于雅群

摘要：全面預算管理的概念，產(chǎn)生于20世紀20年代，管理模式科學高效，被越來越多的企業(yè)所采用。完善的全面預算管理模式對企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，它有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，推動企業(yè)業(yè)財融合，有效控制企業(yè)的運營風險，為部門績效考核提供依據(jù)。全面預算管理與傳統(tǒng)預算管理相比，具有全員參與感更強，業(yè)務覆蓋面更廣，流程跟蹤管理更科學等特點。目前，我國企業(yè)全面預算管理模式尚不完善，存在預算內(nèi)容缺乏前瞻性，預算執(zhí)行監(jiān)督不及時，預算指標體系構建不完整，預算管理人才儲備不足等問題，這給企業(yè)的高效運營帶來不穩(wěn)定因素。因此，如何完善全面預算管理體系的構建是我國企業(yè)在復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境中亟待解決的難題。文章闡述了全面預算管理對企業(yè)運營發(fā)展的重要意義，從全面預算管理的內(nèi)容、基本流程和管理模式三個層面分析了我國企業(yè)在全面預算管理中存在的問題，并針對相關問題為企業(yè)提出改進的意見和建議。

關鍵詞：全面預算管理;問題;對策建議

一、企業(yè)全面預算管理的重要性

（一）全面預算管理概述

全面預算管理，是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略規(guī)劃，將企業(yè)的財務資源與非財務資源通過預算量化的手段進行優(yōu)化配置，并對預算執(zhí)行過程、預算執(zhí)行結果進行監(jiān)督、考評的一項管理活動。

全面預算管理流程大致可以概括為：圍繞企業(yè)戰(zhàn)略設立預算管理目標，統(tǒng)籌企業(yè)各項資源進行預算編制，根據(jù)預算編制情況強化預算執(zhí)行，結合預算執(zhí)行偏差進行預算分析，根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化及時調(diào)整預算，通過預算預警監(jiān)控系統(tǒng)進行預算監(jiān)督，建立預算指標考核體系進行績效評價等。

（二）實施全面預算管理的意義

1. 推進企業(yè)實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標

全面預算管理的目標是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略目標制定的，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略目標的變化而變化。通過全面預算管理，企業(yè)戰(zhàn)略目標可以及時被細化并分解到各個預算年度、落實到各個預算責任主體;通過年度預算執(zhí)行，企業(yè)總體戰(zhàn)略目標不斷地被向前推進直至最終實現(xiàn)。

2. 推動企業(yè)業(yè)財融合

業(yè)財融合是企業(yè)業(yè)務經(jīng)驗與財務信息的有機融合。全面預算管理覆蓋了企業(yè)的所有業(yè)務，包括業(yè)務預算、資金預算、財務預算等。由于業(yè)務覆蓋的全面性高，企業(yè)的預算編制、執(zhí)行的全過程需要依靠企業(yè)財務人員和業(yè)務人員共同協(xié)作完成。財務人員通過全程參與、追蹤企業(yè)業(yè)務流程，可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置;業(yè)務人員通過了解財務信息，并與財務部門進行有效溝通，可以充分發(fā)揮自身的資源優(yōu)勢。業(yè)財融合有助于打破財務和業(yè)務各部門的職能障礙，達成部門間的協(xié)同機制，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的進程。

3. 全程把控企業(yè)的運營風險

全面預算管理的全面性體現(xiàn)在：全員、全業(yè)務、全流程，這有助于幫助企業(yè)把控風險。全員參與的預算管理模式，打破企業(yè)原有的信息孤島，遏制因企業(yè)信息不對稱導致的各種道德風險;業(yè)務全覆蓋，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，降低資源浪費的風險;業(yè)務流程全跟蹤，能及時察覺業(yè)務預算執(zhí)行的偏差，降低業(yè)務運營脫離企業(yè)戰(zhàn)略軌道的風險。全面預算管理的預算績效評價體系對每一個部門、每一個員工的工作績效進行追蹤、評價，及時發(fā)現(xiàn)、把控企業(yè)存在的潛在風險。全面預算管理通過事前、事中、事后的有效控制，讓企業(yè)運營緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展藍圖，合理地降低企業(yè)的運營風險。

4. 為企業(yè)員工績效考核提供依據(jù)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標通過全面預算管理細化分解到企業(yè)每位員工，而企業(yè)員工要根據(jù)預算目標設置來完成既定的目標工作，最終的工作效果由全面預算管理指標來進行考核，考核結果則能夠為年終考核提供依據(jù)，并與績效獎勵直接掛鉤。把企業(yè)的戰(zhàn)略與預算績效目標相結合，調(diào)動企業(yè)員工工作積極性創(chuàng)造性、激發(fā)員工潛能，推進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)全面預算管理面臨的主要問題

（一）內(nèi)容層面問題

1. 預算內(nèi)容缺乏前瞻性

全面預算管理主要包括：業(yè)務預算、資金預算、財務預算等。每一項預算編制數(shù)據(jù)都應該來源于對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)潛在的發(fā)展機會的合理預估。目前，企業(yè)的預算編制工作大都圍繞以往預算執(zhí)行情況、財務指標的平均增長率等歷史信息來開展，導致預算編制內(nèi)容相對死板、機械，甚至脫離企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的軌道。

2. 預算管理背離全員參與的初衷

受傳統(tǒng)預算思維模式的束縛，企業(yè)的預算編制工作大都交由財務部門來完成，導致財務部門與業(yè)務部門的職能障礙。財務部門不了解企業(yè)業(yè)務，便無法準確地分析編制的業(yè)務預算、預測未來年度的銷售收入、成本費用等信息，從而無法合理預測企業(yè)未來年度的資金缺口。此外，依據(jù)財務部門機械編制的業(yè)務預算、資金預算推算出來的預算財務報表也沒有實際的參考價值。

（二）基本流程層面問題

1. 預算執(zhí)行的監(jiān)督、分析不及時

預算執(zhí)行監(jiān)督的目的是為了及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行偏差，并通過對偏差進行分析發(fā)現(xiàn)并控制企業(yè)潛在的運營風險。一些企業(yè)忽視預算的監(jiān)督作用，對預算執(zhí)行缺乏清晰的過程管控，甚至未設置相關監(jiān)督機構，導致年末突擊消費、預算外支出等現(xiàn)象普遍存在。

2. 預算考核指標體系不完善

企業(yè)預算考核指標的設置常常會出現(xiàn)以下兩種問題：

（1） 企業(yè)沒有對指標數(shù)據(jù)的準確性進行充分的調(diào)查，導致預算考核指標設置過高或過低。如預算指標設置過低，被考核崗位的預算目標很容易達成，績效差距拉不開，績效考核失效;而預算指標設置過高，被考核崗位的工作目標很難達成，企業(yè)被考核人員的積極性便難以被調(diào)動，致使消極怠工。

（2）預算考核側重于財務指標，忽略了非財務指標。實際工作中，企業(yè)往往更偏向于運用償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力等財務指標來進行預算考核，容易忽略市場份額、顧客滿意度、產(chǎn)品和服務的質(zhì)量等非財務指標，片面的考核標準勢必阻礙企業(yè)的全面發(fā)展。事實上，企業(yè)高層需要運用財務績效指標來考核他們的工作結果;而企業(yè)基層的員工，則需要考核他們的非財務指標，即他們的工作過程。如何分配好財務績效指標與非財務績效指標的權重，做到全面、科學地考核，是目前大多數(shù)企業(yè)面臨的難題。

（三）管理模式層面問題

1. 全面預算管理機構設置不完善

全面預算管理要求企業(yè)內(nèi)部設有權責明晰的預算決策、編制、監(jiān)控、考評等機構以確保預算工作的有序開展。然而，由于對全面預算管理工作缺乏足夠的認識與重視，不少企業(yè)的預算管理機構設置往往局限在預算編制層面，沒有設置專門的機構對預算執(zhí)行進行實時的管控與考核。有的企業(yè)甚至每年臨時組建預算編制機構，在每年預算編制工作完成后便解散機構，導致預算管理工作無法實現(xiàn)對業(yè)務流程的全程把控。

2. 全面預算管理人才素質(zhì)欠缺

全面預算管理要求企業(yè)預算管理人員具備對大數(shù)據(jù)快速搜索、分析的能力;對宏觀經(jīng)濟形勢以及企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化做出敏銳判斷的能力;對企業(yè)財務狀況、業(yè)務發(fā)展情況深入把握、精準預判的能力。目前，部分企業(yè)在實際工作中疏于對戰(zhàn)略型預算管理人員的培養(yǎng)，在進行預算編制時常常出現(xiàn)兩種傾向：或是從企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務部門臨時抽調(diào)非專業(yè)人員;或是脫離業(yè)務部門，將企業(yè)的預算管理工作完全托由財務部門完成。這兩種做法都背離了企業(yè)全面預算管理人才合理的培養(yǎng)方向。

三、深化企業(yè)全面預算管理的對策與建議

（一）完善企業(yè)全面預算管理機制

1. 優(yōu)化機構設置

全面預算管理不能僅僅依靠財務部門，而是由企業(yè)內(nèi)部各個部門之間協(xié)調(diào)配合、通力合作，才能確保全面預算管理工作科學、高效地開展。企業(yè)應該建立完善的全面預算管理機構，主導、貫穿全面預算管理的全過程。全面預算管理組織體系通常由決策機構、組織機構、編制機構、執(zhí)行機構、監(jiān)控機構、考評機構組成。企業(yè)可專門設立如下兩種機構以推動預算管理工作的實施：（1）全面預算管理委員會，其成員構成可以包括企業(yè)的股東大會、董事會、經(jīng)理層等，主要負責審批企業(yè)年度等預算方案、制定企業(yè)預算管理制度、監(jiān)督并考核企業(yè)預算執(zhí)行情況等;（2）全面預算管理委員會辦公室，其成員構成包括財務部門，人力資源部門，研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務人員，主要負責預算管理等制度的擬定，預算的編制、審核、調(diào)整、分析、考評等工作，其工作成果直接交由全面預算管理委員會審批。全面預算管理組織架構具體如下圖1所示。

2. 加強制度建設

貫徹落實全面預算管理除了需要完善的組織架構外，還要依靠規(guī)范、科學的全面預算管理制度，做到有據(jù)可依、照章辦事。全面預算管理制度應該大致包括：（1）預算編制制度。預算編制制度應具體規(guī)范企業(yè)預算編制的適用范圍、預算編制的方式方法、預算編制的程序及預算編制的內(nèi)容與分工等信息。（2）預算執(zhí)行報告制度。針對預算執(zhí)行報告不及時、預算年末突擊消費等問題，企業(yè)應該設立預算執(zhí)行報告制度，具體設定預算報告的報送周期、預算報告上報的流程、預算報告該具備的基本框架等內(nèi)容。（3）預算監(jiān)控反饋制度。預算監(jiān)督應該覆蓋企業(yè)預算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，預算監(jiān)督反饋制度的完善可以及時將預算管理中的問題自下而上反饋給各責任中心負責人、預算管理委員會。完整的預算監(jiān)督反饋機制包括：預算監(jiān)督反饋機構人員的具體分工、預算監(jiān)督反饋的內(nèi)容及預算監(jiān)督反饋的具體流程等。（4）預算考核與獎懲制度。完善的預算考核制度應該與獎懲制度掛鉤，嚴格規(guī)范各預算考核指標權重的設定、預算考核時點的設定、預算考核對象范圍及考核獎懲辦法的設定等。

（二）將全面預算管理目標、指標層層分解

1. 全面預算管理目標的分解

全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具之一。企業(yè)全面預算管理目標是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標來制定的。企業(yè)內(nèi)部根據(jù)企業(yè)各經(jīng)濟責任部門的經(jīng)營決策權的不同設置不同的責任中心，主要包括：投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心及收入中心等。企業(yè)全面預算管理目標一經(jīng)確定，便可層層分解至各責任中心，再由各責任中心負責人根據(jù)分配的權限，將目標分配至中心內(nèi)部各個崗位，確保責任到人。

2. 全面預算管理考核指標的分解

為了及時對分解后的預算管理目標進行考核，還需對預算考核指標進行層層分解，確保預算管理目標能夠自下而上地實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部不同的責任中心相關的考核指標也不同：（1）成本中心：主要設置成本變動額、成本變動率、產(chǎn)品生產(chǎn)成本消耗定額等指標。（2）費用中心：主要設置費用率、費用總額、單項費用定額等指標。（3）收入中心：主要設置銷售增長率、銷售收入目標完成百分比等指標。（4）利潤中心：主要設置邊際貢獻、營業(yè)利潤率等指標。（5）投資中心：主要設置投資報酬率、經(jīng)濟附加值等指標。每一項指標都應設有相應的考核標準，考核標準可以結合企業(yè)的戰(zhàn)略目標、所處行業(yè)內(nèi)的標桿企業(yè)、企業(yè)對所處的內(nèi)外環(huán)境的判斷，以及企業(yè)以往的平均考核標準等進行設定。

（三）利用大數(shù)據(jù)、云計算打造全面預算管理信息系統(tǒng)

提升企業(yè)全面預算管理水平不僅需要完善的全面預算管理體制，還需要依靠全面預算管理信息化工具。在大數(shù)據(jù)時代，全面預算管理云平臺系統(tǒng)應運而生，為企業(yè)實現(xiàn)全面預算管理提供了智能化、自動化的預算管理平臺。全面預算管理云平臺系統(tǒng)是一個集合了數(shù)據(jù)采集、存儲、分析、監(jiān)督于一體的預算管理共享平臺，它貫穿、應用于企業(yè)全面預算管理的各個環(huán)節(jié)，提高全面預算管理的準確性、及時性、科學性。利用云計算打造全面預算管理系統(tǒng)有如下優(yōu)勢：

1. 提升預算編制、預算審批的效率

全面預算管理云平臺系統(tǒng)為企業(yè)打造了統(tǒng)一的預算管理數(shù)據(jù)庫，企業(yè)的財務部門及各個業(yè)務部門可通過云計算獲取編制預算所需的數(shù)據(jù)，按照統(tǒng)一的預算編制模板開展預算編制工作。預算編制人員無需再為以往數(shù)據(jù)源分散，預算分層編制、逐級匯總等問題耗時耗力。借助云平臺，各級預算審批可以同步完成，審批流程透明化，大大縮短預算審批時間，提高預算管理效率。

2. 預算執(zhí)行全程監(jiān)督，出現(xiàn)偏差及時調(diào)整

云平臺實現(xiàn)了企業(yè)各個部門之間的數(shù)據(jù)共享，解決了信息不對稱等問題。便于監(jiān)管部門及時監(jiān)督企業(yè)各預算項目的執(zhí)行情況，及時與預算考核指標進行比較，如果出現(xiàn)執(zhí)行較慢或與預算目標偏差較大的情況，可以直接追溯到相關的責任中心，落實到具體的責任人，并及時作出調(diào)整。

3. 預算分析、預算評價圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

全面預算管理云平臺可以直接把企業(yè)各項業(yè)務預算執(zhí)行情況與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相結合，把二者進行實時比對，方便企業(yè)監(jiān)管部門及時掌握各責任中心對企業(yè)在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標中的貢獻，并將貢獻與部門績效相掛鉤，及時調(diào)動各部門預算執(zhí)行的積極性，進一步推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

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（作者單位：中央廣播電視總臺）