曾璐

【摘 要】本文結(jié)合新形勢下審計項目的特點及基層審計普遍存在的問題，探討了新形勢下基層審計工作的提升途徑，對基層審計機關(guān)更好地服務(wù)經(jīng)濟社會具有一定的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】新形勢;基層審計;提升途徑

隨著新形勢的發(fā)展，審計范圍不斷擴大，審計對象更加復(fù)雜，績效審計、自然資源資產(chǎn)審計等新興項目都對審計工作提出了更高的要求?；鶎訉徲嫏C關(guān)作為地方政府監(jiān)督體系的重要組成部分，在規(guī)范財經(jīng)紀(jì)律、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能方面發(fā)揮重要作用，但其普遍存在審計技術(shù)力量不完備、審計方法和手段較為落后、審計結(jié)果無法充分利用等問題，制約了基層審計工作的發(fā)展。新形勢下基層審計如何自我提升，從而更好地服務(wù)經(jīng)濟社會？筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面加以推進。

一、提高審計人員素質(zhì)，改善審計人員結(jié)構(gòu)

就基層審計機關(guān)人員現(xiàn)狀而言，同時存在著兩種稀缺——即絕對稀缺和相對稀缺。絕對稀缺是指審計人員數(shù)量上的不足，審計人員的數(shù)量同審計人員所要承擔(dān)的審計工作任務(wù)間存在較大的差距;相對稀缺是指審計人員在知識結(jié)構(gòu)分布上存在不均衡的情況。審計人員的招聘主要面向財會專業(yè)人員，審計基本被限定在財務(wù)的范疇內(nèi)，這對于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計而言，似乎具有合理性，但由于新形勢下審計對象更加復(fù)雜、范圍更廣，因此對審計人員要求更高，還須掌握計算機、自然資源、工程管理等方面的知識。

多元化吸收人才，建立一支高素質(zhì)、高層次、多門類的專業(yè)人才隊伍是基層審計發(fā)展的必然趨勢。因此，基層審計機關(guān)應(yīng)做好以下幾點：第一，加大對現(xiàn)有審計人員的崗位培訓(xùn)力度，更新審計理念，提高審計人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，實行崗位輪換制度，提高審計人員的綜合素質(zhì)和工作能力。第二，廣泛吸納具有林業(yè)、計算機、工程等方面的高素質(zhì)人才加入到審計隊伍，非財會專業(yè)人員被錄取后，應(yīng)對其開展專門的培訓(xùn)，一方面聘請專人為他們講解財會專業(yè)知識，另一方面通過對審計檔案資料的學(xué)習(xí)，使他們對審計流程、審計方法等有一個大致的了解，從而盡快適應(yīng)審計工作的要求。第三，有效整合審計資源，以審計項目為單位，根據(jù)需要統(tǒng)一調(diào)配審計人員，同時注意人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)的均衡合理，以增強工作向心力，充分發(fā)揮審計小組的團體優(yōu)勢。第四，各個基層審計機關(guān)需要加強彼此間的溝通、交流，采取“走出去”的方式，定期探討審計的方式方法。

二、創(chuàng)新審計方法和技術(shù)手段

在進行項目審計時，不能僅僅局限于檢查會計資料和有關(guān)文件、合同是否真實合規(guī)，而必須全方位獲取審計證據(jù)，多措施、多渠道創(chuàng)新審計方法。目前我國基層審計機關(guān)普遍采用傳統(tǒng)的審計方法，而對于自然資源資產(chǎn)保護情況、項目績效評價等方面未能運用合適的審計方法。筆者認(rèn)為，基層審計機關(guān)要創(chuàng)新審計方法可以從以下幾個方面著手：一是積極借鑒各地方審計機關(guān)審計的先進經(jīng)驗，結(jié)合基層單位的自身特點，合理利用審計方法，如專家論證法、影像時間維度分析法、項目綜合評價法等現(xiàn)代審計技術(shù)方法，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。二是對不同類型的項目可結(jié)合不同的方法進行審計，如定性分析法和定量分析法相結(jié)合、靜態(tài)分析法和動態(tài)分析法相結(jié)合，從而提高審計效率，減少審計成本，擴大審計成果。

隨著網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的快速發(fā)展和日益普及，傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式逐漸被配備有電腦等現(xiàn)代化通信設(shè)備的財務(wù)管理方式所代替。審計中運用的數(shù)理知識較多，運算較繁瑣，運用計算機輔助審計可以解決手工難以處理的工作，如利用審計軟件審查科目余額表、總賬、明細賬、記賬憑證等;利用計算機建立統(tǒng)計模型;協(xié)助審計人員進行抽樣檢查等。目前在審計署的推動下，全國絕大多數(shù)的省級及以下審計機關(guān)已實現(xiàn)了審計的信息化，并加入或完成了金審工程的建設(shè)項目。在審計項目管理方面，使用統(tǒng)一開發(fā)的審計管理系統(tǒng)（0A）進行集中管理，而在現(xiàn)場審計實施過程中，使用統(tǒng)一開發(fā)的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（A0）對會計數(shù)據(jù)進行審查。各級基層審計機關(guān)已基本可以運用計算機等電子設(shè)備開展一些日常工作，但在利用計算機輔助審計方面仍存在一定的局限性，在平時的審計工作中，能熟練運用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）查閱一些基本的會計數(shù)據(jù)，卻極少運用到現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）的高級功能，如利用AO內(nèi)置的審計工具進行抽樣、編寫SQL語言等，遇到較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理時，只能采取傳統(tǒng)的人工處理方式。因此，基層審計機關(guān)要積極創(chuàng)新審計技術(shù)手段，拓寬計算機輔助審計技術(shù)在審計中的運用范圍，加大計算機中級審計的培訓(xùn)力度，加大對計算機軟硬件設(shè)施的資金投入，推進審計信息化建設(shè)，從而提高審計工作的效率、質(zhì)量和層次。

三、提升審計項目質(zhì)量

審計項目質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)優(yōu)劣程度的具體反映，是審計工作水平的集中體現(xiàn)，更是審計結(jié)果實現(xiàn)審計工作目標(biāo)的有效保障，基層審計機關(guān)在對新類型審計項目進行嘗試、探索的過程中，更應(yīng)注重加強對審計項目質(zhì)量的管理和控制。為此，應(yīng)做好以下幾點：

第一，夯實審計項目基礎(chǔ)，加強審計實施方案、審計底稿、調(diào)查了解記錄等的編制工作，如審計實施方案中的審計目標(biāo)應(yīng)切合實際，具體明確，審計事項應(yīng)具有針對性，突出工作重點，審計步驟和方法應(yīng)具備較強的可行性和可操作性;審計工作底稿索引號、附件等基本要素要齊全，記錄的審計過程要有詳細具體的方法和步驟，審計證據(jù)要有具體的來源和名稱，審計結(jié)論中的數(shù)據(jù)要精確，內(nèi)容要完整、充實，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的引用要恰當(dāng)。

第二，制定審計質(zhì)量規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)或辦法，對審前調(diào)查、審計現(xiàn)場實施、審計項目復(fù)核等審計程序?qū)嵤┤^程質(zhì)量管理，同時將審計工作環(huán)節(jié)逐級分解，層層落實，從審計組長到每個審計人員，每個人各司其職，各盡其責(zé)，對出現(xiàn)審計質(zhì)量問題造成不良影響的，追究相應(yīng)人員的責(zé)任。

第三，定期總結(jié)部署，抓好項目安排、組織協(xié)調(diào)、宣傳發(fā)動等工作，定期召開審計業(yè)務(wù)探討會、審計工作匯報會等，對階段性的工作成果進行總結(jié)及經(jīng)驗交流，明確工作要求，對審計項目年度計劃的制定、實施進度進行督查，并剖析存在的問題。

第四，開展項目評選，定期開展審計項目、審計案例、審計報告評優(yōu)等活動，同時組織獲獎項目的主審對審計項目通過PPT進行演示、講解，分享成功經(jīng)驗，并邀請專家、教授現(xiàn)場點評。

四、全面推進審計結(jié)果運用制度

審計結(jié)果的運用是審計程序中最為重要的環(huán)節(jié)，也是進行審計的根本目標(biāo)。目前，基層審計機關(guān)審計結(jié)果運用制度尚未健全和完善，仍處于探索和嘗試階段，其審計結(jié)果的價值并未充分挖掘和利用。因此，應(yīng)全面推進基層審計機關(guān)的審計結(jié)果運用制度。

一是通過實行審計結(jié)果公開的辦法，定期將審計結(jié)果向社會公布，把被審計資金的收支情況和使用效果置于公眾和社會輿論的監(jiān)督之下，既保障了公眾的知情權(quán)，又增強政府工作的透明度和政府的公信力，促進相關(guān)部門不斷加強和規(guī)范項目資金管理，從而提高資金使用的效率性和效益性，同時也促使審計部門加強對審計過程的監(jiān)督和管理。必須注意的是，審計結(jié)果需優(yōu)化公開的方式、方法，提高公開的技術(shù)水平。在保證公開結(jié)果真實有效的前提下，應(yīng)該按照國家關(guān)于保密制度的規(guī)定，做好保密措施，避免國家和被審計單位的秘密被泄露出去。

二是拓寬向上級部門報告審計結(jié)果的途徑，使審計結(jié)論和建議能夠及時有效的傳達到上級有關(guān)部門。鑒于審計項目的周期性和持續(xù)性，審計結(jié)論和建議的快速反映能使政府對目前項目的優(yōu)勢和不足得到更清晰的認(rèn)識和了解，及時合理地對項目進行規(guī)劃調(diào)整，對預(yù)算進行分配管理，從而充分發(fā)揮審計結(jié)果的價值。

三是主動深入落實被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，加強對審計項目的后續(xù)跟蹤調(diào)查，把對審計結(jié)果的利用與行政監(jiān)督結(jié)合起來，建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，只有這樣才能真正實現(xiàn)審計工作的意義。

參考文獻

[1]彭國華.基層審計監(jiān)督發(fā)展新思考[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2019，（11）.

[2]郭煒.我國政府審計現(xiàn)狀及對策研究[J].財會研究，2011，（12）.

（作者單位：廈門市同安區(qū)審計事務(wù)中心）