劉 潔

背景

國際貿(mào)易是指世界各國之間貨物和服務(wù)交換的活動(dòng)，是各國之間分工的表現(xiàn)形式，反應(yīng)了世界各國在經(jīng)濟(jì)上的互相共存。國際貿(mào)易一般由進(jìn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易組成，也稱進(jìn)出口貿(mào)易。

企業(yè)在參與到國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，通常會(huì)采用外匯進(jìn)行交易，境內(nèi)企業(yè)將人民幣兌換成外幣并向境外支付時(shí)，會(huì)受到外匯管理部門直接或間接的監(jiān)管，企業(yè)在不同的交易結(jié)構(gòu)下付款時(shí)，受到的監(jiān)管程度也有所不同。

本文通過A公司在國際貿(mào)易中外匯收付業(yè)務(wù)的典型案例進(jìn)行舉例分析。A公司為國際石油裝備及技術(shù)服務(wù)的提供商，圍繞海洋油氣資源開發(fā)、生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、管理及后勤服務(wù)等領(lǐng)域提供配套海洋工程裝備。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及經(jīng)營需要，A公司近幾年不斷的引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)，采辦國際上進(jìn)口的設(shè)備。

外匯交易風(fēng)險(xiǎn)案例

案例一：甲公司將貿(mào)易與非貿(mào)易業(yè)務(wù)相混淆

2013年甲公司為某工程建造項(xiàng)目欲采購一套大型設(shè)備，與外方簽訂了《XX設(shè)備設(shè)計(jì)、采購、建造安裝》合同，各階段付款方式參考下表：

序號(hào) 項(xiàng)目 百分比（%） 金額（USD） 備注1合同簽訂 5 US$296 技術(shù)服務(wù)2 波浪模型試驗(yàn)報(bào)告提交審批 15 US$840 3 完成承包商采購單金額40% 30 US$1480 采購貨款4 按長度計(jì)算，結(jié)構(gòu)焊接完成10% 10 US$585 采購貨款5 承包商采購單金額90%完成 20 US$1065 采購貨款6 電氣及儀表電纜接頭完成90% 10 US$585 采購貨款預(yù)驗(yàn)收 5 US$151 技術(shù)服務(wù)US$129 采購貨款8 所有驗(yàn)收、調(diào)試等工作完成 5 US$293 技術(shù)服務(wù)總計(jì) 100 US$5424 7

通過上表可以看出，原合同中未將貿(mào)易與非貿(mào)易業(yè)務(wù)區(qū)分。在合同的實(shí)際執(zhí)行中，A公司將該合同歸類為貨物整體進(jìn)口，以總價(jià)及對(duì)應(yīng)的貨物關(guān)單繳納了關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。由于涉外稅收?qǐng)?zhí)行的是備案制，即納稅人自行申報(bào)繳納，稅務(wù)局事后監(jiān)管。在到稅務(wù)局做備案過程中，經(jīng)稅務(wù)局核查，合同載明的設(shè)計(jì)、服務(wù)、調(diào)試等分項(xiàng)全部按照關(guān)單，且存在繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來不良影響。

案例二：貨物關(guān)單金額與貿(mào)易付匯金額不匹配

A公司采購貨物時(shí)與外方簽訂了貨物進(jìn)口合同，合同中涉及貨款、運(yùn)費(fèi)以及第三方檢驗(yàn)費(fèi)等。合同條款中，明確以上費(fèi)用均由外商承擔(dān)。但是，在貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)，A企業(yè)未將“第三方檢驗(yàn)費(fèi)”算在貨值里一起報(bào)關(guān)，導(dǎo)致海關(guān)關(guān)單金額與實(shí)際貿(mào)易付匯金額不匹配，最終影響外管局外匯總量核查指標(biāo)。

案例三：特許權(quán)使用費(fèi)未及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)

甲公司在某科技研究項(xiàng)目中，需用到一款外商計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)算與模擬分析。在簽訂購買合同后，甲公司完成了稅務(wù)備案及特許權(quán)使用費(fèi)所得稅代扣代繳義務(wù)。外方公司將軟件密鑰以優(yōu)盤為載體通過國際快遞寄送至甲公司，并承諾承擔(dān)關(guān)稅和所有涉及的稅費(fèi)，快遞公司負(fù)責(zé)報(bào)關(guān)和清關(guān)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，貨物未取得關(guān)單與快遞公司口徑不符，且無法證實(shí)外方公司及快遞業(yè)務(wù)是否已經(jīng)完成報(bào)關(guān)以及關(guān)稅和增值稅等納稅義務(wù)，最終在稅務(wù)局核查業(yè)務(wù)的過程中，發(fā)現(xiàn)此筆業(yè)務(wù)的違規(guī)操作并責(zé)令整改。

外匯案例分析

由于國際貿(mào)易流程復(fù)雜，涉及報(bào)價(jià)、訂貨、付款方式、備貨、包裝、通關(guān)手續(xù)、裝船、運(yùn)輸保險(xiǎn)、提單、結(jié)匯等程序，常見的外匯貿(mào)易涉及的風(fēng)險(xiǎn)有：

匯率風(fēng)險(xiǎn)

匯率風(fēng)險(xiǎn)是貨幣價(jià)值動(dòng)態(tài)變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)敞口。1973年布雷頓森林貨幣體系崩潰以后，資本主義各國普遍實(shí)行浮動(dòng)匯率，從而帶來了匯率風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)有兩方面，一是人民幣貶值的風(fēng)險(xiǎn)。二是不同外幣之間匯率變化的風(fēng)險(xiǎn)。

信用風(fēng)險(xiǎn)

信用風(fēng)險(xiǎn)是指交易雙方無力支付的風(fēng)險(xiǎn)，這可能是因?yàn)橐环竭`約或破產(chǎn)。在外匯貿(mào)易交易中，沒有交易所或者清算所做保證。在市場(chǎng)劇烈波動(dòng)的情況下，經(jīng)紀(jì)商可能無法或者拒絕遵守合約。

操作風(fēng)險(xiǎn)

與外匯交易相關(guān)的另一種風(fēng)險(xiǎn)是操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的流程、系統(tǒng)和人員之間。通常情況下，操作風(fēng)險(xiǎn)和管理是并行的。例如，當(dāng)企業(yè)擁有強(qiáng)大的管理團(tuán)隊(duì)時(shí)，操作風(fēng)險(xiǎn)的程度就會(huì)降低。相反，如果企業(yè)的管理不足時(shí)，操作風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。

外匯風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

國際貿(mào)易中存在的外匯風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所面臨的重大挑戰(zhàn)。因此必須加強(qiáng)對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與控制，通過積極科學(xué)的措施來解決外匯風(fēng)險(xiǎn)的問題，盡量將外匯風(fēng)險(xiǎn)的損失降到最低，才能保證企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展，引領(lǐng)企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持更強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和外匯使用水平。

樹立外匯風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善外匯風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

國際貿(mào)易復(fù)雜度高，因涉及遠(yuǎn)程運(yùn)輸、報(bào)關(guān)、關(guān)稅、購匯等程序，風(fēng)險(xiǎn)因素較多，比如進(jìn)出口國的局勢(shì)是否穩(wěn)定，政策是否變動(dòng)；進(jìn)口商的資質(zhì)情況；出口商的履約情況；運(yùn)輸過程的風(fēng)險(xiǎn)等。因此，在合同簽訂過程中，需要商務(wù)、技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門各司其職，審核職責(zé)范圍內(nèi)條款，聯(lián)合參與合同談判和會(huì)簽，比如財(cái)務(wù)上提前對(duì)業(yè)務(wù)類型有更明確的判定，對(duì)稅務(wù)條款、付款條款等進(jìn)行把關(guān)，最大限度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障合同的合理性、可行性、合法性。

分類梳理業(yè)務(wù)，完善合同模板

國際貿(mào)易合同類型較多，各類合同內(nèi)容都不盡相同，它們都有著各自的特點(diǎn)，但也有其共同點(diǎn)。

在實(shí)際從業(yè)務(wù)上，建議結(jié)合公司自身的特點(diǎn)，針對(duì)不同業(yè)務(wù)流搜集和整理合同模板，建立和充實(shí)合同范本庫并經(jīng)常進(jìn)行更新。在條件成熟的基礎(chǔ)上建立起符合公司業(yè)務(wù)需要的合同版本體系，一是能夠給業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門在合同項(xiàng)目談判中提供規(guī)范的工作指引，同時(shí)還能占據(jù)談判的主動(dòng)地位；二是能節(jié)省企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門會(huì)簽時(shí)的審查時(shí)間，提高工作效率。三是可以規(guī)范公司的管理，通過合同訂立、執(zhí)行、監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)及維護(hù)跟蹤等流程在規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)可建立健全的體系。

判定業(yè)務(wù)類別，做好稅務(wù)籌劃

國際貿(mào)易合同簽訂時(shí)，務(wù)必關(guān)注合同是否需要拆分，將金額較大、可申請(qǐng)免稅或不征稅（完全發(fā)生在境外）的項(xiàng)目，獨(dú)立簽訂合同，與需要代扣代繳所得稅的項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)可避免合同條款中貿(mào)易與非貿(mào)易業(yè)務(wù)混淆導(dǎo)致重復(fù)扣稅。

及時(shí)把握政策，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備

企業(yè)之所以存在較大的外匯風(fēng)險(xiǎn)問題，最主要的就是缺少外匯風(fēng)險(xiǎn)管理的綜合性人才。除了嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)辦理業(yè)務(wù)，要求貿(mào)易相關(guān)人員除應(yīng)具備扎實(shí)的國際貿(mào)易專業(yè)知識(shí)外，還要與時(shí)俱進(jìn)地了解國內(nèi)外相關(guān)法律、貿(mào)易慣、外匯市場(chǎng)、外管局政策的變化等情況。因此，通過加強(qiáng)對(duì)外匯專業(yè)人才的培養(yǎng)、引進(jìn)和管理，能夠充分的發(fā)揮出專業(yè)人才的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極打造外匯風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，可以充分的預(yù)測(cè)管理企業(yè)面臨的外匯風(fēng)險(xiǎn)。

舉一反三，做好案例總結(jié)

工作總結(jié)是做好各項(xiàng)工作的重要環(huán)節(jié)。在過去對(duì)外訂立、履行進(jìn)出口合同在處理合同爭(zhēng)議的長期實(shí)踐中，從實(shí)踐和法律的角度，將貿(mào)易與非貿(mào)易合同相結(jié)合；從外匯、資金、稅務(wù)等整體的角度，不斷地汲取成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)，做好案例分析和總結(jié)報(bào)告，以便后續(xù)開展的項(xiàng)目更好的實(shí)施。