摘 要 雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能夠給予小型微利企業(yè)一定程度上的經(jīng)濟支持，但由于小型微利企業(yè)的管理較為松散，人員素質(zhì)不高，稅務核算不夠完善等缺點的存在，使得小型微利企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時存在局限性，甚至影響企業(yè)今后長足的發(fā)展。企業(yè)一定要貫徹落實所得稅優(yōu)惠政策，加強企業(yè)各方面的建設，充分利用稅收優(yōu)惠政策帶來的福利。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè) 經(jīng)濟效益

作者簡介：鄧一，湖北理工學院。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.11.201

一、小型微利企業(yè)的概念

小型微利企業(yè)是指符合稅法規(guī)定條件的一些特定的企業(yè)，以從事國家合法的，支持的，以及非限制的，非禁止的行業(yè)，同時要求符合企業(yè)的年度應納稅所得額不能超過300萬元、且企業(yè)的從業(yè)人員總數(shù)不能超過300人、企業(yè)的資產(chǎn)總額也不允許超過5000萬元，同時具備以上三個條件的為小型微利企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅現(xiàn)行優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容

在2019年，我國的財政部和國家稅務總局都推出多項有關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。其中主要針對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策體現(xiàn)在兩個方面：一方面，小型微利企業(yè)的認定條件放寬;另外一方面，小型微利企業(yè)的減稅政策。目前，被認定為的小型微利企業(yè)，大約有1798萬戶。在全部的納稅企業(yè)總體中，所占份額接近95%。民營企業(yè)所占小型微利企業(yè)的份額為98%。認定標準調(diào)整后，95%以上的納稅人都將會是小型微利企業(yè)。我國對于小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅的應納稅所得額這一方面先后進行了6次擴圍，到77號文件公布的上限為100萬元，一次性提高了50萬元之多。

小型微利企業(yè)的減稅政策具體體現(xiàn)在，引入了超額累進計算方法，加大企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠力度。

舉例說明：某農(nóng)業(yè)公司，在2019年的年應納稅所得額為300萬元，小王作為公司財務在財務作業(yè)中發(fā)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺后，繳納的所得稅變化較大，試問在政策出臺前后該公司的企業(yè)所得稅分別為多少？會對企業(yè)產(chǎn)生什么影響？

解答：我們可以知道此前該公司并不屬于小型微利企業(yè)范圍，那么該公司就需要按照25%的法定稅率來繳納企業(yè)所得稅。即300×25%=75萬，但是根據(jù)新出臺的優(yōu)惠政策，企業(yè)所需要繳納的企業(yè)所得稅則為：100×25%×20%+ 200×50%×20%=25萬，由此得出政策調(diào)整后應繳企業(yè)所得稅所得稅減少，減少了50萬。所以使該公司經(jīng)濟負擔大幅減輕，能夠購進先進的設備，提高產(chǎn)量，擴大企業(yè)規(guī)模，擁有更大經(jīng)濟利益。

三、現(xiàn)行政策的實施情況

據(jù)統(tǒng)計，截止到2019年12月31日，僅中央層面已經(jīng)停征、減免、取消了累計465項行政事業(yè)性收費，每年可以減輕企業(yè)及個人的負擔將近1000多億元。稅務部門對于重點的特殊就業(yè)群體所實施的稅收優(yōu)惠政策，所帶來的稅收減免將近200億元。為了準確落實降稅減費政策，打造和諧共贏的企業(yè)關(guān)系，我國各省市都出臺了有關(guān)于各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實施措施。例如：山東省稅務局等單位實行的“銀稅互動”，繼續(xù)拓寬服務領(lǐng)域，創(chuàng)新服務手段，持續(xù)內(nèi)部挖潛，通過加強部門合作，從而支持小微企業(yè)發(fā)展。各地稅務局都因此轉(zhuǎn)變服務態(tài)度與宗旨，創(chuàng)新服務，扶持我國越來越多的企業(yè)健康快速地發(fā)展。[1]

四、現(xiàn)行政策實施中存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策不穩(wěn)定

從目前的支持創(chuàng)新，創(chuàng)業(yè)的企業(yè)的有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來看，大多數(shù)的優(yōu)惠政策普遍都存在一年一定的狀況，因此對于優(yōu)惠政策的預期無法做出穩(wěn)定的判斷。比如說，假設去年在稅收優(yōu)惠政策的支持下，企業(yè)由于少繳納稅費，而帶來了現(xiàn)金流量的流入。因此，企業(yè)很可能減少今年的財務費用支出預算，但如果，今年的稅收優(yōu)惠政策突然有所改變，那么企業(yè)很可能面臨預算不足所帶來的經(jīng)營風險或是財務風險。這些不穩(wěn)定性都不利于企業(yè)的創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)的發(fā)展。

（二）相關(guān)部門政策執(zhí)行不到位

首先，小型微利企業(yè)的稅源戶數(shù)很多，并且由于小型微利企業(yè)自身的會計核算體系也不夠完善，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中所產(chǎn)生的收入和成本，很難進行有效的核實。由于小型微利企業(yè)的規(guī)模較小，企業(yè)的主管及人員的依法納稅的意識薄弱，甚至有的企業(yè)妄想逃稅漏稅。這些因素的存在都使得稅務部門的征稅難度加大，征稅成本提高，征稅收益減小。

小型微利企業(yè)雖然稅源戶數(shù)居多，但是具體到每一個單獨的小型微利企業(yè)自身的繳納稅額來講，稅收收入的貢獻是較小的。大企業(yè)的會計核算系統(tǒng)完善，應納稅額方便計算與核定。對于稅務部門來講付出的征收管理的成本較低，但獲得的稅收來源卻是小型微企業(yè)數(shù)倍。因此，對于小型微利企業(yè)的管理很可能僅僅只是浮于表面，并沒有進行深入的管理，也沒有把小型微利企業(yè)作為稅收管理的重要著力點上。

（三）企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的觀望

在新的稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)之時，有很多企業(yè)多半是報以觀望的態(tài)度。企業(yè)害怕跟進了新的稅收優(yōu)惠政策后，在往后的優(yōu)惠政策變更之后，會因為享有了現(xiàn)在的優(yōu)惠政策而錯失了其他優(yōu)惠政策。因此企業(yè)寧愿舍去面前良好的優(yōu)惠政策，繼續(xù)循規(guī)蹈矩。但企業(yè)不知道的是，如果企業(yè)享受目前的稅收優(yōu)惠政策將會帶來多大的稅收優(yōu)惠力度，為企業(yè)減少多少稅費負擔。

五、稅收優(yōu)惠政策對小型微利企業(yè)的經(jīng)濟效益的影響

（一）對企業(yè)資源配置的影響

所謂資源配置，是指對將有限的資源在各種不同用途上加以比較作出的選擇。資源配置即在一定的范圍內(nèi)，社會對其所擁有的各種資源在其不同用途之間分配。

而企業(yè)資源配置，就是根據(jù)企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標，從事的經(jīng)營領(lǐng)域，以及確立競爭優(yōu)勢的要求，從而將企業(yè)的全部資源進行量與質(zhì)的分配。以便獲得更高的收益，形成戰(zhàn)略所需要的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施，有利于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。同時，稅收優(yōu)惠政策的實施從根本上減少了企業(yè)的稅收負擔，那么企業(yè)就有更多的可配置資源，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動可以具有更多的靈活性?；蚴琴徺I機器，雇傭大量人工，進行擴大規(guī)模生產(chǎn)獲得短期內(nèi)的收益，或是投入資金進行技術(shù)研究，為企業(yè)的差異化發(fā)展做好充足準備，有利于企業(yè)的資源配置的調(diào)節(jié)。

（二）對企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟的影響

企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟是指企業(yè)自身通過擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，從而引起企業(yè)經(jīng)濟效益的增加。規(guī)模經(jīng)營具有優(yōu)越性。隨著企業(yè)產(chǎn)量的增加，平均總成本下降，減少企業(yè)的生產(chǎn)成本提交經(jīng)濟效益。但是企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模并不是越大越好，因為規(guī)模經(jīng)濟追求的是最佳經(jīng)濟效益的生產(chǎn)規(guī)模。如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模一味盲目的擴大，擴大規(guī)模的同時企業(yè)的固定成本和變動成本也會相應增加。邊際貢獻率卻會逐漸下降，甚至有可能跌為零或是成為負數(shù)，反而引起規(guī)模不經(jīng)濟。因此，企業(yè)究竟決定多大的生產(chǎn)規(guī)模都需要結(jié)合企業(yè)的方方面面來分析抉擇。

小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的實施，為企業(yè)帶來了更多的稅后利潤。稅后利潤的增加，企業(yè)在進行合理的留存與開支下，將更多的資金用于生產(chǎn)設備的投資，擴大生產(chǎn)規(guī)模，開拓副產(chǎn)品以及更多的產(chǎn)業(yè)鏈，推動企業(yè)向規(guī)模經(jīng)濟的方向發(fā)展。規(guī)模經(jīng)濟又反作用于成本減少，收益增加，形成良性循環(huán)。這樣企業(yè)也就不斷健康發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策中減少的企業(yè)所得稅費，即為減少的成本，既為企業(yè)形成規(guī)模經(jīng)濟所發(fā)生的人力，設備，以及相關(guān)的支出提供了資金來源。有利于企業(yè)形成規(guī)模經(jīng)濟，擴大再生產(chǎn)。也為企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟減少了成本支出，降低了單位平均成本，形成經(jīng)濟效益。

（三）對企業(yè)技術(shù)進步的影響

對于小型微利企業(yè)來講，他們本身可能就具備一些獨特的技術(shù)水平。但是，為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)差異化發(fā)展的競爭力，不在激烈的市場環(huán)境之下被無情的淘汰，并且具備較強的競爭力滿足日益變化的市場需求，這就要求企業(yè)具有不斷更新技術(shù)的精神與實力。

企業(yè)有創(chuàng)新就一定會有支出。政府現(xiàn)在推廣與實施的小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，正在努力引導企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為企業(yè)創(chuàng)新帶來更多的資源，減少企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的成本。[2]提高企業(yè)的盈利收入。其次，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行可以減少企業(yè)稅費的支出，增加企業(yè)凈利潤?？晒┢髽I(yè)支配的資金也就增加了。這也為小型微利企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供了資金源泉。最后，稅收優(yōu)惠政策在推動企業(yè)技術(shù)進步的同時，也可以提高企業(yè)的預期收益率。企業(yè)創(chuàng)新的過程不僅僅只是發(fā)展自家企業(yè)的核心科技，而且有利于推動整個行業(yè)的發(fā)展，填補行業(yè)的戰(zhàn)略空間的缺陷。

（四）對企業(yè)內(nèi)部管理的影響

一個完善的內(nèi)部管理體系可以幫助企業(yè)實現(xiàn)財務效益最大化。反之，如果企業(yè)只是一味地最求利潤最大化，而忽視了的企業(yè)的內(nèi)部管理很容易讓企業(yè)陷入無序的狀態(tài)。所以，小型微利企業(yè)應該結(jié)合企業(yè)的自身特征與當下的經(jīng)濟環(huán)境，建立一套科學完善的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理的制度。只有將企業(yè)自身的經(jīng)濟狀況規(guī)范后，企業(yè)才可以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策給企業(yè)直接帶來的就是稅費的減免，而稅費的減免在一定程度上可以影響企業(yè)的債務管理，稅費管理，成本費用管理以及信息技術(shù)的管理。

從企業(yè)籌資角度來分析，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策減少了企業(yè)的稅費，供應企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)的資金也就變多了，那么企業(yè)自然而然就可以減少籌資金額，減少企業(yè)由于籌資而發(fā)生的相關(guān)費用以及利息成本，減少資金的占用。企業(yè)的內(nèi)部管理機制是否完善可以直接影響稅收優(yōu)惠政策的享受狀況。而稅收優(yōu)惠政策的實行與落實，也會直接作用于企業(yè)在內(nèi)部管理中的債務管理，稅費管理以及成本管理之中，兩者相輔相成。

當今時代，面對如此激烈的市場環(huán)境，小型微利企業(yè)正在努力的生存與發(fā)展。我國政府一直都在努力采取積極有效的措施來幫助小型微利企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。其中最為直觀輔助措施就是所得稅政策的不斷更新。這些優(yōu)惠政策對企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益與影響是不容忽視的。為了更好地貫徹與落實這些優(yōu)惠政策，獲得更大的收益，不僅僅需要政府的政策引導，同時，相關(guān)部門也應該加強執(zhí)行，落實到位。[3]使得小型微利企業(yè)在這復雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境之下?lián)碛懈嗟幕盍?，促進企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

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[3] 李旭紅.貫徹小微企業(yè)減稅政策 激活我國市場活力[J].中國財政，2019-04-10.