陳建軍

摘要：財(cái)務(wù)分析即對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)進(jìn)行分析，形成財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，為企業(yè)決策層提供參考。在現(xiàn)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)分析越有效，越有助于企業(yè)決策層在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中作出正確決策，進(jìn)而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、抓住機(jī)遇的目的，可以說(shuō)，財(cái)務(wù)分析是企業(yè)健康發(fā)展的有力保障?；诖?，文章首先闡述了財(cái)務(wù)分析的基本方法及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的作用，接著分析了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)分析的不足，最后就財(cái)務(wù)分析怎樣為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供參考提出了幾點(diǎn)建議，以期為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提供有益的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析;經(jīng)營(yíng)決策;優(yōu)化對(duì)策

經(jīng)營(yíng)是企業(yè)生存發(fā)展之根本，在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，制定正確的經(jīng)營(yíng)決策對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。而財(cái)務(wù)分析既是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)狀況的總結(jié)，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供一手資料，有助于企業(yè)作出科學(xué)、合理的經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。下面，先講一講財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生的作用。

一、財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生的作用

（一）財(cái)務(wù)分析的基本方法

在企業(yè)中，多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的方法也有很多種，其中，比較分析法和比率分析法是常用的財(cái)務(wù)分析方法。

1. 比較分析法。比較分析法就是對(duì)企業(yè)同一類型的數(shù)據(jù)加以比較和分析，該方法以時(shí)間作為變量，分析不同時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化情況，能夠得出數(shù)據(jù)變化的數(shù)量及幅度等，具體包括財(cái)務(wù)報(bào)表的比較及財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較等。財(cái)務(wù)報(bào)表的比較以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)表中涉及的比率加以分析，得出其變化速率及幅度等數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較包括定基動(dòng)態(tài)比率法與環(huán)比動(dòng)態(tài)比率法兩種，定基動(dòng)態(tài)比率法是動(dòng)態(tài)比率，其數(shù)據(jù)來(lái)源于某一時(shí)期;環(huán)比動(dòng)態(tài)比率法也是動(dòng)態(tài)比率，但與定基動(dòng)態(tài)比率法不同的是，其需要分析每一期的數(shù)據(jù)。

2. 比率分析法。這是一種通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的占比及變化情況來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的方法，包括效率比率、構(gòu)成比率及相關(guān)比率等。效率比率，主要分析財(cái)務(wù)盈利能力大小，反映企業(yè)投入產(chǎn)出之間的關(guān)系;構(gòu)成比率，又叫結(jié)構(gòu)比率，主要分析某一數(shù)據(jù)占整體份額的大小，反映總體與部分之間的關(guān)系;相關(guān)比率，它把某一項(xiàng)目和其他相關(guān)項(xiàng)目相比較，能夠?yàn)槠髽I(yè)優(yōu)化選擇提供參考和支持，提高資本的回報(bào)率。

（二）財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生的作用

第一，財(cái)務(wù)分析有利于制定符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的經(jīng)營(yíng)決策。財(cái)務(wù)分析既是對(duì)既往財(cái)務(wù)活動(dòng)的歸納總結(jié)，也是對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)，企業(yè)可通過(guò)財(cái)務(wù)分析總結(jié)現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)情況并對(duì)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而制定相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策。例如，通過(guò)分析企業(yè)的資本動(dòng)作情況，為經(jīng)營(yíng)者提供專業(yè)財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的資金使用及現(xiàn)金流量等指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與預(yù)測(cè)，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的理論數(shù)據(jù);通過(guò)分析財(cái)務(wù)政策，準(zhǔn)確判斷企業(yè)盈利及潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，從而有針對(duì)性地制定應(yīng)對(duì)措施;通過(guò)分析企業(yè)的業(yè)務(wù)管理情況，全面掌握企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，為企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的管理制度提供理論支持。第二，財(cái)務(wù)分析有利于掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理現(xiàn)狀，幫助企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部管理。財(cái)務(wù)分析可以直觀、全面地體現(xiàn)企業(yè)盈利情況及資金使用情況，管理層在掌握這些信息以后，可以準(zhǔn)確掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，有利于企業(yè)采取措施改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部管理水平。第三，財(cái)務(wù)分析有利于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。財(cái)務(wù)分析可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向及發(fā)展趨勢(shì)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題予以準(zhǔn)確、全面預(yù)測(cè)，尤其是財(cái)務(wù)分析能夠預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)償債能力，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的不足

（一）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不健全

企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)還存在很大的局限性，不能很好地體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，無(wú)法為決策者提供可靠地決策依據(jù)。例如，盈利能力指標(biāo)是通過(guò)企業(yè)的銷售利潤(rùn)率來(lái)分析的，銷售利潤(rùn)率是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)總額和凈銷售收入的比值，其反映了企業(yè)某一時(shí)期的盈利能力，利潤(rùn)率高說(shuō)明企業(yè)盈利能力強(qiáng)，反之則弱，但利潤(rùn)率僅僅反映企業(yè)某一時(shí)期的盈利能力，而不能反映該時(shí)期特定時(shí)段內(nèi)的盈利能力變化。又如，盈運(yùn)能力指標(biāo)包括人力資源營(yíng)運(yùn)能力及生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力等，財(cái)務(wù)分析人員通過(guò)分析存貨周轉(zhuǎn)率來(lái)了解生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力，存貨周轉(zhuǎn)率可以準(zhǔn)確反映企業(yè)的庫(kù)存及產(chǎn)品銷售情況，在財(cái)務(wù)分析中，存貨的計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率產(chǎn)生直接影響，在實(shí)際應(yīng)用中，受企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)需求及資產(chǎn)報(bào)酬率的影響，管理層往往會(huì)授意財(cái)務(wù)人員減少存貨水平及周轉(zhuǎn)期來(lái)優(yōu)化資產(chǎn)報(bào)酬率，這會(huì)使財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的準(zhǔn)確度降低，不能準(zhǔn)確反映存貨的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。

（二）財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量不高

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全面記錄，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿及相關(guān)資料。在傳統(tǒng)的報(bào)表編制模式下，財(cái)務(wù)人員往往是根據(jù)幾張報(bào)表和有限的資料來(lái)羅列一些財(cái)務(wù)比率，財(cái)務(wù)報(bào)告千篇一律，無(wú)法有效反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況、戰(zhàn)略執(zhí)行情況等信息，財(cái)務(wù)分析作用非常有限，難以引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視。

（三）財(cái)務(wù)分析人員的能力問(wèn)題

當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作多數(shù)由財(cái)務(wù)人員操作，而財(cái)務(wù)人員本身的財(cái)務(wù)核算工作也較為繁忙，很難有足夠的時(shí)間、精力對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行精確分析。此外，財(cái)務(wù)分析本身屬財(cái)務(wù)管理的范疇，而財(cái)務(wù)人員更側(cè)重于進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)管理水平有待提高，往往不能勝任財(cái)務(wù)分析工作，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析不能為企業(yè)決策層提供有參考性、建設(shè)性的意見(jiàn)，影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策水平的提高。

三、財(cái)務(wù)分析為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供參考的建議

（一）完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

財(cái)務(wù)分析結(jié)果的真實(shí)性、可行性在很大程度上取決于企業(yè)制定的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是否合理。因此，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)時(shí)，一是要充分考慮自身的財(cái)務(wù)管理要求、經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，適當(dāng)增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以確保財(cái)務(wù)分析結(jié)果滿足管理層的信息需求。二是不能只關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和銷售收入，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、現(xiàn)金流動(dòng)、債務(wù)償還等情況，確保企業(yè)管理層能得出準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)決策的可行性與盈利性。三是在企業(yè)內(nèi)部層面，企業(yè)的管理層可以根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)情況、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度判斷企業(yè)資產(chǎn)管理效率，根據(jù)分析結(jié)果做出投資、經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也便于決策者為資金緊張的部門提供資金支持，促進(jìn)各部門工作的有序開展。

例如，以食品貿(mào)易企業(yè)為例，在非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，可以增加市場(chǎng)占有率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率，新型食品研發(fā)能力指標(biāo)、食品質(zhì)量指標(biāo)、人力資源相關(guān)指標(biāo)等。又如，在經(jīng)營(yíng)成本、銷售收入方面，企業(yè)可以采取以價(jià)值管理為核心的理念，統(tǒng)籌考慮資本成本和產(chǎn)出效益，促進(jìn)資源合理配置。在內(nèi)部層面，可以增加企業(yè)內(nèi)控環(huán)境指標(biāo)，如企業(yè)文化建設(shè)情況、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)議事規(guī)則等。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量控制

第一，財(cái)務(wù)分析人員要轉(zhuǎn)變思路，從企業(yè)管理大局出發(fā)理解財(cái)務(wù)工作，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)化表現(xiàn)，及時(shí)從紛雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中找出分析重點(diǎn)，知道哪些因素需要優(yōu)先考慮，準(zhǔn)確辨別低價(jià)值、無(wú)異議的分析事項(xiàng)，做到去粗存精，確保財(cái)務(wù)分析真正為提升企業(yè)價(jià)值而服務(wù)。第二，財(cái)務(wù)分析人員要深入了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況及所處的外部環(huán)境。財(cái)務(wù)分析人員要深入到企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)部門中，熟悉企業(yè)工作流程與信息系統(tǒng)，了解企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況、大客戶情況，獲得更全面的分析視野，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。例如，對(duì)于一個(gè)為企業(yè)創(chuàng)造30%利潤(rùn)的產(chǎn)品，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)圍繞其制定一套監(jiān)控方案，監(jiān)測(cè)其銷售及庫(kù)存情況，并與產(chǎn)品經(jīng)理及時(shí)溝通，了解產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)的變化及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的影響，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注商務(wù)政策、企業(yè)戰(zhàn)略、產(chǎn)品投放策略等會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響的因素，提前對(duì)這類數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提出專業(yè)意見(jiàn)供決策層參考。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)對(duì)國(guó)家的貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)需求等進(jìn)行了解，保持良好的政策及市場(chǎng)敏感度，當(dāng)外部出現(xiàn)有利于企業(yè)快速發(fā)展的機(jī)遇時(shí)，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)調(diào)整思路進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，當(dāng)外界形勢(shì)不利于企業(yè)發(fā)展時(shí)，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)提供風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、應(yīng)對(duì)建議，如收縮戰(zhàn)線、減少庫(kù)存、保持流動(dòng)資金等，為企業(yè)“過(guò)冬”做準(zhǔn)備。第三，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的信息表現(xiàn)形式，利用數(shù)值分析工具、電子制表工具等對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從報(bào)告中發(fā)現(xiàn)并揭露問(wèn)題。在財(cái)務(wù)分析報(bào)告中，財(cái)務(wù)分析人員要靈活運(yùn)用文字、圖表等呈現(xiàn)分析結(jié)果，圖文并茂地表達(dá)信息，盡量讓財(cái)務(wù)分析報(bào)告重點(diǎn)突出、簡(jiǎn)明扼要、易于理解，避免充斥著數(shù)字的財(cái)務(wù)報(bào)告使決策層感到疲倦。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)培養(yǎng)

合理的財(cái)務(wù)分析體系離不開具有扎實(shí)專業(yè)知識(shí)和良好責(zé)任心的工作人員。第一，企業(yè)應(yīng)不斷提升財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)水平，為財(cái)務(wù)工作人員提供外出學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，促使其不斷更新自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，跟上企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的變化。第二，企業(yè)應(yīng)采取“擇優(yōu)選取”的策略，根據(jù)財(cái)務(wù)分析人員的個(gè)人素質(zhì)來(lái)決定其崗位職責(zé)，例如，針對(duì)識(shí)別能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員可讓其擔(dān)任財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總和對(duì)比核算職務(wù)，對(duì)于綜合分析能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，可讓其擔(dān)任非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析職務(wù)。第三，企業(yè)應(yīng)把好人才引進(jìn)關(guān)，擇優(yōu)錄用綜合能力強(qiáng)、專業(yè)對(duì)口、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員，使財(cái)務(wù)人員快速與企業(yè)磨合，發(fā)揮應(yīng)有作用。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)分析是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)制定未來(lái)經(jīng)營(yíng)策略、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力都具有突出意義，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)分析體系，嚴(yán)控財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)提升財(cái)務(wù)分析的可靠性，助推企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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