存現(xiàn)提現(xiàn)、職工借款等雖然有現(xiàn)金流但都不屬于納入部門預(yù)算的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。第三，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有現(xiàn)金流但也需要雙分錄核算，例如期末結(jié)轉(zhuǎn)本年收入和費(fèi)用，從非財(cái)政撥款結(jié)余提取專用基金等。第四，少數(shù)事項(xiàng)不需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄只要做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，例如期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款預(yù)算收入。

（三）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。

新制度的實(shí)施要求平行記賬無疑加大了會(huì)計(jì)人員的記賬工作量，要提高工作效率，需要有信息系統(tǒng)的支撐，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。規(guī)模不大的行政事業(yè)單位可以對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新改造，例如，可以通過更新會(huì)計(jì)科目體系、更新報(bào)表體系、調(diào)整科目期初余額、數(shù)據(jù)遷移加工等工作，從而實(shí)現(xiàn)新舊賬套的有序銜接;對(duì)于規(guī)模較大的單位可以委托軟件開發(fā)商開拓財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的整合，如網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)、財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)、出納管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、往來賬款管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等，為財(cái)務(wù)核算提供完善的數(shù)據(jù)信息。

四、結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)于行政事業(yè)單位來說是一項(xiàng)新的工作，涉及的主要問題是在新舊制度的銜接、如何進(jìn)行平行記賬等方面。各單位要對(duì)新制度理解到位，正確使用會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)新要求，從而促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。

（作者單位為自然資源部第一大地測量隊(duì)）

參考文獻(xiàn)

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