王 娟

(吉林工程技術(shù)師范學(xué)院 工商管理學(xué)院，吉林 長春 130052)

一、引 言

我國已將區(qū)塊鏈技術(shù)納入“十三五”規(guī)劃，區(qū)塊鏈技術(shù)升級至國家戰(zhàn)略高度。國內(nèi)學(xué)者對該領(lǐng)域已進行了大量的研究工作。從稅收遵從角度，張之樂(2017)認為區(qū)塊鏈技術(shù)可以減少稅收不遵從的因素，降低稅收遵從成本。[1]從稅收征管角度，任超然(2018)構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模型，分析了企業(yè)信用鏈和交易鏈中稅收征管的具體應(yīng)用[2]；蔡昌等(2019)集成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、增值稅管理、所得稅管理和稅收宏觀調(diào)控幾大模塊，構(gòu)建了一種新型稅收征管系統(tǒng)。[3]從區(qū)塊鏈管稅角度，董志學(xué)等(2018)研究構(gòu)建了納稅人節(jié)點網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜，進而實現(xiàn)三流一致的稅務(wù)監(jiān)管體系。[4]從稅收治理角度，湯曉東等(2018)梳理了涉稅信息流轉(zhuǎn)流程，構(gòu)建了“區(qū)塊層—合約層—數(shù)據(jù)層—報告層”的涉稅信息平臺，提出了螺旋上升式的稅收治理框架構(gòu)建思路。[5]從稅收風險管理視角，楊雷鳴等(2019)認為區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約機制、可追溯性和透明性等特點，對解決稅收風險管理等級排序隨意性強、結(jié)果應(yīng)用不充分、納稅人認同度不高等問題具有良好的適用性。[6]在區(qū)塊鏈應(yīng)用實踐方面，《利用區(qū)塊鏈促進稅收管理現(xiàn)代化的研究》課題組(2019)結(jié)合深圳市稅務(wù)局在區(qū)塊鏈發(fā)票方面的實踐，探討了區(qū)塊鏈對實現(xiàn)“信息管稅”的突破性意義，并提出了完善和提升的政策建議。[7]

縱觀現(xiàn)有研究成果發(fā)現(xiàn)，當前我國對區(qū)塊鏈在稅收征管領(lǐng)域的討論尚處于起步階段，相關(guān)研究多集中在價值研究和技術(shù)探討，對區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管融合所涉及的路徑、法律監(jiān)管規(guī)則制定、稅收征管模式構(gòu)建等方面還缺乏深入探究?；诖耍疚膹膫鹘y(tǒng)稅收征管模式的不足入手，分析區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的契合性，探討區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用場景，并構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模型，在此基礎(chǔ)上對區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動稅收征管創(chuàng)新提出對策建議。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的契合性分析

(一)傳統(tǒng)稅收征管模式的不足

當前制約稅收征管走向現(xiàn)代化的瓶頸因素主要有以下幾個方面。

1.信息共享不透明。在稅務(wù)部門掌握的涉稅數(shù)據(jù)之外，還有海量的涉稅數(shù)據(jù)分散在各級政府監(jiān)管部門、納稅人以及第三方服務(wù)機構(gòu)平臺上。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的信息化系統(tǒng)與相關(guān)稅收協(xié)作部門的信息化系統(tǒng)尚未做到有效對接，缺乏透明的第三方信息共享，稅務(wù)機關(guān)難以掌握納稅人全部的涉稅交易信息，納稅人自行申報納稅時存在隱匿收入、利潤操縱、虛假申報的動機。

2.信息查驗不及時。現(xiàn)有的金稅三期系統(tǒng)無法基于實時交易對發(fā)票信息進行查驗，稅務(wù)稽查也滯后于納稅申報抵扣時間，從源頭上無法遏制虛開發(fā)票、偷逃稅款等行為。

3.稅款清算不及時?，F(xiàn)行稅收征管系統(tǒng)還不能做到在交易發(fā)生時實時計算征繳應(yīng)納稅款，從而給不法分子虛開發(fā)票后通過快速注銷企業(yè)方式逃匿稅款留下可乘之機，造成稅款流失。

4.征管技術(shù)不完善。近年來，電子商務(wù)、共享經(jīng)濟、數(shù)字經(jīng)濟等新興經(jīng)濟模式的快速發(fā)展加劇了征納雙方的信息不對稱，稅務(wù)機關(guān)對這些新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式的掌握及應(yīng)變常常滯后于技術(shù)本身的應(yīng)用和發(fā)展，如電子商務(wù)模式下的隱匿收入、納稅依據(jù)以及無紙化交易下的納稅與稽查問題，以比特幣為代表的數(shù)字貨幣交易在納稅主體、征稅方法、規(guī)制政策及跨國交易下稅收管轄權(quán)的確認問題都給稅收征管帶來了極大挑戰(zhàn)。[8]

(二)區(qū)塊鏈技術(shù)的特點

區(qū)塊鏈本質(zhì)是一個去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，具有去中心化、數(shù)據(jù)可追溯且不可篡改、高安全性和合約執(zhí)行自動化等特點，是在非對稱加密和授權(quán)技術(shù)、分布式賬本、智能合約以及共識機制等技術(shù)上的集成創(chuàng)新。[9]

1.去中心化。區(qū)塊鏈不存在中心節(jié)點，是由多方節(jié)點共同組成的分布式網(wǎng)絡(luò)，區(qū)塊鏈中每個參與節(jié)點都具有對等的權(quán)力，相互間可以自由連接進行數(shù)據(jù)、信息的交換，多方共同管理和維護網(wǎng)絡(luò)，不需要借助第三方中心機構(gòu)，系統(tǒng)通過共識機制保證每個節(jié)點間對新增數(shù)據(jù)記錄達成共識，解決節(jié)點間的互信問題。

2.數(shù)據(jù)可追溯且不可篡改。在區(qū)塊鏈上，多筆交易作為一組數(shù)據(jù)被打包成一個區(qū)塊并加蓋時間戳，保證其生成的時間序列不可逆轉(zhuǎn)，區(qū)塊鏈上的任何一條記錄都可沿著鏈式結(jié)構(gòu)來追溯，每個節(jié)點都儲存完整的經(jīng)過驗證的交易信息，確保交易數(shù)據(jù)的真實準確，最終建立一個保證誠信的分布式數(shù)據(jù)庫存系統(tǒng)。節(jié)點成員可依據(jù)授權(quán)查閱鏈上的交易信息，但任何節(jié)點都無法修改鏈上數(shù)據(jù)，黑客也無法通過單點攻擊破壞賬本內(nèi)容；如果想更改區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)，必須獲得多數(shù)節(jié)點的認可，在技術(shù)上幾乎不可行。這就保證了交易數(shù)據(jù)的全程可追溯且不可篡改。

3.高安全性。區(qū)塊鏈采用非對稱加密和授權(quán)技術(shù)保證數(shù)據(jù)傳輸安全。非對稱加密有公鑰和私鑰：公鑰對全網(wǎng)可見，私鑰僅對信息擁有者可見。公鑰對交易信息加密，私鑰對交易信息解密；私鑰對交易信息簽名，公鑰驗證簽名。區(qū)塊鏈利用這種非對稱加密技術(shù)，可確保存儲在鏈上的交易信息只有在數(shù)據(jù)擁有者授權(quán)的情況下才能被訪問。密鑰控制和身份驗證授權(quán)確保了數(shù)據(jù)的傳輸安全和節(jié)點信息的隱私保護。

4.合約執(zhí)行自動化。區(qū)塊鏈利用智能合約技術(shù)將各方節(jié)點認同的交易條款的履約條件轉(zhuǎn)換為編程語言，并以代碼方式寫入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，當預(yù)先設(shè)定的觸發(fā)條件滿足時，就會自動、自主執(zhí)行合約，其實質(zhì)是通過技術(shù)方法來落實契約原則，達成互信和共識。

(三)區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的契合點

將區(qū)塊鏈的技術(shù)原理與傳統(tǒng)稅收征管活動的痛點相對照，發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管活動具有天然的契合性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.稅收征管現(xiàn)代化的多方合作理念與區(qū)塊鏈高度匹配。稅收征管現(xiàn)代化提倡多方合作參與稅收治理的理念與區(qū)塊鏈去中心化的基礎(chǔ)架構(gòu)具有很高的適配性。稅收治理不只是稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部工作，還需要各級政府監(jiān)管部門及第三方服務(wù)機構(gòu)的共同參與，將各方碎片化的涉稅信息通過采集、分析、計算和存儲整合在一起，形成互動溝通、信息共享、社會共治的稅收征管環(huán)境。而區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化的分布式架構(gòu)恰好可以創(chuàng)建這種環(huán)境。區(qū)塊鏈通過共識機制、智能合約以及非對稱加密技術(shù)，在參與區(qū)塊鏈的企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)及稅收協(xié)作部門間共建一個信息數(shù)據(jù)全程可追溯且不可篡改、高安全、符合一致性要求的誠信數(shù)據(jù)庫，通過技術(shù)方式低成本地建立信任，構(gòu)建大型合作網(wǎng)絡(luò)，有效解決稅收征管面臨的“數(shù)據(jù)孤島”、“信息溝壑”等問題。并且，區(qū)塊鏈的非對稱加密和授權(quán)技術(shù)還能在一定程度上緩解大數(shù)據(jù)時代的信息安全問題，確保數(shù)據(jù)存儲及多方涉稅信息共享的安全性。而海量交易數(shù)據(jù)的存儲難題也由于區(qū)塊鏈使用默克爾樹(Merkel Tree)僅存儲區(qū)塊頭哈希而非完整交易的方式大大減少了數(shù)據(jù)的傳輸量及計算的復(fù)雜度，令數(shù)據(jù)共享存儲變得容易和迅捷。

2.交易數(shù)據(jù)的真實性和納稅申報的可靠性得到保證。稅收征管面臨的最大難題就是征納雙方的信息不對稱，稅務(wù)機關(guān)很難采集到真實可靠的納稅人交易數(shù)據(jù)和信息。而區(qū)塊鏈的最大優(yōu)勢就是解決信息不對稱，當企業(yè)加入稅務(wù)區(qū)塊鏈后，其經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)流、資金流和物流信息都會被集成在區(qū)塊鏈的分布式賬本數(shù)據(jù)庫中，稅務(wù)機關(guān)可以輕松地掌握納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)往來數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對稅源的全面實時監(jiān)控?；趯崟r交易的數(shù)據(jù)信息經(jīng)過共識算法驗證后按時間序列存儲于區(qū)塊鏈中，具有可追溯性和不可篡改性，信息變更后同步調(diào)整，確保了鏈上記錄信息的真實性。此外，區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)與人工智能技術(shù)的集成系統(tǒng)，還可實現(xiàn)涉稅信息的自動搜集、稅款的自動計征及納稅申報表的自動生成。無需企業(yè)再自我納稅申報，也就從源頭上解決了企業(yè)的虛假申報行為，保證了納稅申報的可靠性。

3.智能合約可有效降低征納成本，提升征管效率。區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)將稅收征管政策與規(guī)則寫入智能合約，實現(xiàn)了稅收法律與政策的代碼化，避免了稅收政策執(zhí)行時的人為操控及征納雙方對稅收政策理解的歧義。一旦納稅人涉稅交易滿足智能合約預(yù)設(shè)的條件和規(guī)則，合約將被自動執(zhí)行，從而實現(xiàn)發(fā)票的自動開具、納稅義務(wù)發(fā)生時間的自動確定、應(yīng)納稅額的自動計算及稅款的實時自動扣繳。[10]由此，企業(yè)通過隱匿收入或篡改數(shù)據(jù)、重復(fù)報銷等方式偷逃稅款的行徑將被有效遏制，同時也避免了發(fā)票虛開虛抵以及虛開發(fā)票后通過快速注銷企業(yè)方式逃匿稅款等違法行為。智能化的稅收征管方式有效降低了征納雙方成本，提升了征管效率，促進了納稅人主動性納稅遵從。

為進一步完善攀枝花鈦精礦鹽酸法制取人造金紅石工藝，攀鋼研究院開展了大量研究工作，并形成了具有自主知識產(chǎn)權(quán)的“鈦精礦流態(tài)化氧化→流態(tài)化還原改性→流態(tài)化常壓浸出→廢液Ruthner爐噴霧焙燒→鹽酸循環(huán)利用制備人造金紅石”成套工藝及裝備技術(shù)，于2009年建成一條5 000 t/a的人造金紅石中試線。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的主要應(yīng)用場景

區(qū)塊鏈技術(shù)可以適用于稅收征管的多個領(lǐng)域，從企業(yè)入鏈后的工商登記到電子發(fā)票、納稅申報、出口退稅、稅收優(yōu)惠、社保繳費的日常管理；從納稅評估、信用公示、稅務(wù)稽查協(xié)查等稅收治理活動，到利用大數(shù)據(jù)進行稅收決策支持，都可以嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)。包括以下幾個主要的應(yīng)用場景。

(一)發(fā)票管理

區(qū)塊鏈技術(shù)可以將線上支付與電子發(fā)票的開票管理進行功能整合。在每一筆交易完成電子支付后，區(qū)塊鏈智能合約即可根據(jù)交易記錄自動生成電子發(fā)票，實現(xiàn)“交易即開票”。發(fā)票信息與真實交易掛鉤，資金流與發(fā)票流一致，信息不可篡改，可以突破現(xiàn)有的發(fā)票申領(lǐng)、單張限額、超量審核等繁瑣的核定環(huán)節(jié)，結(jié)合實名制，有效避免發(fā)票虛開虛抵行為。同時，借助云記賬技術(shù)，還可根據(jù)發(fā)票信息將記賬工作推向云端，建立云賬本，確保線上線下記賬一致，從根源上促進納稅遵從，規(guī)避現(xiàn)實交易中購買方不主動索取發(fā)票，銷貨方少開、漏開發(fā)票等隱匿收入行為。

(二)出口退稅識別

企業(yè)騙取出口退稅主要是通過票證流轉(zhuǎn)與貨物實際流轉(zhuǎn)不一致實現(xiàn)的。通過將出口退稅規(guī)則寫入?yún)^(qū)塊鏈智能合約，由智能合約的規(guī)范性程序自動甄別票據(jù)單證與貨物流轉(zhuǎn)信息記錄不匹配的情形，從而使票據(jù)單證信息與物流信息不一致導(dǎo)致的騙取出口退稅的現(xiàn)象無處遁形。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，貨物出口的流轉(zhuǎn)信息都接入了物聯(lián)網(wǎng)，與交易流和資金流一并記入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)并加蓋時間戳，交易信息公開透明，商品的流通信息和海關(guān)核驗信息一經(jīng)確認，即自動觸發(fā)退稅流程，實現(xiàn)即時辦理，以提升退稅的效率。

(三)稅收優(yōu)惠管理

稅收優(yōu)惠政策是國家和地方利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段，通過制訂稅收優(yōu)惠政策，對特定產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、群體和產(chǎn)品的發(fā)展給予扶持。種類繁多的稅收優(yōu)惠政策在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的同時，也為稅收征管帶來了諸多困難。而區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)同樣能為此提供解決方案。國家和地方政府可以在智能合約框架內(nèi)為各類稅收優(yōu)惠政策設(shè)定不同的智能合約，一旦某項條件達成便會自動觸發(fā)某類優(yōu)惠合約，自動計算扣減補貼金額。這既減少了稅務(wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠政策把控審批時的自由裁量，也避免了企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策偷逃稅款的行為。

(四)納稅信用評定

企業(yè)注冊登記并加入?yún)^(qū)塊鏈后，其發(fā)生的所有交易信息、涉稅數(shù)據(jù)都會被記入?yún)^(qū)塊加蓋時間戳永久保存。稅收征管部門可以依據(jù)納稅時間、涉稅指標等維度構(gòu)建風險評估指標體系，根據(jù)納稅人納稅遵從情況生成納稅評估報告，并觸發(fā)預(yù)先設(shè)置的智能合約，自動生成納稅信用評級結(jié)果，達到對納稅人納稅情況精準畫像的目的。稅收聯(lián)盟鏈上的其他協(xié)作部門也可以提取涉稅信息對企業(yè)進行信用評定，企業(yè)納稅信用信息和稅收違法信息都會被實時記錄在區(qū)塊鏈中全網(wǎng)傳遞，待糾正納稅不遵從行為時自動修改不遵從程度并實時更新信用評級，數(shù)據(jù)全程可追溯且無法篡改，這會起到強大的公示效果，配合社會信用體系，主動遵從的納稅人會增加社會美譽度，并在信用貸款、辦理涉稅事項時享受綠色通道或其他激勵，而不主動遵從的納稅人則會處處受制，遭受較大的信譽損失，增加了納稅不遵從的成本。

(五)大數(shù)據(jù)稅收決策支持

區(qū)塊鏈技術(shù)下的底層分布式數(shù)據(jù)庫存儲著海量的企業(yè)交易信息和涉稅數(shù)據(jù)，這些信息和數(shù)據(jù)不僅可服務(wù)于稅收征管，也可用于科學(xué)決策。隨著大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新一代信息技術(shù)的不斷發(fā)展成熟，稅務(wù)部門可以充分利用這些技術(shù)對涉稅數(shù)據(jù)進行深度分析，挖掘數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性和應(yīng)用價值，評估現(xiàn)有稅收征管政策的執(zhí)行效果，提出改善優(yōu)化的建議，不斷提升稅收征管自動化的水平和征管效率。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模型構(gòu)建

面對稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)種類龐雜、信息系統(tǒng)多樣、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、協(xié)作主體多樣的特點，將區(qū)塊鏈技術(shù)具體應(yīng)用于稅收征管活動時，應(yīng)以稅務(wù)機關(guān)為核心節(jié)點設(shè)計節(jié)點鏈圈，將區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入稅收征收與治理流程，實現(xiàn)稅收的智能化征收和監(jiān)管，以解決網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中業(yè)務(wù)對象關(guān)系之間、監(jiān)管關(guān)系之間的“信息流難共享、業(yè)務(wù)流難追蹤、數(shù)據(jù)流難校驗”等問題。為此，本文的稅收征管模型由三個區(qū)塊鏈組成(見圖1)，分別是企業(yè)交易鏈(繪制企業(yè)業(yè)務(wù)往來關(guān)系圖譜)、稅收聯(lián)盟鏈(繪制稅收協(xié)作關(guān)系圖譜)和稅收治理鏈(繪制稅收風控、稽查活動圖譜)。其中企業(yè)交易鏈和稅收聯(lián)盟鏈因涉及多個部門信息互聯(lián)，故采用聯(lián)盟鏈技術(shù)，而稅收治理鏈只涉及稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部管理活動，更適用私有鏈技術(shù)。

圖1 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模型

(一)企業(yè)交易鏈

(二)稅收聯(lián)盟鏈

稅收聯(lián)盟鏈致力于解決各稅收協(xié)作部門的涉稅數(shù)據(jù)無障礙共享問題(見圖1)。鑒于區(qū)塊鏈技術(shù)在金融行業(yè)、物流行業(yè)以及政府各監(jiān)管部門政務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用已漸成一種必然態(tài)勢，稅務(wù)部門未來可通過構(gòu)建不同部門區(qū)塊鏈間的價值轉(zhuǎn)輸協(xié)議，將稅務(wù)、工商、金融、社保、市場監(jiān)管、海關(guān)、公安司法等部門的區(qū)塊鏈(或電子政務(wù)系統(tǒng))互聯(lián)互通，形成一個互聯(lián)鏈，從而打通稅務(wù)鏈、金融鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、政務(wù)鏈的數(shù)據(jù)通道，實現(xiàn)不同部門數(shù)據(jù)與信息的跨鏈共享，以利于稅務(wù)機關(guān)采集全網(wǎng)節(jié)點和鏈的稅務(wù)場景信息進行科學(xué)決策，實現(xiàn)對稅源的全面監(jiān)控，達到稅收征管“社會共治”的目的。同時，該跨鏈技術(shù)還可以使鏈上企業(yè)享受到一站式的鏈上智慧辦稅、融資等服務(wù)，提升稅務(wù)、金融、政務(wù)部門服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈的工作效率，助力實體經(jīng)濟特別是小微企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

(三)稅收治理鏈

借助稅務(wù)交易鏈和稅務(wù)聯(lián)盟鏈，稅務(wù)機關(guān)可更客觀準確地掌握納稅人的交易信息和涉稅數(shù)據(jù)，如何利用這些稅收大數(shù)據(jù)進行納稅風險評估、納稅信用評價及稅收征管稽查工作？稅務(wù)部門可組建稅收治理私有鏈，將這些業(yè)務(wù)活動進行功能整合，設(shè)計“納稅評估——納稅風險管理——納稅信用評價——稅收征管與稽查”工作節(jié)點，形成稅務(wù)治理的區(qū)塊鏈閉環(huán)系統(tǒng)，提升稅收風控、征管、稽查的效率和準確性。

當前，正在運行的金稅三期工程已實現(xiàn)從風險識別、評估到風險分析、評價的完整納稅風險管理流程。引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，當前核心的問題就是解決涉稅信息的對接問題，即如何將區(qū)塊鏈底層存儲的海量涉稅數(shù)據(jù)接入現(xiàn)有的納稅評估和風險管理流程。為此，從技術(shù)層面看，應(yīng)該結(jié)合區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立從區(qū)塊層到金稅三期風險管理流程的信息轉(zhuǎn)化路徑與方法，并結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，對數(shù)據(jù)深度加工，構(gòu)建多維度的納稅風險評估指標體系，并通過智能合約部署風險等級排序規(guī)則，通過智能合約的自動觸發(fā)和自主執(zhí)行機制自動生成稅收風險等級排序結(jié)果和納稅評估報告,作為納稅信用評價等級評定的依據(jù)。納稅風險評價結(jié)果和納稅信用評價結(jié)果又是稅收征管、稽查智能合約的觸發(fā)條件，可自動引發(fā)稅收征管和稽查行動，糾正納稅不遵從行為，從而形成稅務(wù)治理的良性閉環(huán)運行系統(tǒng)。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動稅收征管創(chuàng)新的對策建議

作為一項驅(qū)動稅收征管創(chuàng)新提效的變革性新興技術(shù)，區(qū)塊鏈在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用前景已毋庸置疑，但區(qū)塊鏈技術(shù)尚處于發(fā)展初期，尚未經(jīng)歷市場和行業(yè)的充分檢驗。在與稅收征管活動的融合中也還存在著技術(shù)、法律以及隱私權(quán)保護等方面的諸多問題。為此，亟需在國家層面做好統(tǒng)籌規(guī)劃和頂層設(shè)計，規(guī)避其應(yīng)用中可能出現(xiàn)的技術(shù)風險和法律風險。

(一)加強區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的隱私保護

區(qū)塊鏈的底層數(shù)據(jù)庫積累的大量交易信息和涉稅數(shù)據(jù)關(guān)乎納稅人的隱私和商業(yè)機密，存在被泄露或不當使用的風險。因此，加強信息和數(shù)據(jù)的保密工作是稅務(wù)部門利用區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)技術(shù)治稅的前提。如何找到隱私保護與社會效益之間的最佳平衡點？在當前區(qū)塊鏈治理真空的情勢下，一方面應(yīng)加強區(qū)塊鏈涉稅信息和數(shù)據(jù)使用的行政規(guī)制，嚴格實行授權(quán)管理，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部及政府相關(guān)協(xié)作部門設(shè)定數(shù)據(jù)信息的訪問權(quán)限，明確使用范圍，確保使用留痕可追溯。同時，還要推進數(shù)據(jù)保護法及相關(guān)監(jiān)管政策的制訂和實施，以確保區(qū)塊鏈技術(shù)的有序推進和發(fā)展。

(二)完善稅收法律法規(guī)

區(qū)塊鏈技術(shù)的快速發(fā)展給現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)帶來了挑戰(zhàn)。首先，我國對數(shù)字貨幣交易情況的稅務(wù)檢查尚缺乏相應(yīng)的依據(jù)，稅法對這種數(shù)字形式提供的無形商品視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得無明確規(guī)定，在跨國交易中還易引發(fā)稅收管轄權(quán)的歸屬問題。其次，對電子數(shù)據(jù)(電子賬簿、電子票據(jù))的法律效力、電子數(shù)據(jù)的保存歸檔問題沒有明確規(guī)定，難以作為稅收征管的依據(jù)。再次，將區(qū)塊鏈賬本信息作為企業(yè)會計憑證入賬、歸檔將引發(fā)會計管理方法的重大變革，需要配套修訂會計法和會計制度。最后，以計算機編碼的智能合約能否構(gòu)成生效合同的要件、可否成為司法采信的證據(jù)，這些有關(guān)智能合約的效力問題還缺乏法律和司法的正式確認。因此，我國亟需通過立法對區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用存在的問題進行法律監(jiān)管和約束，出臺配套法律和監(jiān)管制度，為區(qū)塊鏈應(yīng)用于稅收征管掃清法律障礙。

(三)統(tǒng)一規(guī)劃技術(shù)應(yīng)用

目前，我國多個政府部門都在積極開發(fā)創(chuàng)建自身的區(qū)塊鏈平臺，但其在開發(fā)時使用的技術(shù)標準和代碼語言不同。各自的電子政務(wù)信息系統(tǒng)也都擁有不同的數(shù)據(jù)采集、存儲以及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、參數(shù)標準。這給區(qū)塊鏈架構(gòu)在部門信息對接及部門間橫向聯(lián)網(wǎng)進行流程梳理、業(yè)務(wù)融合、信息共享時帶來一定的協(xié)調(diào)難度。鑒于我國已將區(qū)塊鏈作為重點技術(shù)納入“十三五”國家信息化規(guī)劃，建議可從國家層面做好區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的頂層設(shè)計，事先設(shè)計好數(shù)據(jù)銜接規(guī)劃，出臺一套區(qū)塊鏈寫入交易的統(tǒng)一技術(shù)標準和具有針對性的技術(shù)開發(fā)應(yīng)用規(guī)則，保證未來各個主體間能通過統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口與規(guī)范的數(shù)據(jù)格式實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接、交換與共享。

此外，考慮我國稅收管理現(xiàn)代化的進程，雖然區(qū)塊鏈技術(shù)未來在稅收征管領(lǐng)域大有可為，但其在稅收應(yīng)用場景的實現(xiàn)是一個較長期的循序漸進的過程，實踐中需要科學(xué)規(guī)劃、細致論證，不可操之過急。較為可行的方案是在某些應(yīng)用場景先試點、完善，再向核心應(yīng)用逐步推進。在此期間，區(qū)塊鏈與非區(qū)塊鏈平臺將在過渡期內(nèi)共存，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為區(qū)塊鏈和非區(qū)塊鏈平臺的交互提供一個轉(zhuǎn)接機制，使得兩類平臺能夠協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)并相互兼容。待區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)及人工智能技術(shù)發(fā)展成熟之時、相關(guān)配套法律法規(guī)修訂完善之際，再將區(qū)塊鏈技術(shù)覆蓋至大部分應(yīng)用場景，實現(xiàn)智能化征管?？梢灶A(yù)見，當未來人工智能(生產(chǎn)力)、區(qū)塊鏈(生產(chǎn)關(guān)系)和大數(shù)據(jù)(生產(chǎn)資料)三者真正結(jié)合之時，稅收征管必定會以更高的效率與速度邁向現(xiàn)代化。