毛玲玥

摘要：科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)一體化同時(shí)，帶來審計(jì)項(xiàng)目改變，諸多企業(yè)不規(guī)范財(cái)務(wù)操作對(duì)審計(jì)行業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)。ERP是為企業(yè)決策層提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)，對(duì)企業(yè)物流進(jìn)行一體化管理的軟件系統(tǒng)。企業(yè)廣泛應(yīng)用ERP系統(tǒng)增大了審計(jì)難度，ERP改變企業(yè)各方面同時(shí)，也引起審計(jì)風(fēng)控變化。ERP系統(tǒng)下審計(jì)環(huán)境變化成為值得研究的課題。本文結(jié)合ERP系統(tǒng)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略。

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防控

經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展凸顯出企業(yè)審計(jì)監(jiān)管的重要作用，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際接軌中帶來審計(jì)項(xiàng)目不斷改變，企業(yè)要想立足市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展，必須意識(shí)到信息化建設(shè)對(duì)審計(jì)工作的影響，及時(shí)根據(jù)政策業(yè)務(wù)實(shí)施、調(diào)整收集信息、調(diào)整審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。ERP系統(tǒng)是以計(jì)算機(jī)為核心的企業(yè)管理系統(tǒng)，配合企業(yè)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管理，成為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)管理的平臺(tái)工具，國(guó)內(nèi)外ERP軟件產(chǎn)品適用企業(yè)規(guī)模，技術(shù)架構(gòu)等方面不同，對(duì)ERP核心業(yè)務(wù)功能基本相同，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，庫存管理，生產(chǎn)計(jì)劃等，典型的ERP系統(tǒng)包括項(xiàng)目管理等輔助功能。ERP系統(tǒng)應(yīng)用產(chǎn)生了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)借助ERP管理系統(tǒng)有效集合了財(cái)務(wù)，銷售等環(huán)節(jié)，但ERP系統(tǒng)對(duì)審計(jì)部門工作產(chǎn)生了很大影響，對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求[1]。

一、ERP環(huán)境下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

ERP是90年代美國(guó)IT公司提出的供應(yīng)鏈管理思想，結(jié)合信息技術(shù)預(yù)測(cè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)發(fā)展趨勢(shì)，ERP系統(tǒng)是將采購(gòu)、產(chǎn)銷、調(diào)運(yùn)、庫存管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)功能合理集成應(yīng)用的管理軟件，建立了同一的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)縱橫貫通解決業(yè)務(wù)系統(tǒng)，通過管理供應(yīng)鏈資源，事前計(jì)劃對(duì)供應(yīng)鏈有效管理，實(shí)施ERP系統(tǒng)是大中型企業(yè)加強(qiáng)管理的慣例，是促進(jìn)信息技術(shù)提升的有效手段。

ERP系統(tǒng)應(yīng)用對(duì)企業(yè)內(nèi)審帶來了很大的影響，主要包括審計(jì)線索多變復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)發(fā)生變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。審計(jì)線索是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，收集跟蹤審計(jì)線索是審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，傳統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表，每個(gè)環(huán)節(jié)有經(jīng)手負(fù)責(zé)人簽字蓋章。審計(jì)人員可利用資料追查原始業(yè)務(wù)，檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法規(guī)范、業(yè)務(wù)流程是否合理有效、授權(quán)審核是否做到風(fēng)險(xiǎn)可控。運(yùn)用ERP系統(tǒng)管理下，系統(tǒng)特點(diǎn)使審計(jì)線索復(fù)雜多變。會(huì)計(jì)人員不需制作傳統(tǒng)的原始憑證，數(shù)據(jù)采集通過系統(tǒng)進(jìn)行，企業(yè)不會(huì)將原始數(shù)據(jù)打印，會(huì)計(jì)處理由計(jì)算機(jī)完成。會(huì)計(jì)信息記錄在磁性介質(zhì)，閱讀信息需獲得權(quán)限。開發(fā)商為迎合客戶會(huì)提供特殊功能，如反結(jié)賬等，導(dǎo)致審計(jì)人員無法根據(jù)會(huì)計(jì)信息修改痕跡追查線索取證。ERP系統(tǒng)應(yīng)用對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程帶來了風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制。

ERP系統(tǒng)下企業(yè)各部門依據(jù)數(shù)據(jù)庫提供信息，信息采集錄入后子系統(tǒng)共享使用，信息錄入中出現(xiàn)錯(cuò)誤會(huì)對(duì)后續(xù)使用產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，審計(jì)人員關(guān)注內(nèi)容主要包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法真實(shí)，審計(jì)重心向事前防范轉(zhuǎn)移。ERP集中性使計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大，各企業(yè)ERP系統(tǒng)專用數(shù)據(jù)庫擁有強(qiáng)大記憶功能，業(yè)務(wù)人員進(jìn)行操作會(huì)留下痕跡。原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)采集錄入錯(cuò)誤，數(shù)據(jù)處理中未進(jìn)行必要稽核，導(dǎo)致錯(cuò)誤向其他環(huán)節(jié)蔓延。系統(tǒng)存在不穩(wěn)定性，采集數(shù)據(jù)遭到外部攻擊會(huì)造成數(shù)據(jù)安全問題，增加內(nèi)審固有風(fēng)險(xiǎn)。

二、ERP系統(tǒng)應(yīng)用下企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

ERP系統(tǒng)下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)，控制與檢查風(fēng)險(xiǎn)。ERP系統(tǒng)中非法用戶透過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)防護(hù)墻會(huì)破壞修改電子數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)病毒，操作失誤等造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不符，存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)濫用的可能。

手工條件下內(nèi)控表現(xiàn)為對(duì)人的控制，采用手段主要利用紙面信息，責(zé)任容易明確，在ERP系統(tǒng)中內(nèi)控轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的控制。ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)從采購(gòu)到付款等業(yè)務(wù)集成，ERP系統(tǒng)中單一數(shù)據(jù)庫使跨部門審批流程得到簡(jiǎn)化。用于企業(yè)內(nèi)控許多審計(jì)線索在ERP系統(tǒng)引入后消失。企業(yè)審批內(nèi)控機(jī)制無法適應(yīng)ERP流程管理需要。信息系統(tǒng)脆弱性特點(diǎn)導(dǎo)致形成新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如通過對(duì)手工流程機(jī)器處理，增強(qiáng)完成業(yè)務(wù)流程的效率。審批自動(dòng)化改變企業(yè)原有風(fēng)險(xiǎn)特征，內(nèi)控體系需要重新評(píng)估[3]。

電子數(shù)據(jù)存在使審計(jì)線索減少，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理有文字記錄，審計(jì)線索清晰，ERP系統(tǒng)中數(shù)據(jù)錄入到報(bào)表自動(dòng)生成無須人工干預(yù)，為追查審計(jì)線索帶來了困難。原始數(shù)據(jù)錄入存在錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)，ERP系統(tǒng)下記賬依靠人工錄入，表面機(jī)制憑證相互平衡，漏輸數(shù)據(jù)無法察覺。設(shè)置權(quán)限密碼，實(shí)行職責(zé)分工約束機(jī)制可能失效，通過軟件設(shè)計(jì)設(shè)置不同責(zé)任中心，由于權(quán)限設(shè)置重疊使控制措施可能無法發(fā)揮作用。

內(nèi)控主要依賴軟件，需要設(shè)計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù)測(cè)試軟件控制能力，在有效時(shí)間內(nèi)設(shè)計(jì)完善的測(cè)試功能無法實(shí)現(xiàn)，增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于財(cái)務(wù)模塊與其他模塊信息高度共享，無法反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響，系統(tǒng)中存在程序錯(cuò)誤不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)，使得企業(yè)資產(chǎn)失真。

三、EPR系統(tǒng)下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控問題

信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往難以正確衡量，風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重危害，要求管理人員迅速識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理成為獨(dú)立的管理活動(dòng)，在企業(yè)風(fēng)控中融入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，可以迅速識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，目前企業(yè)雖然建立制度用于審計(jì)風(fēng)控，但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱。

審計(jì)人員信息化方面素質(zhì)不足帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中由于不確定性偏離客觀事實(shí)，審計(jì)評(píng)估、審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，審計(jì)師審計(jì)后虛假意見帶來風(fēng)險(xiǎn)。由于無法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需充分考慮審計(jì)人員的主觀意愿對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響。要想有效控制規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)審計(jì)人員遵循制定的規(guī)章流程進(jìn)行審計(jì)程序。由于企業(yè)未考慮審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)等，帶來相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)達(dá)不到工作需求，會(huì)存在錯(cuò)誤結(jié)論，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

審計(jì)程序不能與時(shí)俱進(jìn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今時(shí)代社會(huì)不斷進(jìn)步。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到專業(yè)人士的注意。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身環(huán)境從審計(jì)業(yè)務(wù)承接完成，對(duì)所有過程進(jìn)行審計(jì)風(fēng)評(píng)。目前企業(yè)復(fù)核工作安排存在問題，兼職人員審計(jì)項(xiàng)目大多未達(dá)到規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目上限。多通過與項(xiàng)目質(zhì)量專管員溝通，僅對(duì)判斷執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)需重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域討論審計(jì)方案，由于復(fù)核審資料提交時(shí)間預(yù)先規(guī)定，審計(jì)壓力過大，復(fù)核合伙人難以保證審核審慎度。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)事后檢查未貫徹，規(guī)定一類業(yè)務(wù)項(xiàng)目依序抽查，但對(duì)數(shù)量較多的其他類業(yè)務(wù)采取隨機(jī)抽查方式檢查，增大業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)信息化方面內(nèi)部控制不夠完善帶來的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前企業(yè)主要采用制度規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程操作策略對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，僅在審計(jì)制度上提出要求。審計(jì)風(fēng)控方法存在缺陷，企業(yè)僅考慮審計(jì)風(fēng)控，未管理相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，表明企業(yè)控制中未較多關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，希望可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)審計(jì)態(tài)度易受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響。企業(yè)需要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是從積極角度出發(fā)，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，只有通過制度規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程操作對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制，才能使審計(jì)風(fēng)控方案能及時(shí)更換。我國(guó)已有制度規(guī)范未對(duì)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行徹底考評(píng)，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未得到了解，企業(yè)不能合理的控制。

四、企業(yè)審計(jì)風(fēng)控問題分析

我國(guó)審計(jì)法律體系框架是憲法，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)審與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為補(bǔ)充公司法，相關(guān)法律與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)法律基礎(chǔ)。收集審計(jì)證據(jù)方面往往忽略審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有待完善，使得審計(jì)師實(shí)際操作中缺乏證據(jù)參考。

信息化審計(jì)依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)不完善。當(dāng)前人力物力資源方面受到限制，使得許多管理部門不會(huì)調(diào)查相應(yīng)報(bào)告，通過抽查企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。政府審核抽查通常在企業(yè)審核后開展，一些被審計(jì)公司，企業(yè)突然破產(chǎn)出現(xiàn)大量財(cái)務(wù)負(fù)面消息后發(fā)現(xiàn)。外部監(jiān)管環(huán)境對(duì)企業(yè)制約包括對(duì)審計(jì)行業(yè)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)所在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控扮演角色產(chǎn)生重要影響，會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管不足會(huì)引起較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注會(huì)師協(xié)會(huì)，注會(huì)師及財(cái)務(wù)部對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，無法充分發(fā)揮注會(huì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督職能，不能對(duì)其需求全面考慮。根據(jù)現(xiàn)行法律，企業(yè)受財(cái)政部，證券監(jiān)管委員會(huì)監(jiān)管，相關(guān)機(jī)構(gòu)相互推諉，由于缺乏監(jiān)管部門明確分工，難以協(xié)調(diào)企業(yè)監(jiān)督，各部門口徑不同，發(fā)布指導(dǎo)方針出現(xiàn)相互矛盾現(xiàn)象。

審計(jì)人員素質(zhì)較低。審計(jì)師缺乏專業(yè)能力是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的主要原因，審計(jì)是具有專業(yè)限制的行業(yè)，需要從業(yè)者擁有充分的專業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)師需具備夯實(shí)的審計(jì)，需具備足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，卓越的綜合分析能力。但現(xiàn)有審計(jì)人員素質(zhì)體現(xiàn)出諸多問題。與社會(huì)普通工資水平相比，注會(huì)師收入水平相對(duì)較高，但獲得收入與付出勞動(dòng)程度不成比例，具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注會(huì)師愿意在大型企業(yè)，使得小型企業(yè)難以留住人才，導(dǎo)致小型企業(yè)難以提高整體素質(zhì)。如何提高企業(yè)員工素質(zhì)成為新的問題，員工素質(zhì)不均會(huì)影響企業(yè)審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)審計(jì)師專業(yè)能力下降。

審計(jì)程序規(guī)范不夠。審計(jì)程序設(shè)計(jì)是要獲得相應(yīng)審計(jì)證據(jù)，虛假的審計(jì)證據(jù)直接造成審計(jì)出錯(cuò)，片面的審計(jì)證據(jù)使得審計(jì)結(jié)果不可靠，審計(jì)中有疑問的案例，不在審計(jì)中保持專業(yè)謹(jǐn)慎，可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注會(huì)師審計(jì)中使用不當(dāng)審計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)程序執(zhí)行對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制非常重要，注會(huì)師需具有很高的專業(yè)素養(yǎng)，使其執(zhí)行任務(wù)中盡心盡力，審計(jì)中保持專業(yè)判斷，合理使用審計(jì)程序取得可靠審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)客體存在風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展壓力由于外部業(yè)務(wù)環(huán)境增加，目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠完善，審計(jì)要求業(yè)務(wù)能力更具有創(chuàng)新性，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，某些管理層會(huì)鉆會(huì)計(jì)政策空子進(jìn)行財(cái)務(wù)作家，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)欺騙行為審計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)。審計(jì)企業(yè)遇到不能遵守會(huì)計(jì)職業(yè)法規(guī)的審計(jì)人會(huì)帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控是保證單位內(nèi)部安全性，通過公司內(nèi)部制度構(gòu)建實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，確保業(yè)務(wù)政策實(shí)施。確保正確性是其目標(biāo)，如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息無誤，表現(xiàn)出重大錯(cuò)誤會(huì)具有很小的風(fēng)險(xiǎn)。有效性在被審計(jì)單位內(nèi)控中，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表無重大錯(cuò)誤。內(nèi)控最主要內(nèi)容是高效率基礎(chǔ)上，保證不同部門相互制約。審計(jì)單位內(nèi)控失敗，注會(huì)師收到財(cái)務(wù)報(bào)表不具有較高準(zhǔn)確性，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。

五、ERP系統(tǒng)下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略

為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行數(shù)據(jù)庫環(huán)境下審計(jì)，ERP系統(tǒng)審計(jì)依賴于對(duì)電子數(shù)據(jù)信息流程評(píng)價(jià)證據(jù)，首先要關(guān)注ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)檢查方法的影響。檢查線索是審計(jì)人員把握會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生使用，對(duì)其進(jìn)行審查的有效途徑。

（一）識(shí)別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員評(píng)估ERP系統(tǒng)下被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)，首先，應(yīng)識(shí)別內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別系統(tǒng)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)可能出錯(cuò)情況，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。其次，鑒別系統(tǒng)需要控制風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則，在發(fā)生差錯(cuò)后及時(shí)恢復(fù)。如不能防止出錯(cuò)應(yīng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤發(fā)生，最后測(cè)試風(fēng)控的措施。

ERP系統(tǒng)中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)發(fā)生變化，改變?cè)袡z查線索形式，如許多數(shù)據(jù)來自外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入，磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)資料需借助計(jì)算機(jī)軟硬件讀取，磁性介質(zhì)保存數(shù)據(jù)會(huì)被篡改不留痕跡。有些資料可能暫存，很多內(nèi)部運(yùn)算可能不留痕跡。ERP系統(tǒng)中內(nèi)控重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易活動(dòng)監(jiān)督減少，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理集中性，使職權(quán)分割控制作用消失。手工會(huì)計(jì)中賬簿控制體系失去作用。電算化方式下，內(nèi)控按實(shí)施環(huán)境分為一般與應(yīng)用控制，應(yīng)用控制是運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中實(shí)施內(nèi)控。

（二）采取相關(guān)信息化建設(shè)內(nèi)控政策和措施

ERP系統(tǒng)中因計(jì)算機(jī)處理穩(wěn)定性，減少手工處理留下錯(cuò)誤，如系統(tǒng)應(yīng)用程序存在錯(cuò)誤會(huì)引起嚴(yán)重問題。除對(duì)內(nèi)控檢查外，應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中程序文件審查。新信息技術(shù)涌現(xiàn)帶來新的問題，審計(jì)人員必須研究對(duì)策。手工情況下檢查可進(jìn)行順逆查，ERP會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)中計(jì)算機(jī)輔助檢查必不可少。僅靠會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)無法了解被檢查單位情況，必須不斷學(xué)習(xí)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)技能。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念

要增強(qiáng)內(nèi)審與ERR的融合。ERP系統(tǒng)下，審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，通過ERP系統(tǒng)與內(nèi)審信息化軟件結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同步。審計(jì)人員轉(zhuǎn)變內(nèi)審方式，使審計(jì)監(jiān)督成為常態(tài)。提前設(shè)定預(yù)警指標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全天實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)發(fā)出預(yù)警，條件允許下可通過ERP平臺(tái)實(shí)現(xiàn)全流程網(wǎng)絡(luò)在線審計(jì)，降低審計(jì)成本?？赏ㄟ^網(wǎng)絡(luò)方式參與審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)工作不受地域限制，提高內(nèi)審人員的工作效率。

（四）審計(jì)方法借助計(jì)算機(jī)輔助實(shí)施

注意運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的控制。包括檔備份，保存必要的書面資料，檢查程序變更控制等。制定制度規(guī)定經(jīng)授權(quán)人員可接觸審計(jì)資料。企業(yè)使用系統(tǒng)中可能不會(huì)書面保存計(jì)算機(jī)資料。審計(jì)人員需檢查測(cè)試版本同審計(jì)軟件是否兼容，使用企業(yè)拷貝檔應(yīng)確保與原文件一致。數(shù)據(jù)測(cè)試包括死活數(shù)據(jù)測(cè)試，應(yīng)考慮數(shù)據(jù)測(cè)試成本，包括預(yù)期測(cè)試結(jié)果成本等。職業(yè)判斷是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)決策對(duì)各方面綜合考慮的過程，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)審軟件的應(yīng)用

ERP環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范需要加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，完善相關(guān)制度，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。我國(guó)由于內(nèi)審軟件落后于會(huì)計(jì)軟件發(fā)展，ERP系統(tǒng)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程集成，企業(yè)可與軟件企業(yè)開發(fā)適應(yīng)ERP系統(tǒng)優(yōu)質(zhì)內(nèi)審軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)底稿部分自動(dòng)生成等功能，具備審計(jì)檔案管理等功能，審計(jì)軟件要與ERP系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)審效率。建立完善適應(yīng)ERP的內(nèi)審體系，重點(diǎn)關(guān)注ERP系統(tǒng)下業(yè)務(wù)流程設(shè)置合理性，將原始數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)處理及網(wǎng)絡(luò)安全作為內(nèi)審重要內(nèi)容，審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)有效控制才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際接軌中帶來審計(jì)項(xiàng)目不斷改變，ERP系統(tǒng)應(yīng)用下，企業(yè)審計(jì)工作面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)不規(guī)范財(cái)務(wù)操作，為審計(jì)行業(yè)帶來很大挑戰(zhàn)。企業(yè)要想立足市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展，必須時(shí)刻關(guān)注行業(yè)中的動(dòng)態(tài)信息，主動(dòng)制定針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，減少風(fēng)險(xiǎn)損壞控制對(duì)策。本文首先分析了ERP系統(tǒng)應(yīng)用對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的影響，闡述ERP系統(tǒng)下企業(yè)審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，基于對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控問題進(jìn)行分析，探討ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策措施，為企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供參考建議。

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作者單位：浙江浙能富興燃料有限公司