謝琳

摘要：雖然當(dāng)前我國(guó)絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有較高的專(zhuān)業(yè)審計(jì)水平，但其中有銀行業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人相對(duì)較少，這樣他們?cè)趯?duì)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)就會(huì)面臨較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，但同時(shí)對(duì)其自身發(fā)展而言也存在一定的機(jī)遇。基于此，本文以城市商業(yè)銀行為例，簡(jiǎn)要概述了城商行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本特征，分析了城商行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重難點(diǎn)，并結(jié)合實(shí)際情況給出了優(yōu)化城商行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的策略，以求為提升城商行財(cái)務(wù)管理水平提供一定的參考意義。

關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行;財(cái)務(wù)報(bào)表;審計(jì)

不同于各類(lèi)工商企業(yè)，城市商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包含利息收支、手續(xù)費(fèi)收支、貸款吸收與發(fā)放、投資業(yè)務(wù)等項(xiàng)目，由于在盈利模式、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系、信息化程度等方面與普通銀行存在較大的差異，城商行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作任務(wù)繁重，風(fēng)險(xiǎn)較大，需要相關(guān)審計(jì)人員高度重視。

一、城商行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本特征

（一）利息收支

銀行利息的收入和支出，一般與貸款、存款之間有緊密的聯(lián)系，主要是由系統(tǒng)計(jì)提入賬，到期自動(dòng)對(duì)款項(xiàng)進(jìn)行收取或支出，這就導(dǎo)致了入賬憑證基本上都是電子憑證，紙質(zhì)憑證數(shù)量相對(duì)較少。當(dāng)前針對(duì)各類(lèi)工商企業(yè)所開(kāi)展的收支審計(jì)，主要是通過(guò)先進(jìn)的信息系統(tǒng)來(lái)對(duì)銀行收入和支出的合理性進(jìn)行檢測(cè)，并利用憑證和存貸之間產(chǎn)生的電文痕跡進(jìn)行比對(duì)，普通工商企業(yè)的收入和支出之間呈現(xiàn)出一種能夠預(yù)期的關(guān)系，故而采取這一手段所獲得的結(jié)果有較強(qiáng)的可信度，而對(duì)城商行利息收支進(jìn)行審計(jì)卻有所差異。雖然城商行全部存貸款業(yè)務(wù)都具有相應(yīng)的利率，但不同貸款的逾期情況各不相同，并且存款定期、活期類(lèi)型以及期限各不相同，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不能按照本利率來(lái)對(duì)城商行收支的合理性進(jìn)行判定，故而當(dāng)前一般將貸款形態(tài)以及存款定期、活期的基本結(jié)構(gòu)作為審計(jì)依據(jù)。

（二）手續(xù)費(fèi)收支

手續(xù)費(fèi)的收入和支出往往都是在發(fā)生了一筆交易之后通過(guò)手工進(jìn)行記賬，有較為充分的紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證，相關(guān)工作人員在對(duì)手續(xù)費(fèi)收支進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)較多地參考相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，這與傳統(tǒng)的審計(jì)流程相似。同時(shí)，手續(xù)費(fèi)收入還與城商行的表外業(yè)務(wù)有所關(guān)聯(lián)，可能會(huì)產(chǎn)生不一樣的支持性文件，相關(guān)工作人員在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注重判定其合規(guī)性。

（三）貸款發(fā)放與吸收

城商行在發(fā)放貸款時(shí)，或多或少存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，最大的風(fēng)險(xiǎn)便是資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值現(xiàn)象，因此必須檢測(cè)貸款減值所具備的合理性，這時(shí)，信貸審閱工作就顯得至關(guān)重要。一般而言，城商行的貸款主要可以劃分成正常、關(guān)注、次級(jí)、損失以及可疑這五個(gè)等級(jí)，開(kāi)展信貸審閱工作的目的是對(duì)次級(jí)、損失以及可疑這三類(lèi)不良貸款進(jìn)行審計(jì)，確定其正確性，并檢測(cè)正常和關(guān)注這兩類(lèi)貸款是否有下降其等級(jí)的必要。在銀行業(yè)務(wù)中，存款是負(fù)債類(lèi)業(yè)務(wù)之一，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的主要目的是對(duì)其完整性進(jìn)行檢查，但這在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中有較大的難度。同時(shí)，要對(duì)銀行存款的超額及法定準(zhǔn)備金進(jìn)行審計(jì)，就必須測(cè)試其合理性，若當(dāng)?shù)匮胄薪邮芰嗽?xún)證函，那么在開(kāi)展這部分流程時(shí)則必須將詢(xún)證函發(fā)送給央行。

（四）金融市場(chǎng)投資業(yè)務(wù)

就其本質(zhì)而言，銀行的主要職責(zé)是運(yùn)作各類(lèi)資金，因此其日常業(yè)務(wù)中投資業(yè)務(wù)占據(jù)了較大比重，主要目的是對(duì)資金進(jìn)行有效調(diào)度，以此讓收益率最大化。對(duì)這類(lèi)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)主要是審查該業(yè)務(wù)流程的合法性、真實(shí)性以及效益性，重點(diǎn)對(duì)投資業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)流程進(jìn)行審查，還需要關(guān)注交易是否公允，要求風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果能夠和投資效益達(dá)成良好的匹配。

二、城商行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重難點(diǎn)

（一）盈利模式、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系有一定的差異，審計(jì)流程有不同的成效

城商行獲得收入的主要途徑是金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)投資、存貸款利息差、手續(xù)費(fèi)、相關(guān)傭金。近年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，各類(lèi)新的金融工具層出不窮，存貸款產(chǎn)品品種也有了極大的豐富，這也讓不同城商行之間所采取的盈利模式存在一定的差異，相關(guān)工作人員對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)無(wú)疑有較大的難度。同時(shí)，不同城商行所建立的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)都是嚴(yán)格遵循自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)不能沿用針對(duì)工商企業(yè)的指標(biāo)分析方式，然而部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面的經(jīng)驗(yàn)較為欠缺，直接導(dǎo)致指標(biāo)分析結(jié)果不盡如人意，且審計(jì)流程效率較低。

（二）信息化程度及會(huì)計(jì)檔案存在形式有一定的差異

我國(guó)絕大多數(shù)城商行都會(huì)獨(dú)立構(gòu)建一個(gè)核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)，以此與前臺(tái)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、相關(guān)清算及結(jié)算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行緊密的對(duì)接，這樣一來(lái)便能讓會(huì)計(jì)報(bào)表自動(dòng)生成，也有較高的信息化程度。在這一過(guò)程中所生成的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)摒棄了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬套模式，故而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)便無(wú)法獲取會(huì)計(jì)賬套數(shù)據(jù)，這在無(wú)形之中加大了審計(jì)壓力，提升了審計(jì)難度。當(dāng)前，我國(guó)不同類(lèi)型的城商行有數(shù)量眾多的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，雖然大部分都有較高的信息化程度，但也有一些城商行依舊沿用會(huì)計(jì)手工憑證，導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案的存在形式有著一定的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱會(huì)計(jì)憑證時(shí)所獲取的數(shù)據(jù)信息就不夠完整，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中出現(xiàn)的差錯(cuò)，增加了審計(jì)難度。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象較為隱蔽，審計(jì)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)

城商行有數(shù)量眾多的銀行業(yè)務(wù)，進(jìn)出資金流水龐大，加之金融資產(chǎn)規(guī)模較大，其中很容易產(chǎn)生各類(lèi)重大財(cái)務(wù)事件，故而會(huì)采取一些手段躲避審計(jì)過(guò)程中的合理性審查。若相關(guān)工作人員未對(duì)城商行的財(cái)務(wù)往來(lái)高度重視，特別是其應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)，就會(huì)導(dǎo)致其中產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)管理款項(xiàng)往來(lái)以及業(yè)務(wù)款項(xiàng)往來(lái)的概率增大，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅上漲，這對(duì)城商行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的順利開(kāi)展而言無(wú)疑是一大隱患。

三、優(yōu)化城商行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的策略

（一）做好與被審計(jì)人員的交流和溝通

部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于在銀行審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)較為欠缺，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)很容易出現(xiàn)一定的溝通障礙，這將嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)自身心態(tài)進(jìn)行合理的調(diào)整，明確城商行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和普通工商企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的差異，樹(shù)立一個(gè)正確的審計(jì)思維，并且加強(qiáng)與被審計(jì)人員之間的交流與溝通，防止部分不法人員因?yàn)榻涣鳒贤ú划?dāng)而采取手段影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。

（二）豐富證據(jù)收集渠道，提升審計(jì)證據(jù)的有效性

當(dāng)前，絕大多數(shù)城商行的電子數(shù)據(jù)科目單向流水能夠被相關(guān)審計(jì)工作人員提取，因此工作人員可以對(duì)科目流水進(jìn)行深入分析，選擇其中存在一定疑問(wèn)的流水來(lái)審查相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，以此讓審計(jì)工作具有更高的有效性。同時(shí)也應(yīng)對(duì)證據(jù)收集渠道進(jìn)行豐富，諸如以審計(jì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)、市場(chǎng)行業(yè)外部數(shù)據(jù)為證據(jù)等，保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中所參考的證據(jù)有更高的質(zhì)量。

（三）加大對(duì)會(huì)計(jì)新規(guī)的學(xué)習(xí)力度

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷革新，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了較大的變動(dòng)，加上各類(lèi)新的金融工具不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念及思維無(wú)法有效迎合不斷變化的市場(chǎng)需求。因此相關(guān)審計(jì)工作人員應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)新規(guī)的學(xué)習(xí)力度，深入理解全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加自身知識(shí)儲(chǔ)備。雖然工商企業(yè)與城商行之間的審計(jì)模式有一定的差異，但所依據(jù)的會(huì)計(jì)基本原理大同小異，故而完成對(duì)會(huì)計(jì)新規(guī)的深入了解，對(duì)于后續(xù)開(kāi)展不同企業(yè)的審計(jì)工作大有裨益。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行一定程度的整合

上文提到，當(dāng)前城商行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在一定的難度，且工作量較大，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著不利的影響。為有效解決這類(lèi)問(wèn)題，可以將城商行內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程中的共同之處進(jìn)行有效的整合，這樣一來(lái)便能夠有效避免資源浪費(fèi)現(xiàn)象，并提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作效率。具體而言，可以從以下幾個(gè)方面入手。第一，對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行整合。在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的過(guò)程中，應(yīng)讓這兩類(lèi)審計(jì)模式所具備的優(yōu)點(diǎn)得以充分發(fā)揮，并將財(cái)務(wù)報(bào)表審核當(dāng)作工作重心，遵循整體審核的原則合理地做出審計(jì)規(guī)劃。第二，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及控制測(cè)試進(jìn)行整合。無(wú)論是哪種模式的審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)都是其中較為關(guān)鍵的組成部分，在評(píng)價(jià)城商行財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以嘗試了解城商行整體以及局部這兩個(gè)方面的內(nèi)部控制情況，并以此為依據(jù)來(lái)判定城商行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)之后，內(nèi)部控制審計(jì)一般會(huì)對(duì)城商行的業(yè)務(wù)控制進(jìn)行測(cè)試，但財(cái)務(wù)報(bào)表審核一般不需要這一流程，僅僅是在審計(jì)證據(jù)不夠合理、不夠充足的前提下采取，因此可以在整合控制測(cè)試時(shí)，將內(nèi)部控制審計(jì)中的控制測(cè)試作為整合審計(jì)的基礎(chǔ)，進(jìn)一步加大控制測(cè)試的運(yùn)行，與審計(jì)工作相適應(yīng)。

四、結(jié)語(yǔ)

城市商業(yè)銀行有較多的業(yè)務(wù)種類(lèi)，日常收入與支出流水眾多，對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)顯得至關(guān)重要?？v觀我國(guó)各類(lèi)城市商業(yè)銀行，當(dāng)前相關(guān)工作人員在對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中暴露出了各種各樣的問(wèn)題，同時(shí)受到內(nèi)部因素以及外部環(huán)境的干擾，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作相對(duì)較為困難，無(wú)形之中加大了工作人員的審計(jì)壓力。要想有效解決這類(lèi)問(wèn)題，可以從豐富證據(jù)收集渠道、整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)等方面入手，以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化與完善，從而有效推動(dòng)城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作順利開(kāi)展。

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