蔣 靜

（寧波廣播電視大學(xué)，浙江寧波315016）

財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》自2014 年1 月1 日正式實施以來，全國各級行政事業(yè)單位積極投入到本單位的內(nèi)部控制建設(shè)中來。為了促進內(nèi)部控制建設(shè)的有序推進，財政部于2015年發(fā)布《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施的指導(dǎo)意見》，2017 年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》，包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位正以“釘釘子”精神抓好改革落實的要求，促進單位有效開展內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作。

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代以其信息化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的卓越優(yōu)勢，為內(nèi)部控制的建設(shè)賦能，給予內(nèi)部控制建設(shè)更多的設(shè)計空間，并幫助相關(guān)人員高效地完成相關(guān)工作。高校作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與轉(zhuǎn)型的典型單位，因其工作人員整體素質(zhì)高、學(xué)習(xí)能力強，在內(nèi)部控制建設(shè)進程中自然起著引領(lǐng)作用。其對內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)關(guān)注，也將為其他行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作帶來一些實用的經(jīng)驗。同時，近年來高校違紀、腐敗時有發(fā)生，在新時代下運用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)促進內(nèi)控能力和體系建設(shè)顯得更加必要。作為預(yù)算單位職能優(yōu)化的典型單位，在內(nèi)部控制建設(shè)中顯示出全面深化改革動力不足、體制固化等特征，這些問題阻礙了內(nèi)部控制建設(shè)的有效性，不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制在高校健康轉(zhuǎn)型中應(yīng)有的制度保障作用，不利于建立符合教育發(fā)展規(guī)律的高等教育治理體系，亟需在實踐探索中不斷突破。究其原因，高校也存在著重教學(xué)、科研，對內(nèi)部財務(wù)規(guī)章制度、操作流程和要求不甚清晰；高校內(nèi)部各部門溝通不暢，風(fēng)險評估機制、內(nèi)部控制監(jiān)督制度不健全，意識不強；具體業(yè)務(wù)操作人員素質(zhì)參差不齊，人為意識過多干預(yù)操作系統(tǒng)。這些原因在一定程度上導(dǎo)致了高校內(nèi)部控制機制的不完善。進入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，高校的內(nèi)部控制也應(yīng)與時俱進，將信息技術(shù)有機融入其中，促進內(nèi)部控制不斷完善。

一、高校內(nèi)部控制建設(shè)的意義

國家經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)下，高校管理需要轉(zhuǎn)變理念、改變方法。高校內(nèi)部控制建設(shè)作為管理的核心組成部分，需要注重頂層設(shè)計，以文化建設(shè)為本，借力信息技術(shù)，以評價監(jiān)督方式防范高校經(jīng)濟活動風(fēng)險，及時填補管理漏洞，持續(xù)推動內(nèi)部控制制度體系和執(zhí)行體系的不斷完善，發(fā)揮內(nèi)部控制更大的作用。[1]

（一）全面提升高校綜合管理水平

高校內(nèi)部控制制度體現(xiàn)了單位的綜合管理水平，實施內(nèi)控制度是對單位各項管理制度的整合。建立內(nèi)控制度有利于建立健全預(yù)算管理、經(jīng)費支出管理、政府采購管理等重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制規(guī)范，明確各部門的職責(zé)權(quán)限和辦事流程，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與會計的有機聯(lián)結(jié)，預(yù)算與經(jīng)濟事項結(jié)合，實現(xiàn)內(nèi)控程序化、常態(tài)化、科學(xué)化。[2]

（二）保證公共資金分配公平、公正

高校發(fā)展過程中所需資源稀缺，若爭取資源過程中采取了不正當(dāng)?shù)氖侄危瑒荼貢绊戀Y源的合理配置，進而影響高校健康有序的發(fā)展。內(nèi)部控制的核心思想是強調(diào)集體決策，通過對不相容職務(wù)進行分離，來保證公共資金分配和使用的公平公正。

（三）提高高校資金的使用績效

高校作為教育產(chǎn)品特有的供應(yīng)方，由于提供的公共產(chǎn)品競爭不充分，其資金的使用效率沒法得到有效保證。加強高校內(nèi)部控制建設(shè)，借助信息技術(shù)實現(xiàn)對業(yè)務(wù)事項的實時化、數(shù)據(jù)化控制，可以在一定程度上實現(xiàn)管理的制衡。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下高校內(nèi)部控制建設(shè)

（一）營造良好的控制環(huán)境

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下各種即時通訊工具為組織運轉(zhuǎn)所需信息的快速高效傳遞提供了豐富的渠道，信息日益透明，增強了高校員工的控制意識。多元的信息技術(shù)可為組織文化的建設(shè)提供豐富的手段，為營造誠信的組織氛圍和打造組織的道德價值觀創(chuàng)設(shè)技術(shù)平臺，通過高層領(lǐng)導(dǎo)的頂層設(shè)計以及組織中各崗位的職責(zé)履行，不斷提升組織成員的勝任能力，將管理層的理念在具體業(yè)務(wù)中不斷實踐，組織的中高層領(lǐng)導(dǎo)率先垂范，為組織內(nèi)部控制環(huán)境的塑造定下基調(diào)。

（二）優(yōu)化風(fēng)險評估機制

高校在具體業(yè)務(wù)的開展過程中，組織的所有層級都會遭遇風(fēng)險。風(fēng)險的存在不可避免，但準確識別和分析影響組織目標實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，并有效管理風(fēng)險顯得尤為重要。組織的管理信息系統(tǒng)，為組織風(fēng)險的評估提供了信息集散地，各種信息的互相核對，為風(fēng)險的診斷和解決提供了決策信息，促使組織不斷實現(xiàn)組織目標。

（三）豐富控制活動

控制活動是幫助管理層處置風(fēng)險所需特定指令得以貫徹的政策和程序。借助于“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下的信息技術(shù)，可以幫助實現(xiàn)高層審核的即時性，信息處理更加及時且可追溯，可以促使高校更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實有效，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

（四）促進信息交流即時性

內(nèi)部控制建設(shè)中，有效的溝通必須廣泛進行，自上而下、自下而上地貫穿整個單位。單位每個工作人員除了必須有向上傳遞重要信息的方式，也需要有與外部各方進行有效的溝通?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代提供了多元的信息技術(shù)，將其與高校管理活動相關(guān)環(huán)節(jié)有機融入，有利于逐步減少管理層次和數(shù)量，促進高校組織結(jié)構(gòu)扁平化，同時有利于單位的業(yè)務(wù)流程再造，進一步提升信息交流的即時性。

（五）增強監(jiān)控的有效性

為了評估內(nèi)部控制體系在一定時期內(nèi)的運行質(zhì)量，需要通過持續(xù)的監(jiān)控活動或者個別評價，或兩者結(jié)合來實現(xiàn)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代提供的信息技術(shù)，可以實現(xiàn)監(jiān)控的實時性，在監(jiān)控的范圍擴大、監(jiān)控頻率提高的同時，實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控程序。

三、高校內(nèi)部控制建設(shè)實踐

內(nèi)部控制作為高校制約和監(jiān)督權(quán)力的有效方式和手段，對促進高校管理科學(xué)性和系統(tǒng)性起著舉足輕重的作用。健全有效的內(nèi)部控制，是高校切實加強內(nèi)部管理、提高財政預(yù)算資金使用效率和為人民服務(wù)水平的重要舉措。

（一）宣傳終端化營造良好的控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制建設(shè)中控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供秩序和結(jié)構(gòu)，因此內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)非常重要。在高校內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)過程中，對于高校教職員工內(nèi)控意識的培養(yǎng)，作為信息技術(shù)在宣傳、教育、溝通等方面都有著非常明顯的優(yōu)勢，尤其在智能手機普及、信息終端化的大環(huán)境中，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1. 制度政策告知

很多教職員工受傳統(tǒng)辦學(xué)思維的影響，對全面內(nèi)控的認識不到位，認為內(nèi)控只是個別部門的事情，對全員參與內(nèi)控的認知高度不夠。[3]近年來，高校對內(nèi)控的管理越來越到位，但是僅僅局限于一般部門和個別從事財會方面工作的教職員工，其認知的普及程度不高。

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下的自媒體工具，非常好地解決了這個問題?？梢酝ㄟ^單位公眾號、內(nèi)網(wǎng)等手段，定期或不定期地上傳相關(guān)政策，比如上傳《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》等文件資料、本校對于內(nèi)控的發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)控的組織機構(gòu)以及各自功能等。讓教職員工能夠在上網(wǎng)、刷屏、碎片化的閱讀瀏覽中比較詳細全面地了解到關(guān)于本單位內(nèi)控制度的政策。對于政策、機構(gòu)、發(fā)展前景的了解，能夠更好地帶動全員監(jiān)督的功能，讓整個高校內(nèi)控的環(huán)境更加趨于合理、穩(wěn)定、科學(xué)。

2. 典型案例警示

近年來，高校腐敗案件時有發(fā)生，其中不乏“211”之類的名校。這類案件主要涉及高校基建、科研、合作項目等方面。借助信息化平臺，在合適的時機，上傳相關(guān)典型案件的新聞報道，并對案件進行深度剖析和相關(guān)政策解讀，供教職員工隨時閱讀討論。

在信息平臺上傳典型案件可以起到兩方面的重要作用：一是警示，告誡教職員工不能夠貪贓枉法，要時刻警戒自己，一切都要按照規(guī)定和流程操作；二是教育，通過具體案例分析，能夠生動有效地教育教職員工對相關(guān)經(jīng)濟事件的規(guī)范操作。

3. 專業(yè)流程答疑

隨著高校校園的擴建，部門管理日益精細化，所處理的業(yè)務(wù)事項日趨繁雜，財務(wù)人員所面臨的工作要求和工作量不斷加大。學(xué)校財務(wù)的操作流程對于一般教職員工來說比較模糊，在具體操作過程中，容易迷失方向。現(xiàn)代信息技術(shù)的介入，能夠?qū)崿F(xiàn)及時交互，不受時間、空間的影響。借助這類平臺，高校內(nèi)控部門能夠即時解決教職員工的困惑，給予正確的引導(dǎo)，避免產(chǎn)生因為不熟悉流程而出現(xiàn)的問題。此外，財務(wù)人員提供的專業(yè)性輔導(dǎo)服務(wù)可以起到一定的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的作用，對某些有喜好的個人或者部門可以采取針對性的輔導(dǎo)和交流，方便他們做出具體的選擇。

信息技術(shù)在內(nèi)控環(huán)境的營造上，如在宣傳、教育、引導(dǎo)等方面起到非常重要的作用，所以高校內(nèi)控一定要注意調(diào)用非專業(yè)類的信息技術(shù)或者平臺，以便捷的方式為教職員工提供實用的信息。

（二）核心業(yè)務(wù)活動的信息化，高效推動內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)

高校財務(wù)風(fēng)險多集中在預(yù)算、報銷、支付等各個環(huán)節(jié)。[4]在傳統(tǒng)的會計工作中，往往會出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行失控、經(jīng)費支出與資金支付不匹配等狀況。固定資產(chǎn)的采購、盤查、毀損、報廢等管理環(huán)節(jié)存在較大的盲區(qū)。隨著信息技術(shù)的不斷進步，國庫集中支付合法實施和規(guī)范運作，對高校內(nèi)控也帶來了有益、有效的技術(shù)支撐。

1. 資金管理業(yè)務(wù)

（1）資金流向明晰、監(jiān)控及時

高校資金多為財政撥款，各項資金在使用的過程中，通過信息平臺的介入，每一筆錢的流向都有非常清晰的記錄。資金去向哪個單位、資金的具體用途都需要經(jīng)過財政部門的審批，并且完整記錄在案，且長時間保存。其次，財政部門擁有各校會計信息平臺的用戶名和密碼，可以隨時登錄、查詢。必要時，可以快速調(diào)取信息，清晰了解相關(guān)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

資金流走向明確、審批嚴謹、監(jiān)督實時，這都得益于信息技術(shù)的保駕護航。嚴格規(guī)范資金的使用，減少了人為操作、亂用資金等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）資金收支匹配

高校資金納入國庫集中收付，高校的經(jīng)濟活動納入預(yù)算管理。資金預(yù)算分為年度預(yù)算及月度預(yù)算，一般在具體的操作過程中，根據(jù)上級財政部門下達的年度預(yù)算指標控制數(shù)，在平臺系統(tǒng)按月申報次月用款計劃，明確月度資金使用明細，上報并得到上級財政部門的審批和授權(quán)后才能支付操作。

在預(yù)算資金的具體使用過程中，要求資金收支匹配，根據(jù)月度計劃對各個部門的日常資金用度統(tǒng)籌安排、嚴格控制，提高資金使用和分配的科學(xué)性，提高預(yù)算的可操作性。嚴控超預(yù)算和預(yù)算外資金，避免資金使用的隨意性、盲目性。高校資金管理要求收支匹配，一定程度上保障了資金使用的計劃性和合規(guī)性。

（3）資金余額動態(tài)管理

通過信息技術(shù)平臺，網(wǎng)上報賬手段，管理部門對各類項目下的資金使用信息掌握比較及時有效。即使在經(jīng)濟業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)生的情況下，也可以實時查看最新的各類資金的余額。資金余額監(jiān)控到位，就能夠在一定程度上更好地掌握資金的使用，利于高校內(nèi)控。

在會計實操過程中，通過信息技術(shù)平臺，對資金的去向、變化動態(tài)、使用監(jiān)控都能夠準確及時地觀測到，一定程度上減少人為操作的不利因素，有利于高校內(nèi)控建設(shè)。

2. 固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)

近年來，隨著高校建設(shè)的發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，用于教學(xué)的科研設(shè)備等固定資產(chǎn)也在逐步增加。由于固定資產(chǎn)的管理辦法、工作人員的內(nèi)控意識等多方面的原因，固定資產(chǎn)的管理存在較多的漏洞和較多尋租貪腐的空間。隨著物聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)發(fā)展，無線射頻技術(shù)、泛在傳感技術(shù)、嵌入式系統(tǒng)、智能運算等技術(shù)有機運用到高校固定資產(chǎn)的管理，給固定資產(chǎn)的管理帶來極大的便利。

（1）精準構(gòu)建風(fēng)險數(shù)據(jù)庫

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下的大數(shù)據(jù)為高校內(nèi)部控制的精準風(fēng)險管理提供了數(shù)據(jù)支撐。高校內(nèi)控中通過能夠收集到的固定資產(chǎn)眾多數(shù)據(jù)，對其分析總結(jié)，并科學(xué)地運算其風(fēng)險系數(shù)，能夠制定相對精準的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。

風(fēng)險程度以及風(fēng)險可能造成的危害，都是高校內(nèi)控的重點所在。在風(fēng)險數(shù)據(jù)庫制定的過程中一定要采用先進技術(shù)、收集全面信息、精心測算、反復(fù)校驗。風(fēng)險數(shù)據(jù)庫是高校內(nèi)控的起點，其精準性一定程度直接影響了高校內(nèi)控的有效性。

（2）完整監(jiān)控固定資產(chǎn)生命周期

固定資產(chǎn)的生命周期指周期規(guī)劃、構(gòu)建、運維和退出的全過程。每個環(huán)節(jié)都有其自身特點及可能存在的管理問題。[5]

根據(jù)高校內(nèi)控要求，信息系統(tǒng)不僅登記了固定資產(chǎn)的信息，而且還要關(guān)注固定資產(chǎn)管理的全過程。在審批、使用、報廢環(huán)節(jié)，相關(guān)單位均要求在單位信息系統(tǒng)內(nèi)提交申請，在整個生命周期內(nèi)對其實行過程化管理。信息手段的運用，將固定資產(chǎn)在不同階段的記錄最后生成一張表，包括信息的記錄、完成的流程，確保了高校固定資產(chǎn)的安全，防止了固定資產(chǎn)的流失。

先進信息系統(tǒng)的使用，申報、審核的過程均在線上完成，操作人員真正實現(xiàn)無紙化辦公，能輕松將審批單推送給相應(yīng)審核人員，并實時跟蹤、查看審批流程進度，實現(xiàn)了從報廢申請、專家論證、報廢審批、公示、回收銷賬（或者減值）等完整環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡(luò)流轉(zhuǎn)，大幅度提高工作效率。[6]

（三）預(yù)算業(yè)務(wù)

高校內(nèi)部控制中，預(yù)算業(yè)務(wù)一直是重點關(guān)注的領(lǐng)域。在高校長期的發(fā)展過程中，高校預(yù)算存在著多種多樣的問題，如：預(yù)算數(shù)據(jù)不正確，預(yù)算參與部門不健全、預(yù)算執(zhí)行沒有力度等?！霸诨ヂ?lián)網(wǎng)+”時代下，數(shù)據(jù)具有信息量大、種類多、傳輸快等優(yōu)勢，這在一定程度上為高校內(nèi)部控制預(yù)算的科學(xué)性和準確性提供有力支撐。

1. 預(yù)算信息全面化

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下的大數(shù)據(jù)將之前相對獨立的部門有機聯(lián)系為一個整體。通過對歷年資金使用數(shù)據(jù)的對比分析，能夠?qū)椖康膬r格信息進行相關(guān)預(yù)測。因此打破現(xiàn)有的財務(wù)部門與其他專業(yè)管理部門的界限，將大量的數(shù)據(jù)信息、管理信息置于平臺之上，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。從而使得預(yù)算的編制更加切實可行、具有針對性及可操作性。[7]大數(shù)據(jù)時代為高校預(yù)算提供詳盡的資料依據(jù)，使得高校內(nèi)控更加精準。

2. 執(zhí)行評價科學(xué)化

預(yù)算編制信息科學(xué)、全面，非常重要。在預(yù)算執(zhí)行的過程中其實也需要有合理的監(jiān)督，保證對其使用做出一個合理準確的精細評價。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，對數(shù)據(jù)能夠多維度、多層次的采集、分析。較以往紙質(zhì)時代需要繁雜且工作量大的評價方法來說，大數(shù)據(jù)能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行做出更加科學(xué)的分析評價，保證預(yù)算資金的合理使用，避免違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

3. 執(zhí)行監(jiān)督大眾化

監(jiān)督是預(yù)算管理的重要一環(huán)，沒有監(jiān)督的預(yù)算管理或者監(jiān)督乏力的預(yù)算管理是不完善的管理。[7]財政資金使用有一定的要求，在很多時候不為一般教職員工所知。近年來隨著高校內(nèi)控意識的提升、要求的加強，學(xué)校相關(guān)部門也應(yīng)時成立，但是由于條件的限制，對其監(jiān)督的力度還是不夠的。通過信息技術(shù)平臺，及時公布資金走向、用途，讓普通教職員工或者相關(guān)人員快速便捷地了解到重要信息。積極主動地引導(dǎo)他們來監(jiān)督資金使用。信息技術(shù)擴大了監(jiān)督的實效性、也拓寬了監(jiān)督者的范圍，是有利于高校內(nèi)控的技術(shù)。

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的信息技術(shù)給現(xiàn)代生活和工作帶來了巨大改變，在高校內(nèi)部控制建設(shè)方面起著重要的作用。加快信息平臺的系統(tǒng)化建設(shè)，將信息技術(shù)有機融入到高校內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，營造良好的內(nèi)部控制氛圍，充分發(fā)揮信息技術(shù)在溝通、評估、監(jiān)控環(huán)節(jié)的作用，持續(xù)提升高校內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量，高校內(nèi)部控制的目標將真正得以實現(xiàn)。