【摘要】最近“渾水研究—MuddyWatersResearch”發(fā)布了一份對“瑞幸咖啡”股票長達89頁的做空報告，聲稱“瑞幸”是個騙局存在財務(wù)欺作。據(jù)分析“瑞幸”管理層進行財務(wù)造假的主要原因是“圈錢”，這讓我們想到了發(fā)生已久的美國安然事件。2001年，美國知名企業(yè)安然公司因財務(wù)造假最終宣告破產(chǎn)，在全世界引起軒然大波。雖然時隔久遠，但兩者具有很大的相似性。這兩起事件必須要使得我們進行反思和警醒，到底是什么原因造成同類事件時隔20年再次發(fā)生？關(guān)于這兩起在不同時間同一地方發(fā)生的財務(wù)造假事件，本文對其主要原因進行剖析和研究，提出相關(guān)解決建議。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)造假 高級管理層 會計員

一、安然事件的回顧

2001年，被《財富》雜志連續(xù)六年評選為“美國最具創(chuàng)新精神的公司”—安然公司宣告破產(chǎn)。2001年初，一家聲譽良好的投資機構(gòu)的老板吉姆.切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。2001年10月22日美國證券交易委員會正式加入調(diào)查。2001年11月8日安然公司被迫承認了做假賬，自1997年以來，安然公司財務(wù)報告虛報盈利共計近6億美元。安然公司的股價下挫到0.61美元，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。作為安然公司的首席執(zhí)行官一斯基林受到刑事處罰，在法官審判時，斯基林認為他不是會計員，所以他不認罪。

二、引發(fā)安然、瑞幸事件的主要原因

（一）管理層內(nèi)部的腐敗

安然公司的核心文化是“盈利”，經(jīng)營者追求的目標是“高盈利、高股價、高成長”。在這種文化的影響和熏陶下，管理層受自身利益的驅(qū)動，為了實現(xiàn)自身利益最大化，開始進行幕后交易和關(guān)聯(lián)交易。經(jīng)美國證券交易委員會調(diào)查，隱藏在安然背后的合伙公司大多被安然高層官員所控制，安然對外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，不出現(xiàn)在安然的資產(chǎn)負債表上。安然公司的高層對公司運營中出現(xiàn)的這些問題非常的了解，但長期以來熟視無睹甚至有意隱瞞。安然公司的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票，而他不斷宣稱安然的股票會從當(dāng)時的70美元左右上升到126美元，這種行為不僅違反了作為一位公司首席執(zhí)行官的資本素養(yǎng)和職業(yè)道德，也違反了美國的法律規(guī)定。美國法律規(guī)定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。2020年的今天，在美上市的瑞幸集團管理層通過股票質(zhì)押融資套現(xiàn)，其盈利模式也遭到質(zhì)疑，一些財務(wù)數(shù)據(jù)和調(diào)查收集的數(shù)據(jù)資料證實這一質(zhì)疑的真實性。

（二）會計人員沖破職業(yè)道德底線

會計作為一種核算和監(jiān)督的手段，對公司和投資者的決策是至關(guān)重要的。會計人員是會計的核心部分，一旦會計人員做出違背會計準則中的行為，扭曲事實，會計就會失真，從而會帶來一系列嚴重的后果。會計人員由公司高層聘任和管理，他們所做的公司財務(wù)報表最終都要受公司董事會審閱和批準。可以說，管理層是會計人員的鞭策者，但法律是所有人的鞭策者和規(guī)范者。安然公司和瑞幸集團的會計人員由于管理層授權(quán)違背法律，做假賬，提供虛假財務(wù)報告，違背了誠實守信的道德準則。作為一名合格的會計人員應(yīng)該反對或者向相關(guān)部門說明這種情況，但是安然、瑞幸的會計人員選擇沉默，觸犯法律，損害了投資者的利益。

（三）安達信出具的審計報告失真

安然公司的財務(wù)報表中虛報盈利近6億美元，安達信作為它的審計單位，面對這么大的數(shù)據(jù)漏洞，居然沒有在審計報告中如實報告，并且出具了無保留意見和內(nèi)部控制合理。安達信沒有認真履行職責(zé)，審計程序不完善，出現(xiàn)重大錯報行為，使得安然公司的經(jīng)營風(fēng)險進一步放大，沒有得到應(yīng)有的管控。安達信在給安然公司提供審計鑒證業(yè)務(wù)的同時，也提供了收入不菲的非審計業(yè)務(wù)一咨詢業(yè)務(wù)，產(chǎn)生利益掛鉤，為了維護自身的利益，安達信出具的審計報告會受到安然公司的控制，報告的真實性就會大大的降低，潛在的風(fēng)險越高。最終，安達信為自己的行為付出慘重代價，賠償經(jīng)濟損失，安達信會計事務(wù)所解散。瑞幸集團的審計報告有待進一步核實和確認，作者會對其進行后續(xù)的研究

三、會計人員的定位和在公司中的職責(zé)

會計人員通常是指在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中從事財務(wù)公布工作的人員，包括會計機構(gòu)的負責(zé)人以及從事會計工作的會計師、會計員和出納員等。《會計法》第三十八條規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)證書。一般具備這兩個條件，通過一些考核，就可以去事業(yè)單位或企業(yè)從事初級的會計工作。

（一）會計人員肩負的經(jīng)濟與社會職責(zé)

會計人員定位于企業(yè)履行會計職責(zé)，要遵循以下原則：首先，會計人員必須嚴格執(zhí)行《會計法，規(guī)范會計行為，加強企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作，加強會計的核算、監(jiān)督和管理職能，保證會計工作依法有序地進行;提高會計的工作水平和工作質(zhì)量，以真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，保證會計信息的真實性、完整性，從而保證會計目標的實現(xiàn)。其次，會計人員代表企業(yè)進行核算和監(jiān)督，利用會計信息發(fā)揮會計的控制與管理作用，對企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者負責(zé)，維護本企業(yè)的利益，達到加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益、依法追求企業(yè)利益最大化的目的。再次，會計人員在履行會計核算、實施會計監(jiān)督和參與企業(yè)管理的同時，其會計行為還必須兼顧社會利益，理順企業(yè)與社會的關(guān)系，及時提供企業(yè)在資源利用、環(huán)境保護、社會服務(wù)等方面的信息，發(fā)揮會計維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、加強經(jīng)濟管理、提高社會綜合效益的目的。

（二）會計人員對外部會計環(huán)境的要求

會計人員定位于企業(yè)，履行會計職責(zé)，保證會計信息對決策有用，除了會計機構(gòu)、會計人員要按照國家的法律、法規(guī)和會計規(guī)章制度進行會計核算和會計監(jiān)督外，還要排除來自企業(yè)內(nèi)部、外部各方面的多種影響和干擾，這些單靠會計人員本身的力量是不夠的。會計需要有良好的外部會計環(huán)境支持，要求來自法律、社會、政府、企業(yè)負責(zé)人等方面的配合和支持，共同抵制和杜絕造假行為，向投資者、債權(quán)人展示真實的企業(yè)財務(wù)狀況，讓他們據(jù)此進行正確的投資決策。外部會計環(huán)境的支持對于凈化會計的執(zhí)法環(huán)境，提高執(zhí)法效力，顯得尤為重要。

（三）會計人員對自身情操素質(zhì)的要求

（1）政治素質(zhì)：注重政治修養(yǎng)，始終將黨和國家的方針政策放在首位，自覺地宣傳、執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)制度，培養(yǎng)高尚的職業(yè)操守。

（2）業(yè)務(wù)素質(zhì)：注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，掌握必要的專業(yè)知識，具備扎實的會計理論基礎(chǔ)，精通的會計專業(yè)技術(shù)和專業(yè)技能。會計人員要熟悉國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，熟悉會計業(yè)務(wù)、管理知識，具備較強的專業(yè)辨別能力、分析能力和職業(yè)敏感性。注重經(jīng)驗積累，不斷總結(jié)財務(wù)管理、會計核算工作中的經(jīng)驗和不足，熟悉企業(yè)財務(wù)管理各環(huán)節(jié)的特點，熟悉企業(yè)會計核算的主要業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)水平。關(guān)注企業(yè)的各項重大經(jīng)濟活動，努力把握企業(yè)的經(jīng)濟活動的來龍去脈，增強會計事項的應(yīng)變處理能力，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營總目標而努力。

（3）職業(yè)道德：注重道德修養(yǎng)，具備高尚的職業(yè)品德情操，保持嚴謹正直的作風(fēng)。會計人員應(yīng)該用職業(yè)道德實行自律，自愿地做到：愛崗敬業(yè)、誠實守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻社會。

四、高級管理層的定位以及職責(zé)

（一）對高級管理層的定位

高級管理層是公司的主要骨干，在公司當(dāng)中處于核心地位，對公司的正常運行起關(guān)鍵作用。公司的重大事項一般是先由高級管理層起草方案，然后發(fā)起召開董事會，在董事會進行投票決議，最后由高級管理層的最大代表首席執(zhí)行官在方案上簽字，方案正式有效。由此可知，公司的每一項重大事項都要經(jīng)過首席執(zhí)行官的親筆簽名。

（二）高級管理層的職責(zé)和權(quán)限

公司會計人員的行為很大程度上受控于高級管理層。公司的每一張報表和每份財務(wù)報告都要經(jīng)過高級管理層和首席執(zhí)行官的審核和簽字，所以高級管理層必須對會計人員做出的賬務(wù)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。公司出現(xiàn)財務(wù)造假，高級管理層必定是其中的參與者。當(dāng)一個公司的財務(wù)造假事件浮出水面的時，造假金額已經(jīng)達到公司無法控制的局面，巨額資金是會計人員無法操作的。還有公司的關(guān)聯(lián)交易一般都是公司高級管理層和交易方進行初次見面商談的，跟會計人員無關(guān)。那么財務(wù)造假事件的發(fā)生與高級管理層違反法律規(guī)定有很大的相關(guān)性。

五、安然、瑞幸事件的啟示

安然公司的破產(chǎn)絕非偶然。同理，瑞幸事件遲早都會露出水面。從1997年，安然公司虛報盈利，誤導(dǎo)投資者投入大量資金，謀取利益開始，就己經(jīng)為2001年的破產(chǎn)埋下了隱患。通過2019年的瑞幸財務(wù)造假事件，可以發(fā)現(xiàn)瑞幸集團的追求目標有悖常規(guī)每個人的日常生活，從咖啡開始，并且瑞幸的客戶對價格高度敏感，這些都說明其商業(yè)模式存在很大的缺陷。瑞幸集團偏離實際的核心文化和不正確的商業(yè)模式對財務(wù)造假起了一定的誘發(fā)作用。

（一）高級管理層必須遵守法律規(guī)定

通過對引發(fā)安然事件的主要原因的分析以及對會計人員的定位，斯基林的確不是會計員，但這并不能幫他洗脫罪名。安然事件發(fā)生的最主要原因是管理層疏忽職守、濫用職權(quán)、違反法律進行幕后交易。斯基林知法犯法，在任期間拋售安然股票，傳播虛假信息，導(dǎo)致內(nèi)外信息不對稱，誤導(dǎo)投資者，他的行為屬于欺詐行為，己經(jīng)構(gòu)成了犯罪。剛剛發(fā)生的瑞幸事件有待進一步調(diào)查和追蹤，直到水落石出。進一步說，安然會計人員做假賬是在高層管理者的授權(quán)下進行的，即使不存在授權(quán)行為，也屬于管理層的管理不善。年度會計報表和財務(wù)報告最終需要董事會的審閱和批準，斯基林作為首席執(zhí)行官，如果采取相關(guān)監(jiān)督和分析措施嚴格把關(guān)，就不會發(fā)現(xiàn)不了虛報盈利。作為公司的領(lǐng)導(dǎo)者，必須嚴格要求自己，謹言慎行，遵守法律法規(guī)，堅持做人的道德底線。

（二）審計、會計準則要進一步完善

安然事件發(fā)生后，審計準則得到進一步的完善，準則規(guī)定會計事務(wù)所不能為同一企業(yè)既提供審計業(yè)務(wù)又提供非審計業(yè)務(wù)，二者只能選擇其中一個。這個規(guī)定，大幅度降低了審計單位為被審計單位出具虛假審計報告的概率，減小了投資者的投資風(fēng)險。但是令人唏噓不己的是時隔大約20年之久，另一起與安然事件相似度極高的瑞幸事件浮出水面，都涉及創(chuàng)始人和高級管理層進行拋售股票抽取資金，進行關(guān)聯(lián)交易等手段。準則要做到精確，具體，對一些容易出現(xiàn)造假的行業(yè)只提供一種會計方案。每個企業(yè)都追求成本最小化、利益最大化，那么法律要對財務(wù)造的公司嚴懲，加大罰款。

（三）對上市公司嚴加治理，加強分權(quán)和制衡

從安然公司舞弊案件看，可以發(fā)現(xiàn)：當(dāng)公司存在“一股獨大”的現(xiàn)象時，股東權(quán)力會過于集中，使得治理結(jié)構(gòu)流于形式，管理控制權(quán)集于一身，無法進行相互制衡。瑞幸公司同樣類似，公司獨立董事缺乏必要的控制和監(jiān)督舉措，公司實行股權(quán)激勵政策，導(dǎo)致企業(yè)高級管理層出于獲取高額報酬和保全職位的心理進行違規(guī)的會計處理。不管在美國還是中國，上市公司在有關(guān)分權(quán)和制衡的制度上都不夠完善，存在持有大份額的股東因為一己私欲做出違規(guī)舉動，致使其他投資者的價值判斷產(chǎn)生偏差。作為上市公司，除了加強公司的內(nèi)部控制，還要注重權(quán)力的分權(quán)和制衡。在瑞幸公司的案例中，前十名控股股東為兄妹或兄弟關(guān)系，共同持股比例占到了一大半。權(quán)力的過度集中具體表現(xiàn)為包攬公司經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)，從而對公司實施了完全的掌控。因此，要分離公司的決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)，可以通過調(diào)整股東擁有的權(quán)利比例，杜絕一人或家族包攬大部分股權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生，避免他們實施對公司完全控制的情形。

（四）加強對中介機構(gòu)的外部監(jiān)管

在美國中介結(jié)構(gòu)具有極強的獨立性，很多財務(wù)造假事件都是由美國知名中介機構(gòu)提出質(zhì)疑，再到證實。美國中介機構(gòu)的獨立性和工作效率令人感到驚訝，他們每次揭露的財務(wù)造假事件都最后被坐實。在中國，由于法律制度有待完善，中介機構(gòu)缺乏獨立性，很少有中介機構(gòu)會去冒這個風(fēng)險，這就為我國上市公司和中小企業(yè)提供了財務(wù)造假的外面環(huán)境條件。為了提高財務(wù)報表的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，我國在對具有公信力的中介機構(gòu)方面，更應(yīng)該加強對他們的關(guān)注力度。但凡發(fā)現(xiàn)中介機構(gòu)有違背職業(yè)道德或者是重大過失行為，管理部門必須嚴加懲處，大大加強處罰力度，加大罰款金額。除此之外，中介機構(gòu)相關(guān)行業(yè)協(xié)會也應(yīng)當(dāng)擔(dān)負起社會責(zé)任，加強對中介機構(gòu)的約束力。

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作者簡介：劉曉弟（1993-），女，漢族，甘肅通渭人，在讀碩士研究生，蘭州財經(jīng)大學(xué)，注冊會計師方向。