新政府會計制度實施背景下高?？蒲许椖块g接成本分?jǐn)傃芯?/h1>
2020-12-14 04:08:57蘭建旺
科學(xué)與財富 2020年30期
蘭建旺
摘 要：高校體制改革推動了高等教育的市場化發(fā)展，與市場環(huán)境的融合使得高校內(nèi)部會計核算壓力加大，對于財政收支、成本管理等財務(wù)問題提出了新的要求。新政府會計制度的實施，推動了高校會計核算模式向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)型，在提高會計核算的準(zhǔn)確性同時，也為以高校為代表的行政事業(yè)單位的財務(wù)會計工作提出了新的要求。因此，本文通過對新政府會計制度的研究，探討了新政府會計制度下的高?？蒲许椖砍杀痉?jǐn)偰Ｊ?，通過對其間接成本分?jǐn)傔M(jìn)行了進(jìn)一步分析，提出了科研項目的間接成本管理方法，為推動高?？蒲许椖块g接成本分?jǐn)偰Ｊ降膬?yōu)化提供了借鑒參考。
關(guān)鍵詞：新政府會計制度;科研項目;間接成本分?jǐn)?/p>
引言：
為優(yōu)化政府及各行政事業(yè)單位的會計核算體系，推動財稅制度改革，我國自2019年1月1日起施行了新政府會計制度，對包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位會計核算工作提出了新的要求。這種新政府會計制度強(qiáng)調(diào)既有的收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，在核算結(jié)果準(zhǔn)確性和真實性顯著提升的同時，會計核算的工作量和復(fù)雜程度也都隨之上升，對高校科研項目的會計核算工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
一、新政府會計制度概述
2019年發(fā)布的《政府會計準(zhǔn)則制度》的實施，有利于提升現(xiàn)代財政制度的建設(shè)，能夠科學(xué)、有效的反饋出事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債與成本費(fèi)用。其中，用于對學(xué)校等行業(yè)事業(yè)單位的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中，將會計科目分為五個財務(wù)會計科目和三個預(yù)算會計科目，突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計核算模式，昭示著以收付實現(xiàn)制為主的會計核算模式已經(jīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)型，其會計核算的準(zhǔn)確性與真實性大幅提升，且能夠更客觀的對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。對于高校而言，新政府會計制度能夠從制度層面保證高校會計核算信息的準(zhǔn)確性，為政府撥款工作提供了重要的數(shù)據(jù)依據(jù)，有效提升了財政撥款的應(yīng)用效率。對于高校科研項目的成本核算工作而言，新政府會計制度無疑為其帶來了一定核算難題。首先，是往年間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)問題。新政府會計制度要求，自2019年后，高校開設(shè)的科研項目，無論是管理費(fèi)用還是計提間接費(fèi)用都需要納入到預(yù)提費(fèi)用的范疇，并且過去結(jié)轉(zhuǎn)的高?？蒲许椖款A(yù)提費(fèi)用，將從原會計科目向新會計科目積累。由此可見，如果往年所使用的科研用財政撥款尚有盈余的情況下，高校會計人員需要分別核算原有的和新的會計科目，加上如學(xué)校、二級學(xué)院等對科研經(jīng)費(fèi)統(tǒng)籌管理的方式差異，需要按比例對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算，會極大提升會計人員的核算工作內(nèi)容。其次，新政府會計制度要求高校構(gòu)建財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合的會計制度，對科研項目的管理費(fèi)和間接費(fèi)進(jìn)行核算時，需要考慮經(jīng)費(fèi)屬于財政撥款還是學(xué)校收入的問題，也會為會計核算工作帶來一定難度。
二、新政府會計制度下高?？蒲许椖砍杀痉?jǐn)偰Ｊ?/p>
高校擁有諸多學(xué)院和教育部門，且各學(xué)科內(nèi)部科研項目的差異會產(chǎn)生不同的成本，因此需要將科研項目的對象進(jìn)行分類。根據(jù)高校從學(xué)校到教育、科研、行政部門以及二級學(xué)院，再到學(xué)院分類的各學(xué)科的組織結(jié)構(gòu)，可以采取堆積分?jǐn)偟哪Ｊ?，其成本分?jǐn)倢ο罂梢苑譃閮深悾旱谝活愂菍W(xué)院及各部門，主要包括組成學(xué)校的各個二級學(xué)院，負(fù)責(zé)行政、教育、科研、后勤等工作的各部門。需要注意的是，二級學(xué)院間、各部門間、部門和學(xué)院間都有可能產(chǎn)生資金的流通;第二類是根據(jù)教育部規(guī)定的學(xué)科門類進(jìn)行區(qū)分，如法律、醫(yī)學(xué)、體育、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的科研模式各不相同需要根據(jù)學(xué)科對成本分?jǐn)偰Ｊ竭M(jìn)行分類。在分類結(jié)束后，大致可以采用兩種成本分?jǐn)偡椒?，其一是直接分?jǐn)偡?，如根?jù)教師參與科研項目的工作量劃定分?jǐn)偙壤⑦M(jìn)行直接分?jǐn)?其二是系數(shù)分?jǐn)偡?，針對兼具教學(xué)和科研工作的教師，按照其授課時間、科研工作量進(jìn)行系數(shù)劃分，并根據(jù)系數(shù)所得結(jié)果進(jìn)行直接分?jǐn)偂?/p>
高?？圃喉椖康某杀痉?jǐn)傆嬎悴襟E分為一級分?jǐn)偤投壏謹(jǐn)?。其中，一級分?jǐn)傊饕侵笇W(xué)院及部門，具體包括直接成本分?jǐn)偤烷g接成本分?jǐn)?。前者包括公?wù)費(fèi)、材料費(fèi)、職工薪資、維修費(fèi)以及設(shè)備折舊經(jīng)費(fèi)等，根據(jù)結(jié)算成果對各個學(xué)院進(jìn)行分?jǐn)偂：笳甙ü芾碣M(fèi)用、科研費(fèi)用、附屬機(jī)構(gòu)費(fèi)用等，根據(jù)科研項目的規(guī)模對各個學(xué)院進(jìn)行分?jǐn)?。二級分?jǐn)偸侵冈诙墝W(xué)院中對成本進(jìn)行轉(zhuǎn)化，使其向各個學(xué)科分配。通過二級學(xué)院會計核算后，得出科研項目的成本，并按照一定的權(quán)重關(guān)系對各學(xué)科進(jìn)行分配，讓各學(xué)科進(jìn)行科研項目成本的分?jǐn)偂?/p>
三、新政府會計制度下科研項目的間接成本分?jǐn)?/p>
結(jié)合新政府會計制度對高?？蒲许椖繒嫼怂愕囊螅陂g接成本分?jǐn)傊锌梢圆扇￠g接成本率作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。這種辦法最早源于美國，具有較高的國際認(rèn)可度，且已經(jīng)形成了完善的核算體系。但考慮到我國高校的實情，需要構(gòu)建科研項目成本率模型。對于成本率的計算，一方面需要考慮到大學(xué)諸多教研活動中如何對間接成本進(jìn)行分配，另一方面則需要考慮到應(yīng)如何確定高?？蒲许椖克a(chǎn)生的直接成本。核算高?？蒲谐杀韭实幕静襟E為：首先，通過財務(wù)報告得到學(xué)校的會計數(shù)據(jù)，刪除其中不需要計入直接或間接成本的會計信息，并按照會計核算制度將科研成本分為直接和間接兩個部分，分別按照學(xué)術(shù)單位和成本特性對成本進(jìn)行處理，并添加固定資產(chǎn)成本。其次，通過雙向分?jǐn)偡▽㈤g接成本按動因區(qū)分并歸納到到學(xué)校的學(xué)術(shù)單位中，并通過對直接成本的分?jǐn)偒@得間接成本率，將學(xué)科單位按照類別進(jìn)行歸納整理構(gòu)成間接成本池，成本池間彼此想獨(dú)立。其中，分?jǐn)偮适侵缚傞g接成本與直接成本分?jǐn)偦A(chǔ)的比值。最后，按照學(xué)習(xí)單位向科研、教學(xué)等活動分配直接成本，對于工資等成本采取直接分?jǐn)偰Ｊ?，同時按照成本動因?qū)⒃摲椒ㄓ糜诮虒W(xué)、科研等活動的成本分?jǐn)傊小?/p>
在間接成本的核算中，需要將科研項目作為獨(dú)立的項目看待。由于直接和間接成本存在不同的會計核算處理方法，間接成本難以向具體的科研項目回歸，通常會以成本池的方式，通過特殊公式進(jìn)行核算并完成平攤。受高校的科研項目性質(zhì)影響，其間接成本通常為若干個項目的聯(lián)合成本，對間接成本進(jìn)行分?jǐn)倳r容易出現(xiàn)隨機(jī)性，需要確定成本池的PCBA指數(shù)，并與其對應(yīng)的成本之相乘，再將不同成本池的結(jié)果相加就能夠得到總間接成本，將總間接成本與直接成本分?jǐn)偦A(chǔ)相除，就能夠得到間接成本率。
四、高?？蒲许椖康拈g接成本管理
科研項目間接成本分?jǐn)傂枰咝?gòu)建行之有效的體系結(jié)構(gòu)，首先，高校應(yīng)積極披露科研項目的各項間接成本，從而在成本披露中對間接成本的構(gòu)成，如房屋資源配置等有更明確的認(rèn)知，從而在后續(xù)科研項目中提升對空間的利用率。需要注意的是，如果高校采取有償使用的方式來管理各項資源設(shè)備，并采取如定額等成本管理策略，能夠有效提升高?？蒲许椖繉Y源設(shè)備的利用率，從而實現(xiàn)資源設(shè)備的有效配置。其次，要建立完善的預(yù)算審批程序。由于已經(jīng)得出的科研項目的間接成本率，必須建立預(yù)算審批程序才能確保對間接成本的充分利用。高校科研項目的申請，必須有財務(wù)部門對直接成本和間接成本的審批，其中直接成本主要審批其合理性，而間接成本則應(yīng)結(jié)合間接成本率進(jìn)行審批，再將結(jié)果向項目資助方進(jìn)行提交。如果出現(xiàn)減免間接成本等情況，應(yīng)在不對其他科研項目的間接成本產(chǎn)生影響的前提下，由科研項目負(fù)責(zé)人給出對應(yīng)理由并交由主管部門審批，其他任何部門和個人都無權(quán)對其進(jìn)行干涉。
參考文獻(xiàn)：
[1]柴沛晨.新政府會計制度對高校財務(wù)管理的影響與應(yīng)對措施[J].產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新研究，2020（15）：195-196.
[2]周躍進(jìn).間接成本率在高?？蒲虚g接成本分?jǐn)傊械膽?yīng)用研究[J].湖北行政學(xué)院學(xué)報，2015（04）：77-80.
[3]湛毅青，劉奇?zhèn)?，向蓉，袁牧?中美高?？蒲虚g接成本管理現(xiàn)狀比較研究[J].科研管理，2008（02）：179-184+191.
蘭建旺
摘 要：高校體制改革推動了高等教育的市場化發(fā)展，與市場環(huán)境的融合使得高校內(nèi)部會計核算壓力加大，對于財政收支、成本管理等財務(wù)問題提出了新的要求。新政府會計制度的實施，推動了高校會計核算模式向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)型，在提高會計核算的準(zhǔn)確性同時，也為以高校為代表的行政事業(yè)單位的財務(wù)會計工作提出了新的要求。因此，本文通過對新政府會計制度的研究，探討了新政府會計制度下的高?？蒲许椖砍杀痉?jǐn)偰Ｊ?，通過對其間接成本分?jǐn)傔M(jìn)行了進(jìn)一步分析，提出了科研項目的間接成本管理方法，為推動高?？蒲许椖块g接成本分?jǐn)偰Ｊ降膬?yōu)化提供了借鑒參考。
關(guān)鍵詞：新政府會計制度;科研項目;間接成本分?jǐn)?/p>
引言：
為優(yōu)化政府及各行政事業(yè)單位的會計核算體系，推動財稅制度改革，我國自2019年1月1日起施行了新政府會計制度，對包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位會計核算工作提出了新的要求。這種新政府會計制度強(qiáng)調(diào)既有的收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，在核算結(jié)果準(zhǔn)確性和真實性顯著提升的同時，會計核算的工作量和復(fù)雜程度也都隨之上升，對高校科研項目的會計核算工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
一、新政府會計制度概述
2019年發(fā)布的《政府會計準(zhǔn)則制度》的實施，有利于提升現(xiàn)代財政制度的建設(shè)，能夠科學(xué)、有效的反饋出事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債與成本費(fèi)用。其中，用于對學(xué)校等行業(yè)事業(yè)單位的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中，將會計科目分為五個財務(wù)會計科目和三個預(yù)算會計科目，突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計核算模式，昭示著以收付實現(xiàn)制為主的會計核算模式已經(jīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)型，其會計核算的準(zhǔn)確性與真實性大幅提升，且能夠更客觀的對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。對于高校而言，新政府會計制度能夠從制度層面保證高校會計核算信息的準(zhǔn)確性，為政府撥款工作提供了重要的數(shù)據(jù)依據(jù)，有效提升了財政撥款的應(yīng)用效率。對于高校科研項目的成本核算工作而言，新政府會計制度無疑為其帶來了一定核算難題。首先，是往年間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)問題。新政府會計制度要求，自2019年后，高校開設(shè)的科研項目，無論是管理費(fèi)用還是計提間接費(fèi)用都需要納入到預(yù)提費(fèi)用的范疇，并且過去結(jié)轉(zhuǎn)的高?？蒲许椖款A(yù)提費(fèi)用，將從原會計科目向新會計科目積累。由此可見，如果往年所使用的科研用財政撥款尚有盈余的情況下，高校會計人員需要分別核算原有的和新的會計科目，加上如學(xué)校、二級學(xué)院等對科研經(jīng)費(fèi)統(tǒng)籌管理的方式差異，需要按比例對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算，會極大提升會計人員的核算工作內(nèi)容。其次，新政府會計制度要求高校構(gòu)建財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合的會計制度，對科研項目的管理費(fèi)和間接費(fèi)進(jìn)行核算時，需要考慮經(jīng)費(fèi)屬于財政撥款還是學(xué)校收入的問題，也會為會計核算工作帶來一定難度。
二、新政府會計制度下高?？蒲许椖砍杀痉?jǐn)偰Ｊ?/p>
高校擁有諸多學(xué)院和教育部門，且各學(xué)科內(nèi)部科研項目的差異會產(chǎn)生不同的成本，因此需要將科研項目的對象進(jìn)行分類。根據(jù)高校從學(xué)校到教育、科研、行政部門以及二級學(xué)院，再到學(xué)院分類的各學(xué)科的組織結(jié)構(gòu)，可以采取堆積分?jǐn)偟哪Ｊ?，其成本分?jǐn)倢ο罂梢苑譃閮深悾旱谝活愂菍W(xué)院及各部門，主要包括組成學(xué)校的各個二級學(xué)院，負(fù)責(zé)行政、教育、科研、后勤等工作的各部門。需要注意的是，二級學(xué)院間、各部門間、部門和學(xué)院間都有可能產(chǎn)生資金的流通;第二類是根據(jù)教育部規(guī)定的學(xué)科門類進(jìn)行區(qū)分，如法律、醫(yī)學(xué)、體育、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的科研模式各不相同需要根據(jù)學(xué)科對成本分?jǐn)偰Ｊ竭M(jìn)行分類。在分類結(jié)束后，大致可以采用兩種成本分?jǐn)偡椒?，其一是直接分?jǐn)偡?，如根?jù)教師參與科研項目的工作量劃定分?jǐn)偙壤⑦M(jìn)行直接分?jǐn)?其二是系數(shù)分?jǐn)偡?，針對兼具教學(xué)和科研工作的教師，按照其授課時間、科研工作量進(jìn)行系數(shù)劃分，并根據(jù)系數(shù)所得結(jié)果進(jìn)行直接分?jǐn)偂?/p>
高?？圃喉椖康某杀痉?jǐn)傆嬎悴襟E分為一級分?jǐn)偤投壏謹(jǐn)?。其中，一級分?jǐn)傊饕侵笇W(xué)院及部門，具體包括直接成本分?jǐn)偤烷g接成本分?jǐn)?。前者包括公?wù)費(fèi)、材料費(fèi)、職工薪資、維修費(fèi)以及設(shè)備折舊經(jīng)費(fèi)等，根據(jù)結(jié)算成果對各個學(xué)院進(jìn)行分?jǐn)偂：笳甙ü芾碣M(fèi)用、科研費(fèi)用、附屬機(jī)構(gòu)費(fèi)用等，根據(jù)科研項目的規(guī)模對各個學(xué)院進(jìn)行分?jǐn)?。二級分?jǐn)偸侵冈诙墝W(xué)院中對成本進(jìn)行轉(zhuǎn)化，使其向各個學(xué)科分配。通過二級學(xué)院會計核算后，得出科研項目的成本，并按照一定的權(quán)重關(guān)系對各學(xué)科進(jìn)行分配，讓各學(xué)科進(jìn)行科研項目成本的分?jǐn)偂?/p>
三、新政府會計制度下科研項目的間接成本分?jǐn)?/p>
結(jié)合新政府會計制度對高?？蒲许椖繒嫼怂愕囊螅陂g接成本分?jǐn)傊锌梢圆扇￠g接成本率作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。這種辦法最早源于美國，具有較高的國際認(rèn)可度，且已經(jīng)形成了完善的核算體系。但考慮到我國高校的實情，需要構(gòu)建科研項目成本率模型。對于成本率的計算，一方面需要考慮到大學(xué)諸多教研活動中如何對間接成本進(jìn)行分配，另一方面則需要考慮到應(yīng)如何確定高?？蒲许椖克a(chǎn)生的直接成本。核算高?？蒲谐杀韭实幕静襟E為：首先，通過財務(wù)報告得到學(xué)校的會計數(shù)據(jù)，刪除其中不需要計入直接或間接成本的會計信息，并按照會計核算制度將科研成本分為直接和間接兩個部分，分別按照學(xué)術(shù)單位和成本特性對成本進(jìn)行處理，并添加固定資產(chǎn)成本。其次，通過雙向分?jǐn)偡▽㈤g接成本按動因區(qū)分并歸納到到學(xué)校的學(xué)術(shù)單位中，并通過對直接成本的分?jǐn)偒@得間接成本率，將學(xué)科單位按照類別進(jìn)行歸納整理構(gòu)成間接成本池，成本池間彼此想獨(dú)立。其中，分?jǐn)偮适侵缚傞g接成本與直接成本分?jǐn)偦A(chǔ)的比值。最后，按照學(xué)習(xí)單位向科研、教學(xué)等活動分配直接成本，對于工資等成本采取直接分?jǐn)偰Ｊ?，同時按照成本動因?qū)⒃摲椒ㄓ糜诮虒W(xué)、科研等活動的成本分?jǐn)傊小?/p>
在間接成本的核算中，需要將科研項目作為獨(dú)立的項目看待。由于直接和間接成本存在不同的會計核算處理方法，間接成本難以向具體的科研項目回歸，通常會以成本池的方式，通過特殊公式進(jìn)行核算并完成平攤。受高校的科研項目性質(zhì)影響，其間接成本通常為若干個項目的聯(lián)合成本，對間接成本進(jìn)行分?jǐn)倳r容易出現(xiàn)隨機(jī)性，需要確定成本池的PCBA指數(shù)，并與其對應(yīng)的成本之相乘，再將不同成本池的結(jié)果相加就能夠得到總間接成本，將總間接成本與直接成本分?jǐn)偦A(chǔ)相除，就能夠得到間接成本率。
四、高?？蒲许椖康拈g接成本管理
科研項目間接成本分?jǐn)傂枰咝?gòu)建行之有效的體系結(jié)構(gòu)，首先，高校應(yīng)積極披露科研項目的各項間接成本，從而在成本披露中對間接成本的構(gòu)成，如房屋資源配置等有更明確的認(rèn)知，從而在后續(xù)科研項目中提升對空間的利用率。需要注意的是，如果高校采取有償使用的方式來管理各項資源設(shè)備，并采取如定額等成本管理策略，能夠有效提升高?？蒲许椖繉Y源設(shè)備的利用率，從而實現(xiàn)資源設(shè)備的有效配置。其次，要建立完善的預(yù)算審批程序。由于已經(jīng)得出的科研項目的間接成本率，必須建立預(yù)算審批程序才能確保對間接成本的充分利用。高校科研項目的申請，必須有財務(wù)部門對直接成本和間接成本的審批，其中直接成本主要審批其合理性，而間接成本則應(yīng)結(jié)合間接成本率進(jìn)行審批，再將結(jié)果向項目資助方進(jìn)行提交。如果出現(xiàn)減免間接成本等情況，應(yīng)在不對其他科研項目的間接成本產(chǎn)生影響的前提下，由科研項目負(fù)責(zé)人給出對應(yīng)理由并交由主管部門審批，其他任何部門和個人都無權(quán)對其進(jìn)行干涉。
參考文獻(xiàn)：
[1]柴沛晨.新政府會計制度對高校財務(wù)管理的影響與應(yīng)對措施[J].產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新研究，2020（15）：195-196.
[2]周躍進(jìn).間接成本率在高?？蒲虚g接成本分?jǐn)傊械膽?yīng)用研究[J].湖北行政學(xué)院學(xué)報，2015（04）：77-80.
[3]湛毅青，劉奇?zhèn)?，向蓉，袁牧?中美高?？蒲虚g接成本管理現(xiàn)狀比較研究[J].科研管理，2008（02）：179-184+191.
