張小林

摘 要 本文主要分析企業(yè)相關(guān)全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)涵和企業(yè)全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)存問(wèn)題，相應(yīng)提出企業(yè)全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的具體對(duì)策，包括做好前提準(zhǔn)備、合理設(shè)置績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、形成績(jī)效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制、完善績(jī)效考核工作、應(yīng)用平衡計(jì)分卡，希望能給相關(guān)人士提供有效參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 預(yù)算管理 績(jī)效評(píng)價(jià)

一、引言

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)呈現(xiàn)出一種全新的發(fā)展形勢(shì)，同時(shí)企業(yè)也提高了對(duì)全面預(yù)算管理的重視，通過(guò)對(duì)預(yù)算管理實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，能夠?qū)ο嚓P(guān)預(yù)算管理水平進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，提升企業(yè)整體預(yù)算管理實(shí)力，提高企業(yè)效益，控制成本，強(qiáng)化企業(yè)價(jià)值。

二、全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)分析

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是指以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的銷(xiāo)售、成本、生產(chǎn)、采購(gòu)等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算編制，提供預(yù)算分析、控制，合理創(chuàng)建符合企業(yè)實(shí)際要求的預(yù)算管理體系，引導(dǎo)企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠按照規(guī)范要求有序?qū)嵤瑥亩苿?dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。聯(lián)系企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)原則分析，全面預(yù)算管理相關(guān)績(jī)效考核從內(nèi)容層面分析需要對(duì)預(yù)算管理實(shí)際狀況以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果這兩個(gè)層面進(jìn)行考核，其中，執(zhí)行結(jié)果主要是預(yù)算內(nèi)覆蓋的各項(xiàng)內(nèi)容以及預(yù)算目標(biāo)實(shí)施狀況;預(yù)算管理主要是對(duì)相關(guān)責(zé)任中心提出的預(yù)算執(zhí)行狀況、編制方法、調(diào)整分析以及執(zhí)行活動(dòng)的及時(shí)性、合理性和規(guī)范性等實(shí)施管理指導(dǎo)[1]。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)

績(jī)效管理是企業(yè)與所屬單位、員工之間就績(jī)效目標(biāo)及如何實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)達(dá)成共識(shí)，并幫助和激勵(lì)員工取得優(yōu)異績(jī)效，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理過(guò)程。績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的企業(yè)營(yíng)運(yùn)效果與效率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在績(jī)效管理過(guò)程中績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)揮著重要作用，可以根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)以及現(xiàn)實(shí)需求對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，同時(shí)聯(lián)系相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，合理選擇評(píng)價(jià)方法，對(duì)預(yù)先設(shè)計(jì)目標(biāo)和執(zhí)行效果之間進(jìn)行合理對(duì)比分析，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)績(jī)進(jìn)行準(zhǔn)確、公正、客觀的判斷。而績(jī)效評(píng)價(jià)的核心便是控制和管理，能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策管理活動(dòng)提供有效參考依據(jù)。

績(jī)效預(yù)算管理屬于績(jī)效導(dǎo)向的預(yù)算管理方式，是將擴(kuò)大資源分配和提升業(yè)績(jī)等方面緊密聯(lián)系到一起的預(yù)算系統(tǒng)。其主要目標(biāo)是提升相關(guān)效率和效益，大部分企業(yè)都較為重視經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制，但卻忽視了對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)。企業(yè)進(jìn)行績(jī)效管理主要是為了保障發(fā)展戰(zhàn)略的有效落實(shí)，提供基礎(chǔ)保障，如果沒(méi)有績(jī)效評(píng)價(jià)支持，則會(huì)影響戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)存問(wèn)題

（一）績(jī)效考核指標(biāo)科學(xué)性不足

企業(yè)開(kāi)展預(yù)算活動(dòng)時(shí)，需要參考上一年度歷史成本作為基礎(chǔ)依據(jù)。所以預(yù)算編制方法也主要是在傳統(tǒng)層面的減量和增量中停留。減量或增量預(yù)算本質(zhì)上是以上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為基礎(chǔ)，然后聯(lián)系本期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化靈活調(diào)整，對(duì)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制時(shí)，這種預(yù)算方法方便執(zhí)行和理解，同時(shí)還十分快捷和方便。但這種方法是以過(guò)去的預(yù)算結(jié)果為基礎(chǔ)而形成的相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，容易導(dǎo)致個(gè)別部門(mén)產(chǎn)生資源應(yīng)用效率降低、資源浪費(fèi)或某些部門(mén)中出現(xiàn)分配不均的問(wèn)題[2]。

（二）考核指標(biāo)長(zhǎng)遠(yuǎn)性不足

企業(yè)目前對(duì)預(yù)算管理制定相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)考核指標(biāo)過(guò)程中，通常較為重視短期效益，從而忽略了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。大部分企業(yè)考評(píng)指標(biāo)中的50%～80%指標(biāo)屬于經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)以及成本費(fèi)用指標(biāo)，所以成本最低以及消耗最低逐漸變成績(jī)效指標(biāo)的核心依據(jù)。目前，成本預(yù)算編制日期和會(huì)計(jì)核算具體日期大致相同，都是將月、季、年作為基礎(chǔ)單位，而其中最長(zhǎng)單位便是一年，預(yù)算期過(guò)多，容易使企業(yè)出現(xiàn)短期行為。比如為了進(jìn)一步控制采購(gòu)成本，相關(guān)采購(gòu)部門(mén)會(huì)在利益的驅(qū)使下選擇質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的材料甚至是過(guò)期材料，而使用這種原材料很容易使短期內(nèi)的成本快速降低，但卻會(huì)嚴(yán)重危害企業(yè)形象，形成的相關(guān)影響也不會(huì)是短期的，結(jié)合長(zhǎng)期發(fā)展角度分析，成本會(huì)不降反升。該種出于成本降低目的而發(fā)生的行為會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。

（三）考核目標(biāo)不夠靈活

企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展中不可避免會(huì)遇到各種突發(fā)狀況。比如對(duì)于餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)，某些重大傳染疾病的傳播便會(huì)對(duì)飯店經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良影響;而對(duì)于煉化企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)際原油價(jià)格的大范圍波動(dòng)同樣會(huì)對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生直接影響。此類(lèi)臨時(shí)突發(fā)性事件的產(chǎn)生會(huì)影響到預(yù)算計(jì)劃的實(shí)施，為此需要及時(shí)調(diào)整相關(guān)考核指標(biāo)。而企業(yè)相關(guān)預(yù)算調(diào)整機(jī)制較為遲緩，大部分企業(yè)采用的都是單一的模式流程，其中任意一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生變化都會(huì)對(duì)其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能對(duì)績(jī)效考核指標(biāo)產(chǎn)生影響的元素過(guò)多，使得績(jī)效考核指標(biāo)變動(dòng)難度增大。此外，結(jié)合預(yù)算編制角度分析，設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)的相關(guān)工作較為復(fù)雜，增加了指標(biāo)調(diào)整時(shí)間。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)具體對(duì)策

（一）做好前提準(zhǔn)備工作

全面預(yù)算管理實(shí)施績(jī)效考評(píng)能夠幫助相關(guān)管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理問(wèn)題，并提出有效解決措施，提升企業(yè)的預(yù)算管理水平。但績(jī)效評(píng)價(jià)體系想要進(jìn)一步發(fā)揮出應(yīng)有的效果就應(yīng)該做好如下準(zhǔn)備。第一是形成全面的制度體系。企業(yè)相關(guān)預(yù)算管理制度是發(fā)揮預(yù)算管理效果的基礎(chǔ)性條件，只有形成結(jié)構(gòu)清晰的法人治理機(jī)構(gòu)以及全面的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能進(jìn)一步幫助企業(yè)厘清企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門(mén)的權(quán)責(zé)關(guān)系，從而為全面預(yù)算管理績(jī)效考核的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。第二是完善各項(xiàng)基礎(chǔ)管理任務(wù)?；A(chǔ)管理工作涵蓋財(cái)務(wù)預(yù)警、會(huì)計(jì)反饋體系以及全面的業(yè)務(wù)操作程序。只有做好相關(guān)基礎(chǔ)性工作，才能發(fā)揮出全面預(yù)算管理功能。第三是形成優(yōu)秀的企業(yè)文化。預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)控的重要方式，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。

（二）合理設(shè)置績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

要聯(lián)系企業(yè)發(fā)展實(shí)際，形成有效的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該針對(duì)預(yù)算管理設(shè)置績(jī)效考核委員會(huì)，同時(shí)向其明確企業(yè)管理目標(biāo)，賦予其企業(yè)內(nèi)相關(guān)職能部門(mén)性質(zhì)，聯(lián)系發(fā)展實(shí)際形成績(jī)效基準(zhǔn)。比如為了創(chuàng)建低成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系，企業(yè)應(yīng)該將績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)放置于成本費(fèi)用核算方面;為了增強(qiáng)績(jī)效考核結(jié)果的可靠性、合理性與客觀性，預(yù)算管理相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)需滿足下列條件：第一是現(xiàn)實(shí)性，促使預(yù)算管理相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)，避免目標(biāo)過(guò)低或過(guò)高等問(wèn)題;第二是具體性，預(yù)算管理相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該形成詳細(xì)要求和具體內(nèi)容，盡可能地覆蓋生產(chǎn)步驟和個(gè)人;第三是可計(jì)量性，預(yù)算管理相關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)應(yīng)該能夠通過(guò)數(shù)字表示或進(jìn)行計(jì)量，如此才能確?？?jī)效考核結(jié)果客觀性與真實(shí)性。

（三）創(chuàng)建績(jī)效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制

針對(duì)全面預(yù)算管理相關(guān)績(jī)效考核制定并完善相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。假如企業(yè)內(nèi)部只是存在預(yù)算管理機(jī)制，而缺少針對(duì)預(yù)算管理考核的獎(jiǎng)懲機(jī)制，則容易失去原有效用。企業(yè)只有促進(jìn)獎(jiǎng)懲機(jī)制和預(yù)算管理考核的有機(jī)融合，才能將預(yù)算管理績(jī)效考核的約束、激勵(lì)作用充分發(fā)揮出來(lái)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)以及預(yù)算管理目標(biāo)。為此，企業(yè)需要構(gòu)建和全面預(yù)算管理相關(guān)評(píng)價(jià)考核體系相配套的獎(jiǎng)懲機(jī)制，借助有效力量開(kāi)展績(jī)效考核工作。

（四）完善績(jī)效考核工作

基礎(chǔ)工作滯后以及計(jì)量投入不足等問(wèn)題，會(huì)對(duì)績(jī)效考核整體進(jìn)展產(chǎn)生直接影響。企業(yè)中的管理人員應(yīng)該進(jìn)一步深入了解基礎(chǔ)性計(jì)量問(wèn)題對(duì)企業(yè)造成的巨大影響，在不同配置、各個(gè)成本中心以及部門(mén)之間的物體流轉(zhuǎn)過(guò)程中，包括人力資源以及原材料資源，都能設(shè)置相應(yīng)的計(jì)量裝置，企業(yè)通過(guò)對(duì)實(shí)物進(jìn)行計(jì)量工作，優(yōu)化調(diào)整價(jià)值分配體系，使得歷史數(shù)據(jù)信息能夠得到有效的分配和調(diào)整，確保數(shù)據(jù)信息可以準(zhǔn)確反饋出成本水平，如此才能順利實(shí)現(xiàn)控制成本的目標(biāo)，創(chuàng)造最佳的工作環(huán)境。

（五）應(yīng)用平衡計(jì)分卡

結(jié)合全面預(yù)算管理以及相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果分析，可以重新構(gòu)建企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在這方面可以選擇國(guó)際范圍內(nèi)發(fā)展較為成熟的評(píng)價(jià)方法——平衡計(jì)分法。平衡計(jì)分卡屬于戰(zhàn)略績(jī)效管理，相關(guān)評(píng)價(jià)體系涵蓋學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)4個(gè)部分，可以將企業(yè)中的績(jī)效評(píng)價(jià)以及相關(guān)預(yù)算目標(biāo)有效融合到一起。通過(guò)上述4個(gè)方面，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期和短期發(fā)展目標(biāo)平衡，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。國(guó)內(nèi)部分企業(yè)引入平衡計(jì)分卡后，單純地將關(guān)注重點(diǎn)放在學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及財(cái)務(wù)等方面，忽略了支持企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性元素，即發(fā)展和成長(zhǎng)，如此也進(jìn)一步違反了平衡計(jì)分卡的相關(guān)理念。所以，在績(jī)效考核體系中，應(yīng)該有效控制考核權(quán)重，在績(jī)效考核體系內(nèi)融入學(xué)習(xí)成長(zhǎng)和經(jīng)營(yíng)，如此才能實(shí)現(xiàn)應(yīng)用目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)想要迎合時(shí)代發(fā)展潮流，就需要將發(fā)展重點(diǎn)放到人才引入方面，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)固自身地位。全面預(yù)算管理作為企業(yè)發(fā)展管理中的重要內(nèi)容，通過(guò)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)能夠幫助管理者準(zhǔn)確掌握企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理水平，彌補(bǔ)企業(yè)預(yù)算管理方面的不足，提升預(yù)算管理水平，提高企業(yè)的創(chuàng)效能力。

（作者單位為中國(guó)石化銷(xiāo)售股份有限公司陜西西安石油分公司）

參考文獻(xiàn)

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