姜麗美

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233030)

一、我國(guó)個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展背景

在經(jīng)濟(jì)增速承壓、人口老齡化程度日益加劇的大背景下，養(yǎng)老問(wèn)題不斷引發(fā)社會(huì)各界關(guān)注。而相較于其他國(guó)家而言，我國(guó)的養(yǎng)老問(wèn)題更加復(fù)雜且較難解決，這不僅是因?yàn)槲覈?guó)未富先老、老齡化速度快等現(xiàn)實(shí)國(guó)情，更是因?yàn)槲覈?guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展很不平衡。自20世紀(jì)90年代初期,我國(guó)就明確提出了要建立多層次、多支柱的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。但在具體實(shí)踐中，養(yǎng)老保險(xiǎn)體系第一支柱，即社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度一直呈現(xiàn)出“一枝獨(dú)秀”的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。目前，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的覆蓋面和基金結(jié)余額越來(lái)越大。截至2017年底,我國(guó)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)已達(dá)91 548.30萬(wàn)人，基金累計(jì)結(jié)余額達(dá)5.02萬(wàn)億元(見表1 )。

表1 1998～2017年我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度參保及基金積累情況

而養(yǎng)老保險(xiǎn)體系第二支柱，即企業(yè)年金自2004年實(shí)施以來(lái)一直呈現(xiàn)緩慢的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，目前企業(yè)年金制度無(wú)論是覆蓋人數(shù)還是基金規(guī)模都不太理想。從覆蓋人數(shù)來(lái)看，截至2017年末，全國(guó)僅有8萬(wàn)戶企業(yè)實(shí)行了職業(yè)年金計(jì)劃，參與企業(yè)年金的勞動(dòng)者人數(shù)為2300多萬(wàn)，僅占全國(guó)就業(yè)總?cè)丝诘?%左右。而從基金規(guī)模來(lái)看，目前企業(yè)年金基金總規(guī)模雖已達(dá)到萬(wàn)億元，但基金規(guī)模增速卻從2009年的64%逐年下降至2016年的15%。[1]可以看出，目前我國(guó)企業(yè)年金還無(wú)法真正構(gòu)成養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二支柱，無(wú)法為老年人養(yǎng)老提供有效保障。

與此同時(shí)，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系第三支柱，即商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展更為緩慢，亦無(wú)法成為一個(gè)獨(dú)立的養(yǎng)老保險(xiǎn)支柱。2016年我國(guó)商業(yè)保險(xiǎn)密度為2258元/人，保險(xiǎn)深度為4.16%，而美國(guó)同期商業(yè)保險(xiǎn)密度達(dá)到1721美元/人，保險(xiǎn)深度達(dá)到7.31%，兩者相比有很大差距(見表2)。

表2 中美兩國(guó)2016年養(yǎng)老保險(xiǎn)基金比較

養(yǎng)老保險(xiǎn)體系第二支柱和第三支柱的不良發(fā)展態(tài)勢(shì)使得我國(guó)老年人養(yǎng)老過(guò)于依賴養(yǎng)老保險(xiǎn)體系第一支柱，即社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，這大大增加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的基金支付壓力，尤其是老齡化的加劇將使得基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不堪重負(fù)。劉學(xué)良(2014)通過(guò)測(cè)算認(rèn)為我國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金將于2029年耗盡，到2050年基金累計(jì)赤字將高達(dá)42.73萬(wàn)億元。[2]而中國(guó)社科院發(fā)布的《中國(guó)養(yǎng)老金精算報(bào)告2019～2050》顯示，在保留目前財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制的情況下，2028年養(yǎng)老金當(dāng)期收支將出現(xiàn)缺口，到2035年累計(jì)結(jié)余將被耗盡。[3]

因此，在目前第一支柱支付壓力日益加大、第二支柱覆蓋率偏低，無(wú)法為退休人員提供有效養(yǎng)老保障的大背景下，為促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系良性發(fā)展，有效解決老年人的養(yǎng)老問(wèn)題，更好地應(yīng)對(duì)人口老齡化危機(jī)，2009年國(guó)務(wù)院首次提出適時(shí)在上海開展個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品試點(diǎn)。此后，2011年北京和上海在其“十二五”規(guī)劃綱要中均明確提出“將推動(dòng)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)”。2017年國(guó)務(wù)院《關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的若干意見》中又指出“要加快推動(dòng)稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的落實(shí)”。2018年4月，財(cái)政部、稅務(wù)總局等五部門聯(lián)合發(fā)布通知，自2018年5月1日起，在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施為期一年的個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)工作從文件提出到真正落地長(zhǎng)達(dá)十年之久，既說(shuō)明稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)國(guó)民養(yǎng)老的意義之重大及國(guó)家著力推進(jìn)的決心，也說(shuō)明其在實(shí)踐推行中極有可能會(huì)遇到諸多的制約因素，推出須慎之又慎。從商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，稅收優(yōu)惠是激勵(lì)公眾參與和促進(jìn)其發(fā)展的有效手段。[4]但目前我國(guó)個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)尚在起步階段，相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度還不完善。因此，研究個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策問(wèn)題，對(duì)于促進(jìn)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)健康發(fā)展、構(gòu)建多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系、應(yīng)對(duì)人口老齡化危機(jī)等都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策存在的問(wèn)題

(一)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策影響了社會(huì)公平

任何稅收政策的實(shí)施必然會(huì)引起公眾福利水平發(fā)生變化，因此，實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)必須考慮其對(duì)公眾福利水平和社會(huì)公平產(chǎn)生的影響。目前，我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)方案存在兩方面的問(wèn)題，無(wú)疑影響了其公平性的實(shí)現(xiàn)。

一是按照目前個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的制度設(shè)計(jì),僅高收入者才能享受到稅收優(yōu)惠。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度實(shí)施的是“累進(jìn)制”，主要目的是縮小居民之間的收入差距，避免因過(guò)于追求市場(chǎng)效率而產(chǎn)生“馬太效應(yīng)”。但我國(guó)目前實(shí)施的個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)卻是一種“累退稅”，即只有收入超過(guò)個(gè)稅起征點(diǎn)5000元的人才能享受到稅收優(yōu)惠，且收入越高的人享受到的稅收優(yōu)惠越多，而收入低于5000元的人卻享受不到任何的稅收優(yōu)惠。由于參加個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)不僅可以享受稅收優(yōu)惠政策，還可以提高退休后的保障金水平，因此，為了減少個(gè)人所得稅的繳納，收入越高的人越有動(dòng)機(jī)參加個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)，這不僅有可能導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入大幅減少，還違背了公平性原則，同時(shí)也會(huì)拉大居民退休后的保障金水平的差距。

二是個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠水平缺乏公平性，即在有資格享受個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)優(yōu)惠政策的人群中，其享受到的稅收優(yōu)惠水平存在差距，因而產(chǎn)生不公平。這是因?yàn)?，?duì)于有資格享受個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)優(yōu)惠政策的人群來(lái)說(shuō)，那些在個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)這一政策實(shí)施時(shí)已經(jīng)參加工作多年，尤其是即將退休的員工，由于參加個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的時(shí)間較晚，因此所享受到的稅收優(yōu)惠政策時(shí)間就較短，享受到的稅收優(yōu)惠水平也會(huì)較低。

(二)稅收優(yōu)惠力度不夠大影響了公眾參與熱情

根據(jù)《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》規(guī)定，保費(fèi)扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低確定，6%或1000元的抵稅額度對(duì)于中高收入人群的吸引力明顯不足；而領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)，僅25%部分予以免稅，其余75%部分要按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這樣的稅收優(yōu)惠力度并不大，一定程度上會(huì)稀釋產(chǎn)品對(duì)公眾的吸引力。再加上我國(guó)目前的個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)核心是“稅收遞延”，而“稅收遞延”并不必然等于“稅收優(yōu)惠”。因?yàn)轲B(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品涉及時(shí)間很長(zhǎng)，在這一過(guò)程中，稅收制度有可能會(huì)發(fā)生變化，對(duì)參保人來(lái)說(shuō)，未來(lái)能否享受稅收優(yōu)惠或能夠享受多少稅收優(yōu)惠具有很大的不確定性，這也制約了公眾的參保意愿。

(三)現(xiàn)行征稅模式制約了個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面擴(kuò)大

一般來(lái)說(shuō)，政府實(shí)施養(yǎng)老保險(xiǎn)制度時(shí)可以在養(yǎng)老保險(xiǎn)金繳費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金投資取得收益和養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)征稅。[5]如果用E(Exempted) 代表免稅，用 T(Tax)代表征稅，那么養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的征稅模式可以有8種：第一種是EEE模式，即養(yǎng)老保險(xiǎn)金繳費(fèi)、投資收益和領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)均免稅；第二種是EET模式，即養(yǎng)老保險(xiǎn)金繳費(fèi)、投資收益免稅，但領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)征稅；第三種是ETT模式，即養(yǎng)老保險(xiǎn)金繳費(fèi)時(shí)免稅，但養(yǎng)老保險(xiǎn)金投資收益和領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)均征稅；第四種是ETE模式，即養(yǎng)老保險(xiǎn)金繳費(fèi)時(shí)和領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)均免稅，但對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)金投資收益征稅；第五種是TEE模式，即養(yǎng)老保險(xiǎn)金繳費(fèi)時(shí)征稅，但養(yǎng)老保險(xiǎn)金投資收益和領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)均免稅；第六種是TET模式，即養(yǎng)老保險(xiǎn)金繳費(fèi)和領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)均征稅，但養(yǎng)老保險(xiǎn)金投資收益免稅；第七種是TTE模式，即養(yǎng)老保險(xiǎn)金繳費(fèi)和養(yǎng)老保險(xiǎn)金投資收益均征稅，但領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)免稅；第八種是TTT模式，即養(yǎng)老保險(xiǎn)金繳費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金投資收益、領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)均征稅。目前，我國(guó)試點(diǎn)實(shí)施的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的征稅模式是EET模式。EET征稅模式更適合傳統(tǒng)的正規(guī)就業(yè)人群，他們可以通過(guò)單位代扣代繳享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。[6]但這也意味著將非正規(guī)就業(yè)的人群排除在該制度之外。而隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、人們就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變，我國(guó)從事靈活就業(yè)的人越來(lái)越多。因此，現(xiàn)行的EET征稅模式不僅影響了社會(huì)公平，也制約了個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面的擴(kuò)大。

(四)操作層面復(fù)雜加大了稅收監(jiān)管難度

由于個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度從繳費(fèi)到領(lǐng)取的時(shí)間長(zhǎng)達(dá)幾十年，這就需要設(shè)計(jì)一個(gè)時(shí)間跨度長(zhǎng)、地域跨度廣，最好能涵蓋全國(guó)的信息系統(tǒng)，否則有可能會(huì)出現(xiàn)某些投保人為享受多次稅收優(yōu)惠而選擇在不同地區(qū)、不同保險(xiǎn)公司分別投保的現(xiàn)象，從而加劇了個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的不公平性。但從實(shí)際操作層面來(lái)看，這樣的信息系統(tǒng)不僅開發(fā)成本極高，且操作也極其復(fù)雜。[7]目前，由于個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)僅在少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施，所依托的是中保信平臺(tái)，今后實(shí)施地區(qū)的擴(kuò)大必將給該信息系統(tǒng)帶來(lái)一定挑戰(zhàn)。操作信息系統(tǒng)的不完善將加大稅收監(jiān)管的難度。

三、個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在國(guó)外非常普及，如德國(guó)、美國(guó)、加拿大等多個(gè)國(guó)家都已實(shí)行，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展具有必要性與現(xiàn)實(shí)意義。

(一)德國(guó)李斯特養(yǎng)老金稅收政策

現(xiàn)代意義上的社會(huì)保障制度起源于德國(guó)。隨著人口老齡化程度日益加劇，為避免因老年人過(guò)度依賴公共養(yǎng)老金而引發(fā)養(yǎng)老危機(jī)這一問(wèn)題出現(xiàn)，德國(guó)在2001年推出了李斯特養(yǎng)老金改革計(jì)劃，主要目的是鼓勵(lì)社會(huì)成員購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。德國(guó)政府在推行該計(jì)劃時(shí)提供兩種優(yōu)惠模式：一種是直接給予現(xiàn)金補(bǔ)貼；另一種是給予個(gè)人所得稅減免，參保人可根據(jù)自己的收入情況和個(gè)人意愿自由選擇其中一種模式。

其中，現(xiàn)金補(bǔ)貼模式政策規(guī)定，參保人只要按照政策規(guī)定將總收入的一定比例(德國(guó)稱之為“儲(chǔ)蓄率”)用于購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，便可享受政府發(fā)放的全額養(yǎng)老儲(chǔ)蓄補(bǔ)貼，這筆補(bǔ)貼會(huì)直接打入投保人的儲(chǔ)蓄賬戶；而如果參保人購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的儲(chǔ)蓄率達(dá)不到政府規(guī)定的儲(chǔ)蓄率，投保人所獲得的政府補(bǔ)貼額也會(huì)減少。[8]此外，政府還對(duì)參加該計(jì)劃的投保人支付一定的子女補(bǔ)貼。關(guān)于儲(chǔ)蓄率和補(bǔ)貼的對(duì)應(yīng)情況如表3所示。

表3 德國(guó)李斯特養(yǎng)老金改革計(jì)劃養(yǎng)老儲(chǔ)蓄補(bǔ)貼情況[9]63-64

而個(gè)人所得稅減免模式政策規(guī)定，投保人購(gòu)買經(jīng)國(guó)家認(rèn)可的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)不僅其相應(yīng)的保費(fèi)支出可享受一定額度的稅前扣除，其投資收益也可享受所得稅減免，只有在將來(lái)領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)才需要繳納相應(yīng)的所得稅，即其為一種稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。免稅額度情況見表4。

表4 德國(guó)李斯特養(yǎng)老金改革計(jì)劃免稅額度情況[9]63-64

由此可見，德國(guó)這種“直接補(bǔ)貼+稅收遞延”的養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃， 既具有一定的公平性，又有極強(qiáng)的激勵(lì)性，幾乎能涵蓋所有有養(yǎng)老保險(xiǎn)需求的群體。因此，該計(jì)劃被推出后，德國(guó)公眾的購(gòu)買意愿非常強(qiáng)烈。經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，目前德國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度已實(shí)現(xiàn)了多支柱模式。

(二)美國(guó)個(gè)人退休賬戶IRAs計(jì)劃稅收政策

20世紀(jì)50年代以來(lái)，美國(guó)的老齡化問(wèn)題也日漸嚴(yán)重。在當(dāng)時(shí)美國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度保障水平很低，而第二支柱即雇主養(yǎng)老金計(jì)劃覆蓋面較窄，再加上美國(guó)居民的人均儲(chǔ)蓄率呈下降趨勢(shì)，這使得美國(guó)的養(yǎng)老危機(jī)日趨明顯。在此背景下，美國(guó)1974年實(shí)施了個(gè)人退休賬戶IRA計(jì)劃，即傳統(tǒng)IRA計(jì)劃，而后又實(shí)施了包括羅斯IRA計(jì)劃(1998年1月1日實(shí)施)等在內(nèi)的多種不同類別的IRA產(chǎn)品，個(gè)人可根據(jù)自己的風(fēng)險(xiǎn)偏好程度自主選擇。美國(guó)IRA計(jì)劃實(shí)施細(xì)則詳見表5。

表5 美國(guó)IRA計(jì)劃實(shí)施細(xì)則

此外，由于美國(guó)還有401K養(yǎng)老金計(jì)劃(企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃)，該養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃也對(duì)參保人實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，為避免高收入群體享受多重養(yǎng)老金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策，美國(guó)IRAs計(jì)劃中還設(shè)計(jì)了稅收優(yōu)惠限制制度(見表6)。

由表6可見，美國(guó)IRAs計(jì)劃中的稅收優(yōu)惠限制制度是將參保人享受的所有的養(yǎng)老金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠情況統(tǒng)籌考慮，如果參加IRAs計(jì)劃的投保人已經(jīng)享受了其他養(yǎng)老金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠且收入很高的話，享受IRAs計(jì)劃的稅收優(yōu)惠額度就會(huì)減少甚至不享受任何稅收優(yōu)惠。這種做法能夠有效避免因高收入者享受多重稅收優(yōu)惠而引發(fā)的社會(huì)不公平問(wèn)題?？傊?，美國(guó)個(gè)人退休賬戶IRA計(jì)劃不僅具有強(qiáng)有力的稅收優(yōu)惠，而且投資收益也較高，靈活性較強(qiáng)，因此自推出后受到美國(guó)公眾的廣泛歡迎，對(duì)解決美國(guó)養(yǎng)老問(wèn)題發(fā)揮了重要的作用。

表6 2014年美國(guó)IRAs計(jì)劃稅收優(yōu)惠的限制[8]

(三)加拿大注冊(cè)退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃(RRSP)稅收政策

加拿大是一個(gè)高福利國(guó)家，自20世紀(jì)50年代初開始進(jìn)入老齡化社會(huì)。1957年加拿大政府推出了注冊(cè)退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃(RRSP)。該計(jì)劃鼓勵(lì)中高收入者投資資金注入個(gè)人賬戶，以提高個(gè)人退休后收入。在投保時(shí)不僅保費(fèi)可以享受稅前列支優(yōu)惠，而且保費(fèi)的投資所得也可以免稅，只在取出保費(fèi)時(shí)才需交稅。供款人自主做出投資決定和選擇投資組合。RRSP在資金管理上兼具穩(wěn)定性與靈活性，并可根據(jù)供款人的意愿制定投資組合戰(zhàn)略，成為其養(yǎng)老保障體系中行之有效的制度之一。[10]

總之，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，稅收優(yōu)惠或現(xiàn)金補(bǔ)貼對(duì)促進(jìn)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度發(fā)展起著重要的助推作用。政府通過(guò)鼓勵(lì)公眾參與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，不僅有利于提高公眾的自我養(yǎng)老意識(shí)，提高年老之后的養(yǎng)老保障能力，而且也有助于降低公眾對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)第一支柱的過(guò)度依賴，減輕公共養(yǎng)老金和財(cái)政的壓力，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度良性發(fā)展。

四、完善個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策的建議

(一)完善制度設(shè)計(jì)以促進(jìn)公平

針對(duì)我國(guó)目前個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策引起的收入逆向再分配的累退效應(yīng)問(wèn)題，應(yīng)完善制度設(shè)計(jì)以促進(jìn)公平。一方面可借鑒德國(guó)的做法，考慮對(duì)低收入者進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，使個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)政策能夠惠及低收入群體，調(diào)動(dòng)他們購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性，切實(shí)提高他們年老后的保障水平；另一方面，可借鑒美國(guó)的做法，將企業(yè)年金和個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃統(tǒng)籌考慮，對(duì)投保者的投保額度進(jìn)行比例和數(shù)額上的規(guī)定，實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠限制政策，對(duì)可稅前扣除的額度加以限制，避免因高收入者享受過(guò)多稅收優(yōu)惠而引發(fā)不公平問(wèn)題。此外，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)應(yīng)盡量多樣化，考慮不同群體的需求，從而實(shí)現(xiàn)不同群體都能享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

(二)適當(dāng)加大稅收優(yōu)惠力度

首先，要完善制度設(shè)計(jì)，調(diào)動(dòng)保險(xiǎn)公司參與的積極性。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展絕對(duì)離不開其供給方——商業(yè)保險(xiǎn)公司的積極參與。只有商業(yè)保險(xiǎn)公司提供多樣化的產(chǎn)品、產(chǎn)品的保值增值效果好，才能吸引更多的社會(huì)公眾的關(guān)注和購(gòu)買。因此，應(yīng)該給予商業(yè)保險(xiǎn)公司在所得稅、增值稅等方面更多的稅收優(yōu)惠，積極調(diào)動(dòng)它們提供個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的積極性。其次，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入水平的不斷提高，應(yīng)適當(dāng)提高對(duì)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人的優(yōu)惠力度。稅收優(yōu)惠是鼓勵(lì)公眾參與個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要杠桿之一，在目前商業(yè)保險(xiǎn)市場(chǎng)誘惑力較低、公眾參與意愿不足的情況下，政府應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人的優(yōu)惠力度，以促進(jìn)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)能夠盡快發(fā)展起來(lái)。

(三)發(fā)展多樣化個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅模式

鑒于EET征稅模式不適用于靈活就業(yè)群體，我國(guó)可考慮在EET征稅模式的基礎(chǔ)上發(fā)展其他類型的征稅模式，比如可考慮發(fā)展便攜性較好的TEE模式，以作為EET征稅模式的有效補(bǔ)充，滿足不同群體的多元需求，吸引更多的人參與個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收監(jiān)管

良好的監(jiān)督管理制度是一項(xiàng)政策得以順利實(shí)施的重要保證。由于個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及財(cái)政部門、稅務(wù)部門、保監(jiān)會(huì)等多個(gè)部門，這就要求各部門分工明確，通力合作，強(qiáng)化對(duì)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的監(jiān)督管理。尤其是稅務(wù)部門，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投保人投保環(huán)節(jié)的資質(zhì)審查，避免個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)成為高收入群體偷稅、漏稅、避稅的工具。

總之，商業(yè)保險(xiǎn)作為社會(huì)保障體系的重要補(bǔ)充，在風(fēng)險(xiǎn)保障、長(zhǎng)期資金管理等方面具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)。今后應(yīng)完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，加快發(fā)展個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，提高保障能力，這對(duì)于促進(jìn)整個(gè)商業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展、健全多層次養(yǎng)老保障體系、滿足不同人群的養(yǎng)老保障需求、應(yīng)對(duì)人口老齡化危機(jī)等都有著積極的意義。