趙丹

（沈陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110045）

一、會(huì)計(jì)信息可比性的測(cè)度方法

（一）會(huì)計(jì)方法差異性測(cè)度方法

會(huì)計(jì)方法的協(xié)調(diào)程度是會(huì)計(jì)測(cè)量的重要內(nèi)容，是會(huì)計(jì)工作展開的前提。針對(duì)會(huì)計(jì)方法協(xié)調(diào)程度，實(shí)際上早在1988 有已經(jīng)有專業(yè)學(xué)術(shù)人員提出相關(guān)方法，主要是通過H、I 和C 指數(shù)進(jìn)行判別，但是這種方法存在著一定的欠缺，沒有將相關(guān)性方面的問題納入考慮范圍內(nèi)，在確定會(huì)計(jì)方法時(shí)沒有考慮到重要性測(cè)試、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響等。在接下來的研究中，部分學(xué)者提供了更高層次的會(huì)計(jì)方法，譬如統(tǒng)計(jì)模型方法。在2005 年，我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)術(shù)人員就已經(jīng)通過相似的方法實(shí)施測(cè)度。

（二）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)雙重披露差異的測(cè)度方法

在過去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)際資本市場(chǎng)逐漸形成了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)雙重披露差異的測(cè)度方法，這種方法對(duì)企業(yè)的融資項(xiàng)目起到了推動(dòng)作用，許多其他國(guó)家的企業(yè)都開始到美國(guó)上市融資。美國(guó)證券交易委員會(huì)的準(zhǔn)則有相關(guān)規(guī)定，只要是在美國(guó)上市的海外公司，就要制定詳細(xì)的年度總結(jié)，格是必須是20—F，同時(shí)，還要提交年報(bào)編制。不同于年度總結(jié)的是，年報(bào)編制不需要遵守美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以以國(guó)際上其他公認(rèn)準(zhǔn)則作為編寫標(biāo)準(zhǔn)。然而，在年度報(bào)告當(dāng)中，企業(yè)擬出的調(diào)節(jié)情況在很大程度上展現(xiàn)了一定的區(qū)別，尤其對(duì)與凈利潤(rùn)和資產(chǎn)的調(diào)整問題更是有著明顯的不同，這都有對(duì)會(huì)計(jì)信息可比度有重要的潛在意義。這種研究方法并不是通用的，只有雙重上市公司才可以使用。

二、會(huì)計(jì)信息可比性的影響因素

（一）會(huì)計(jì)方法的選擇

會(huì)計(jì)方法的選擇是會(huì)計(jì)研究工作的前提和基礎(chǔ)，作用于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)階段，對(duì)于會(huì)計(jì)信息可比性的結(jié)果有深刻的影響。每個(gè)企業(yè)面臨的實(shí)際狀況不同，不論是內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境，都會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的決策者產(chǎn)生影響，同時(shí)，會(huì)計(jì)方法有許多不同的種類，其特點(diǎn)也不盡相同，選擇不同的會(huì)計(jì)方法就意味著會(huì)計(jì)信息可比性的研究過程會(huì)存在區(qū)別，最終得到的結(jié)果也很可能有較大的不同。不論是同一國(guó)家、地區(qū)的不同行業(yè)還是不同國(guó)家的同一行業(yè)，其市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)架構(gòu)都有根本的區(qū)別，所以要考慮的內(nèi)容也有差異，最終對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇也并不一致。就另一方面說，即使是同一國(guó)家同一行業(yè)的不同企業(yè)，其具體的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)也可能有較大的差別，這也會(huì)直接影響會(huì)計(jì)方法的選擇。因此，在多年的會(huì)計(jì)研究中，大量相關(guān)學(xué)術(shù)人員都在探索不同企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)、不同國(guó)家的市場(chǎng)環(huán)境以及不同行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，旨在從根本上了解其對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇的影響差異。

（二）會(huì)計(jì)信息可比性的影響因素直接判別方式

多年以來，盡管出現(xiàn)了較多的會(huì)計(jì)信息可比性印象因素的判別方式，但是這類方式成果基本難以直接得到結(jié)果，只能夠間接得到結(jié)論。這種間接的判別方式雖然可以有效解決問題，但是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其作用逐漸無法滿足當(dāng)前的需求。所以，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，一部分會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)人員已經(jīng)開始探索直接檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息可比性的影響因素。但是由于會(huì)計(jì)信息可比性因素的特殊性，想要得到直接檢驗(yàn)結(jié)果的難度較大，目前相關(guān)的結(jié)論少之又少，有如下五篇國(guó)外文獻(xiàn)，這些文獻(xiàn)內(nèi)容有一個(gè)共同方向，就是傾向于檢驗(yàn)IFRS 執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性提升的影響。Beuseuncketa1.(2007)是最早提出會(huì)計(jì)信息可比性因素的直接成果的文獻(xiàn)，在文獻(xiàn)中，作者首先統(tǒng)計(jì)了歐盟14個(gè)國(guó)家1990年至2005年的數(shù)據(jù)，并且以此為前提，將各個(gè)國(guó)家的正、負(fù)現(xiàn)金流關(guān)系以及應(yīng)計(jì)變化作為參考，再綜合其他相關(guān)的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)在IFRS 還沒有開始的時(shí)候，應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在這14 個(gè)國(guó)家間就沒有明顯的差別，并且隨著時(shí)間的推移趨于一致，同時(shí)，可比性也沒有收到2005 年的強(qiáng)制執(zhí)行的明顯作用。此外，根據(jù)此文獻(xiàn)還可以知道，在會(huì)計(jì)信息可比性影響因素中，制度特征會(huì)在某種程度上產(chǎn)生推動(dòng)作用，經(jīng)濟(jì)周期也有不可或缺的影響。Lang et a1.(2011)文獻(xiàn)使用了Verdi(2011)以及De Franco，K0thd 的測(cè)度方法，深入探索了國(guó)際層面的可比性影響因素，發(fā)現(xiàn)IFRS 的執(zhí)行力度同會(huì)計(jì)系統(tǒng)可比性成負(fù)相關(guān)，但是同國(guó)家間盈余變化同步性成正相關(guān)。此外，因?yàn)楣拘畔h(huán)境指標(biāo)會(huì)隨著盈余變化同步性的提高而降低，所以可以知道，IFRS 的執(zhí)行力度會(huì)降低國(guó)家信息環(huán)境改善的質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)信息可比性的經(jīng)濟(jì)后果

一方面，針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異性經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究。根據(jù)前文可以知道，在不同國(guó)家、不同行業(yè)，會(huì)計(jì)方法都會(huì)存在一定的差別，這些差別會(huì)引起不同的經(jīng)濟(jì)后果。如果兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款差異明顯，那么A 國(guó)證券分析師就會(huì)降低買入B 國(guó)股票。換句話來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化會(huì)導(dǎo)致股票買入行為的變化。另一方面，針對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)雙重披露差異的測(cè)度方法進(jìn)行研究。實(shí)際上，在2011 年De Franco 等學(xué)者就已經(jīng)研究了國(guó)際層面的可比性影響因素，并且根據(jù)這項(xiàng)研究也可以推測(cè)其帶來的經(jīng)濟(jì)后果。因此，會(huì)計(jì)信息可比性是重要的內(nèi)容，可以明顯減少信息收集的資金花費(fèi)，同時(shí)還能夠給予較多的數(shù)據(jù)信息，引導(dǎo)資本市場(chǎng)的發(fā)展。

三、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理愈發(fā)重要，在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中，要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息可比性的特點(diǎn)，了解其相關(guān)測(cè)度方法，同時(shí)還要掌握會(huì)計(jì)方法的選擇以及直接判別方式，這樣才可以提升會(huì)計(jì)管理的科學(xué)性，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。