王飛 葛茹

審計(jì)背景

2019年9月，審計(jì)部門成立審計(jì)組在對(duì)A企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。A公司主要從事市政工程設(shè)計(jì)與施工，下屬多個(gè)子公司，業(yè)務(wù)量較多，現(xiàn)金流較大，且目前正在積極爭(zhēng)取上市。

審計(jì)組緊扣該公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容和行業(yè)特點(diǎn)，以該公司的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理為基礎(chǔ)，以領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況為重點(diǎn)，關(guān)注其財(cái)務(wù)收支、重大建設(shè)項(xiàng)目管理、貫徹執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、內(nèi)部控制制度建立及運(yùn)行等情況。

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

A公司下屬子公司B公司賬面顯示，在2018年12月底，計(jì)提了一筆壞賬準(zhǔn)備1 588.23萬(wàn)元，引起了審計(jì)人員的關(guān)注。

通過(guò)翻閱憑證，發(fā)現(xiàn)該筆計(jì)提無(wú)任何事項(xiàng)說(shuō)明，也無(wú)任何審批、審核。審計(jì)人員心中疑惑又增一份。

經(jīng)詢問B公司會(huì)計(jì)和A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理向?qū)徲?jì)人員解釋道：“該筆壞賬準(zhǔn)備實(shí)際是對(duì)某區(qū)政府市政項(xiàng)目的應(yīng)收賬款的計(jì)提。該項(xiàng)目是2012年的項(xiàng)目，一直未辦理竣工驗(yàn)收，未收到該區(qū)政府的工程款。由于現(xiàn)在A公司正籌備上市，A公司便聘請(qǐng)了一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的要求，我們便對(duì)該筆應(yīng)收賬款1 588.23萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！?/p>

“那你們的相關(guān)依據(jù)請(qǐng)?zhí)峁┙o我們看看吧?！睂徲?jì)人員追問道。

財(cái)務(wù)經(jīng)理拿出了一張某會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款情況表，其中包含了這筆1 588.23萬(wàn)元的款項(xiàng)。但是這張表并沒有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任何簽章，無(wú)法證明真實(shí)性。

一個(gè)問號(hào)在審計(jì)人員心中越來(lái)越大。

抽絲剝繭，撥開云霧

憑著審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)敏感，審計(jì)人員判斷，這是一個(gè)值得深入追查下去的問題。于是，審計(jì)組調(diào)來(lái)該項(xiàng)目的所有檔案資料，認(rèn)真查看了起來(lái)。

檔案資料顯示，該項(xiàng)目系2010年的C區(qū)政府道路工程項(xiàng)目，C區(qū)政府通過(guò)公開招標(biāo)的方式選擇B公司為中標(biāo)單位，并于2010年10月15日與B公司簽訂了建設(shè)工程施工合同，合同金額以結(jié)算價(jià)為準(zhǔn)。合同約定，B公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程資金的籌措和項(xiàng)目?jī)r(jià)款的支付。在工程竣工驗(yàn)收合格的情況下，發(fā)包方保證在該工程竣工驗(yàn)收之日起兩年內(nèi)付清所有款項(xiàng)。發(fā)包方按人民銀行公布的同期貸款基準(zhǔn)利率承擔(dān)自工程竣工驗(yàn)收之日起至實(shí)際付款之日止的相應(yīng)應(yīng)付款的銀行利息。

疑點(diǎn)一：同一天（2010年10月15日），B公司經(jīng)過(guò)總經(jīng)理辦公會(huì)的方式集體決議，通過(guò)公司內(nèi)部邀請(qǐng)招標(biāo)的方式，將該項(xiàng)目全部轉(zhuǎn)包給D公司，并簽訂委托施工合同，約定B公司向D公司收取結(jié)算價(jià)10%項(xiàng)目管理費(fèi)，工程款按月支付。

疑點(diǎn)二：根據(jù)B公司第3筆收款和付款的相關(guān)資料，B公司收到C區(qū)政府審核結(jié)算的進(jìn)度款1 348.29萬(wàn)元，而B公司支付D公司工程進(jìn)度款1 610萬(wàn)元。實(shí)際B公司向D公司超付工程進(jìn)度款261.71萬(wàn)元。經(jīng)查看付款資料，此筆工程進(jìn)度款系經(jīng)A公司資金撥付內(nèi)部審批程序，由項(xiàng)目經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、董事長(zhǎng)簽字審批撥付，未經(jīng)A公司或B公司會(huì)議集體決策程序。

疑點(diǎn)三：經(jīng)追查B公司相關(guān)賬面，截至審計(jì)日，B公司根據(jù)中標(biāo)合同，應(yīng)計(jì)提C區(qū)政府資金占用費(fèi)566.94萬(wàn)元，然而，B公司賬目實(shí)際未計(jì)提資金占用費(fèi)。

疑點(diǎn)四：該項(xiàng)目自2010年至今，已9年時(shí)間，為何遲遲未辦理竣工驗(yàn)收？審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地查看工程建設(shè)情況。實(shí)地查看發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目因D公司在施工過(guò)程中，存在重大工程質(zhì)量缺陷，C區(qū)政府與B公司之間存在爭(zhēng)議，導(dǎo)致該項(xiàng)目遲遲無(wú)法辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。

疑點(diǎn)五：B公司項(xiàng)目經(jīng)辦人員一直向?qū)徲?jì)組解釋，該項(xiàng)目不存在超付情況，因?yàn)榇嬖诠こ塘吭黾拥那闆r。為了進(jìn)一步查清事實(shí)，審計(jì)人員來(lái)到C區(qū)政府財(cái)政部門進(jìn)行延伸調(diào)查，核查工程量及B公司應(yīng)收、實(shí)收該項(xiàng)目工程款。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，自審計(jì)組開始調(diào)查該項(xiàng)目，項(xiàng)目經(jīng)辦人員便將該路段的路燈、綠化等增加工程量資料送至C區(qū)政府財(cái)政部門審核，一并計(jì)入該項(xiàng)目應(yīng)收款項(xiàng)，但C區(qū)政府財(cái)政部門均未予以認(rèn)可，仍然以最初合同約定的工程量計(jì)價(jià)付款。

水落石出

通過(guò)層層剝繭，審計(jì)人員的所有疑惑都被一一解開。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目主要存在以下幾個(gè)問題：一是B公司中標(biāo)后，通過(guò)公司內(nèi)部邀請(qǐng)招標(biāo)的方式，將整個(gè)項(xiàng)目非法轉(zhuǎn)包給D公司;二是因B公司內(nèi)控制度流于形式，工程項(xiàng)目管理及付款程序存在漏洞，導(dǎo)致超付工程進(jìn)度款261.71萬(wàn)元，造成國(guó)有資產(chǎn)損失;三是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，應(yīng)計(jì)提未計(jì)提資金占用費(fèi)，造成B公司少記資產(chǎn)566.94萬(wàn)元;四是項(xiàng)目因非法轉(zhuǎn)包，缺乏工程質(zhì)量監(jiān)管，存在工程質(zhì)量問題，糾紛導(dǎo)致遲遲無(wú)法辦理竣工驗(yàn)收，項(xiàng)目款久拖無(wú)法收回。

案例啟示

本案例工程項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)主要有三個(gè)方面：一是要轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)緊密關(guān)聯(lián)起來(lái)，相互印證，串聯(lián)分析，找到疑點(diǎn)和突破口。二是要充分聽取被審計(jì)單位人員介紹相關(guān)情況，了解與該項(xiàng)目相關(guān)的賬目、檔案之外的信息，掌握有價(jià)值的線索。三是要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的合同約定、計(jì)量、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如：程序是否到位，工程量與金額是否準(zhǔn)確等。四是在經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目中，要將具體工程項(xiàng)目和與領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合，科學(xué)合理地界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。本案例中，審計(jì)人員憑著職業(yè)敏感與經(jīng)驗(yàn)判斷，由一筆壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，追查到該項(xiàng)目在項(xiàng)目管理、資金撥付等方面存在的重大違法違紀(jì)問題，也為A公司今后在完善內(nèi)部控制、規(guī)范項(xiàng)目管理、強(qiáng)化資金安全等方面提出了有效的審計(jì)建議。

（作者單位：贛州市審計(jì)局）