王宇飛
摘 要:國際稅收協(xié)定是促進稅收公平有效手段,避免跨境企業(yè)重復征稅,構(gòu)建稅收協(xié)定有助于促進國際稅收合作,幫助企業(yè)做好稅收籌劃,是加強各國經(jīng)貿(mào)往來的重要保障,由此說明共建“一帶一路”稅收協(xié)定為企業(yè)提供稅收保障和避免雙重征稅,對于促進“一帶一路”戰(zhàn)略實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展意義重大。在討論國際稅收協(xié)定基礎理論的基礎上,闡述共建“一帶一路”稅收協(xié)定面臨矛盾和問題,最后有針對性地提出稅收協(xié)定高質(zhì)量發(fā)展的建議與對策。
關(guān)鍵詞:一帶一路;稅收協(xié)定;共建;對策;建議
中圖分類號:F812.0? ? ? 文獻標志碼:A? ? ? 文章編號:1673-291X(2020)29-0121-04
引言
2013年習近平主席提出“一帶一路”的偉大倡議,時至今日已經(jīng)過去7年,“一路一路”倡議從構(gòu)想走向現(xiàn)實,取得的進展和效益超出預期。由此表明,共建“一帶一路”不僅有益于中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展,更是契合了沿線國家的共同需求。目前,在中國政府在加強頂層設計和基層創(chuàng)新的關(guān)鍵時刻,國家稅務機關(guān)利用國際稅收治理體系重塑的重要時機,攜手共建“一帶一路”稅收協(xié)定,為參與跨境企業(yè)營造良好的營商環(huán)境和提供跨境投資的稅收保障[1]?;诖耍疚脑谟懻摿硕愂諈f(xié)定基礎理論的基礎上,分析了共建“一帶一路”稅收協(xié)定時面臨的矛盾和問題,提出共建“一帶一路”稅收協(xié)定的對策與建議,旨在為我國“一帶一路”戰(zhàn)略實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供更多的理論支持。
一、稅收協(xié)定的基礎理論
(一)稅收協(xié)定內(nèi)涵與意義解析
1.國際稅收協(xié)定的內(nèi)涵解析
在研究“一帶一路”稅收協(xié)定以前,筆者梳理了多位學者對稅收協(xié)定內(nèi)涵的界定,其中比較認同以下三位學者的對國際稅收協(xié)定的界定。朱洪仁(2003)認為稅收協(xié)定是促進國際稅收公平和實現(xiàn)國家與國家之間納稅人無差別稅收待遇的保障條款[2];歐蓉蓉(2012)指出,在稅收國際化的背景下,稅收協(xié)定是締約國之間協(xié)調(diào)稅收權(quán)益的手段,成為國際稅體制完善的重要內(nèi)容[3];馮立增(2013)認為,稅收協(xié)定產(chǎn)生的基礎是國際經(jīng)貿(mào)往來、所得稅制度的建立和營業(yè)所得稅立法,基于以上三項條件,稅收協(xié)定可以作為兩國政府間就營業(yè)所得避免雙重征稅和打擊偷漏稅進而達成的分配協(xié)議[4]。筆者認為,稅收協(xié)定是國家與國家實現(xiàn)國際稅收權(quán)益分配形成的協(xié)議,目的是避免重復征稅,降低納稅人在母國的稅收負擔,促進投資貿(mào)易便利化,創(chuàng)造好的營商環(huán)境。
2.稅收協(xié)定建設的作用與意義
實施國際稅收協(xié)定的主要目的是避免雙重征稅。隨著國際經(jīng)貿(mào)往來的日益緊密,以及跨境企業(yè)投資項目的增多,為跨境企業(yè)提供更多稅收減免,促進經(jīng)濟交往,實現(xiàn)稅收協(xié)定目的和作用的一致。在此筆者以共建“一帶一路”稅收協(xié)定為基礎來解讀稅收協(xié)定的作用意義。
目前,“一帶一路”戰(zhàn)略已經(jīng)進入高質(zhì)量推進階段,稅收是共建“一帶一路”營商環(huán)境的基礎,在共建“一帶一路”過程中發(fā)揮基礎性作用。
其一,從國際稅收發(fā)展環(huán)境看[5],由于“一帶一路”沿線國家的政治體制和稅收法制存在較大的差異性,與“一帶一路”沿線國家簽署稅收協(xié)定,避免對參與“一帶一路”經(jīng)濟建設的企業(yè)進行雙重征稅,降低企業(yè)經(jīng)營成本。
其二,從國際稅收共建范圍看,截至2019年末,中國已與138個國家簽署了“一帶一路”的共建協(xié)議,其中已與56個國家簽署了雙邊稅收協(xié)定,在全球稅收協(xié)定總體數(shù)量中排名第四。我國利用稅收協(xié)定的各種優(yōu)惠政策,吸引更多企業(yè)到沿線國家進行投資與建設。
其三,從國際投資方式看,共建“一帶一路”戰(zhàn)略是以貿(mào)易暢通、資金融通、設施聯(lián)通、民心相通為重點,帶動我國企業(yè)與“一帶一路”沿線國家,實現(xiàn)國際產(chǎn)能合作和基礎設施互聯(lián)互通,但“走出去”的企業(yè)在境外參與沿線國家建設過程中,受到稅收歧視和不公平待遇時有發(fā)生,涉稅爭議并未得到及時解決[6]。利用簽署稅收協(xié)定可為締約國家設置稅收約定條款,解決涉稅爭議,為納稅人提供可靠的稅收預期。
(二)“一帶一路”稅收協(xié)定的建設現(xiàn)狀
1.加強稅收合作,構(gòu)建良好的營商環(huán)境
一是不斷加強同沿線國家簽訂稅收協(xié)定。在1983年我國簽署的《中國人民共和國和日本國關(guān)于對所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》正式生效以后,國內(nèi)稅務管理部門不斷與全球多個國家簽署雙邊稅收協(xié)定。2013年我國推出“一帶一路”戰(zhàn)略以后,積極與沿線國家簽訂稅收協(xié)定,到2020年1月末已經(jīng)與“一帶一路”沿線56個國家簽署了稅收協(xié)定[7],利用稅收協(xié)定帶動沿線國家經(jīng)濟發(fā)展。
二是國內(nèi)出臺各類文件,重視“一帶一路”的稅收服務工作。2015年國家稅務局發(fā)布了《關(guān)于落實“一帶一路”戰(zhàn)略要求,做好稅收服務與管理的通知》。在2018年又出臺《關(guān)于進一步做好稅收服務“一帶一路”建設工作的通知》,以及國家稅務總局發(fā)布的與沿線國家簽訂稅收協(xié)定的通知,出臺以上文件和通知的目的是讓各級稅務機關(guān)充分領(lǐng)會稅收協(xié)定是共建“一帶一路”的重要組成部分,以此來加強國際稅收合作,服務國家開放大局,為企業(yè)參與“一帶一路”建設營造良好的營商環(huán)境。
2.利用稅收協(xié)定避免雙重征稅
首先,積極推進稅收協(xié)定談簽工作,截至2020年1月國家稅務總局主推的國際稅務網(wǎng)絡(含與香港、澳門和臺灣地區(qū)的安排和協(xié)議)已經(jīng)延伸到全球111個國家和地區(qū)。在談簽稅收協(xié)定的過程中,我國積極開展涉稅爭議案件協(xié)商工作,目的是有效避免和消除國際重復征稅。2018年國家稅務總局簽署14例雙邊預約定價,轉(zhuǎn)定定價相應調(diào)整達到25例。
其次,利用簽訂的稅收協(xié)定處理跨境稅收爭議問題,避免對企業(yè)進行雙重征稅,保障我國“走出去”的企業(yè)和來華投資企業(yè)的雙向利益。僅在2015—2017年的三年時間內(nèi),國家稅務總局就利用稅收協(xié)定的相互磋商機制為“走出去”和“引進來”企業(yè)消除重復征稅達到128.78億元,有效降低了企業(yè)的經(jīng)濟負擔[8]。
(五)企業(yè)未享受東道國稅收優(yōu)惠待遇
在走訪中得知,中國“走出去”的跨境投資企業(yè)在東道國享受的稅收優(yōu)惠和減免待遇不甚理想。首先,我國推出“一帶一路”戰(zhàn)略以后,多數(shù)國家對于兩國之間簽署稅收協(xié)定的事件不甚了解,不能利用稅收協(xié)定享受各項稅收優(yōu)惠和減免;其次,我國“走出去”的企業(yè)對于東道國稅收法規(guī)的變化沒及時跟進,導致多家企業(yè)尚未依據(jù)目的投資國稅收法律條款享受稅收優(yōu)惠。再次,參與“一帶一路”建設的企業(yè)在向東道國納稅過程中,如想獲得稅收優(yōu)惠,由于申報程序比較煩瑣,多數(shù)企業(yè)放棄享受稅收優(yōu)惠待遇。
(六)國家出臺的財政政策缺乏相關(guān)激勵措施
一是財政支持政策方面。我國出臺了多項財政支持政策,經(jīng)過走訪得知,多數(shù)支持政策對“引進來”的企業(yè)非常有利,而對“走出去”的企業(yè)的支持非常有限。由此表明,我國更應該明確參與“一帶一路”企業(yè)的財政支持政策。我國財政政策僅有“絲路基金”支持解決沿線國家在跨境投資時所面臨的融資難題,尚未構(gòu)建起企業(yè)虧損稅金等專項基金和其他基金項目支持,也缺乏財政支持政策。
二是稅收優(yōu)惠政策不完善。在新修訂的《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定,企業(yè)在境外已經(jīng)繳納的所得稅,允許在國內(nèi)納稅所得額中進行直接抵免,以及利用國外持股的紅利和股息進行間接抵免的事項,但是這一規(guī)定缺乏層次化的抵免條例,導致我國“走出去”的企業(yè)尚未享受在母國應享受到稅收減免,總之,國家對于“一帶一路”的國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策較少。
三、共建“一帶一路”稅收協(xié)定的對策與建議
(一)加強國際稅收信息收集與交流
一是加強稅收信息搜集和整理。首先,雖然與沿線國家簽訂稅收協(xié)定,但是沿線部分國家稅收信息缺失,或者征管體系不穩(wěn)定,需要派出稅務管理人員進入沿線國家咨詢具體稅收業(yè)務。由國家稅收信息平臺和國外稅制研究中心等研究機構(gòu)的研究人員來編制他國的稅務信息手冊,及時向參與企業(yè)分享國外稅收信息,將各種避稅條款和稅收優(yōu)惠政策進行輔導和宣傳。其次,派出我國稅務官員和商務參贊及時了解沿線國家的稅制變化情況,在獲得第一手信息以后,通過網(wǎng)絡途徑向參與沿線經(jīng)濟建設的企業(yè)輸送稅收信息,讓跨境企業(yè)及早做出稅收籌劃。
二是構(gòu)建稅務信息交流平臺。首先,以國家稅務總局為主體,聯(lián)合沿線國家構(gòu)建稅收聯(lián)合體。其次,建立公眾號對稅收協(xié)定的內(nèi)容進行多方面宣傳,讓企業(yè)充分認識投資國稅收制度,為企業(yè)提供更具務實性和指導性的服務。
三是加強稅收信息交換。在建設“一帶一路”稅收協(xié)定過程中,應當構(gòu)建起全方位、多層次、覆蓋面廣的稅收交換制度,提升稅收交流信息質(zhì)量,加強與締約國之間協(xié)調(diào),精簡稅收信息交換的程序,加強稅收征管信息透明化,助力沿線企業(yè)及時準確了解投資國稅收征管的程序、制度和優(yōu)惠政策等。
(二)加強國際稅收協(xié)調(diào)力度和增加稅收繞讓條款
一是為了促進國家稅收公平,解決更多稅收爭議,盡量加強與沿線國家進行稅收協(xié)調(diào)。首先,我國與尚未簽訂稅收協(xié)定的沿線國家通過外交途徑進行協(xié)商,及早簽訂國家稅收協(xié)定。其次,早期我國與簽訂稅收協(xié)定的國家,由于部分稅收協(xié)定內(nèi)容已經(jīng)不適應當前經(jīng)濟發(fā)展,盡量與簽訂國家進行磋商,補充和修改稅收協(xié)定內(nèi)容,適應當前國際經(jīng)濟合作和發(fā)展。
二是為了減輕國內(nèi)企業(yè)的稅負和經(jīng)營成本,應該與簽訂稅收協(xié)定的國家增加稅收繞讓條款,確定稅收繞讓范圍和時間段,稅收繞讓的最高稅率和反濫用的處罰條款等,對其進行詳細規(guī)定,激發(fā)企業(yè)投資的動力。
(三)健全國際稅收爭議解決機制
目前,無論是我國尚未簽訂雙邊稅收的國家,還是已經(jīng)簽訂《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施,以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》的國家,都尚未引入國際稅收仲裁機制。因此,在解決國際稅收實踐中,全球多個國家已經(jīng)利用國際稅收仲裁機制,利用國際稅收仲裁機制為企業(yè)參與爭端解決,實現(xiàn)高效解決稅收爭議的目標,還能保證公平解決稅收爭議[10]。
關(guān)于國際稅收仲裁機構(gòu)的設立,為了確保國際稅收機構(gòu)的獨立性,雙方當事國家分別選取一位稅收仲裁員,再由這兩名仲裁員共同推選首席國際稅收仲裁員,保證國際稅收仲裁的獨立性和公正性。但是在實踐中,國際稅收仲裁程序都交由第三方國際仲裁機構(gòu)處理,由此削弱了雙方當事國的稅收爭議的控制權(quán)限。建議我國在引入國際稅收仲裁程序解決條款時必須慎重考慮“一帶一路”沿線國家的政治經(jīng)濟體制和稅收體制,進而在雙邊稅收協(xié)定中確定國家稅收條款。
(四)完善財稅支持政策和稅收激勵政策
一是“一帶一路”財政支持政策的目標導向是降低企業(yè)經(jīng)營成本。首先,給予參與沿線國家基礎設施建設和商品交易的企業(yè)稅收減免,幫助企業(yè)節(jié)約投資成本和經(jīng)營成本;其次,應盡快明確區(qū)域減免目標企業(yè),將非洲、亞洲、中東歐和中東地區(qū)確定為稅收減免優(yōu)惠區(qū),利用稅收協(xié)定的條款約定,對進入以上地區(qū)的企業(yè)享受低稅率和加倍扣除費用的優(yōu)惠政策,吸引企業(yè)進入到稅收優(yōu)惠區(qū)域參與建設。
二是完善“一帶一路”稅收激勵政策。第一,直接激勵稅收政策具有綜合抵免和分國抵免兩種措施,明確多層抵免的細則來降低跨境投資企業(yè)的稅負。第二,采取間接措施來激勵企業(yè),設立“企業(yè)稅收獎勵基金項目”和“虧損準備金專項資金”,為參與“一帶一路”建設的企業(yè)提供更多專項稅收扶持,如果企業(yè)發(fā)生虧損,企業(yè)可以申請?zhí)潛p準備金繳納稅款。第三,當參與“一帶一路”企業(yè)對一定數(shù)量和年限的國外投資項目投資所得額進行延期納稅,對所得額部分所得在匯入國內(nèi)以后才進行征稅,目的是鼓勵參與“一帶一路”的企業(yè)利用剩余資金進行投資運轉(zhuǎn)。第四,在預提稅方面,當稅收協(xié)定雙方國家都有雙重征稅時,建議我國將國外投資繳納的預提稅進行抵免[11]。第五,在出口退稅方面,參與“一帶一路”商品出口的企業(yè),政府可根據(jù)中歐班列和其他出口途徑,適當調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),擴大商品退稅范圍,按著產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設計出由高到低的階梯式出口退稅稅率。
(五)加強對企業(yè)國際稅收跟蹤服務
首先,在舉辦跨境企業(yè)稅收培訓班和建立咨詢熱線的基礎上,建議國家稅務總局加強對“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟建設企業(yè)的跟蹤服務,根據(jù)地區(qū)劃分設立專門稅收指導專員,了解企業(yè)在投資國面臨的困難和涉稅爭議,及時上報給國家相關(guān)部門進行協(xié)調(diào)處理。
其次,在推進稅收協(xié)定的關(guān)鍵時刻,盡量為參與“一帶一路”建設的企業(yè)協(xié)調(diào)涉稅爭議,提高其稅收的確定性[12]。建議國家稅務總局和地方各級政府等相關(guān)人員利用稅收協(xié)定來解決國際涉稅案件。這些人員要充分了解各國的稅收征管制度,讓各類企業(yè)了解稅收協(xié)定的作用意義、稅收征管程序和稅收優(yōu)惠政策。
結(jié)語
我國與“一帶一路”沿線國家構(gòu)建稅收協(xié)定,主要目的是加強國際稅收信息交流,為“走出去”企業(yè)提供國際稅收保障。當前是推進“一帶一路”戰(zhàn)略建設的關(guān)鍵時刻,必須向企業(yè)提供務實的稅收服務,落實各個優(yōu)惠政策,協(xié)調(diào)沿線國家做好稅收繞讓,為我國企業(yè)參與“一帶一路”建設企業(yè)提供稅收“護身符”,由此帶動我國企業(yè)將先進的技術(shù)、過剩的產(chǎn)能向沿線國家輸送,為中國和沿線國家的社會經(jīng)濟發(fā)展帶來新的活力。但是經(jīng)過考察得知,當前與“一帶一路”沿線國家簽署稅收協(xié)定還處于起步階段,為了促進我國與“一帶一路”沿線國家之間的稅收合作還任重而道遠。
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