史瑞芳

摘要：財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)本質(zhì)是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，審計(jì)是伴隨生產(chǎn)力的發(fā)展、兩權(quán)分離和經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的深化而產(chǎn)生的，歸根到底是一種基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的一種監(jiān)督活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩者之間相互聯(lián)系，也存在著差異和不同點(diǎn)，本文首先總結(jié)了財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的基本概念，而后詳細(xì)地比較了財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的差異，并分析了如何將財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)加以巧妙結(jié)合，使財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)工作更加完善到位。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì);績(jī)效審計(jì);比較;結(jié)合

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)工作發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。早期傳統(tǒng)的審計(jì)，就是簡(jiǎn)單的審查會(huì)計(jì)賬目，也就是我們常說(shuō)的“查賬”，稱之為早期的財(cái)務(wù)審計(jì)。隨著時(shí)間的推移、社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)經(jīng)歷了一段相當(dāng)長(zhǎng)的歷史改變過(guò)程，其深度和廣度都發(fā)生了巨大的改變，傳統(tǒng)的“查賬”已經(jīng)無(wú)法完全的包含審計(jì)的含義，財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)工作關(guān)乎社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，了解和研究財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)，探討兩者之間的差異和聯(lián)系對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有推動(dòng)作用。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的基本定義

財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照我國(guó)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法對(duì)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)依據(jù)的是財(cái)政和財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，目的是為了揭露和反映資產(chǎn)負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況，查處財(cái)務(wù)收支中的各類違規(guī)違法問(wèn)題，防止資產(chǎn)流失，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)的主要特點(diǎn)是完整性、合法性、準(zhǔn)確性和公允性，從根本上來(lái)講是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

相比與財(cái)務(wù)審計(jì)，績(jī)效審計(jì)目前還沒(méi)有單一定義，許多的國(guó)際組織和績(jī)效審計(jì)領(lǐng)先國(guó)家對(duì)于績(jī)效審計(jì)都有不同的定義，績(jī)效審計(jì)通常是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)，從原理上來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的原理是相同的，都是先收集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)加以比較，評(píng)價(jià)其被審計(jì)單位是否符合標(biāo)準(zhǔn)。從財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重的是真實(shí)合法性，而績(jī)效審計(jì)注重的是經(jīng)濟(jì)效率性。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的差異比較

1.審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展上的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生是為了滿足人們希望了解政府部門(mén)、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門(mén)等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見(jiàn)，在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息加以詳細(xì)記錄，讓審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國(guó)政府職能作用的不斷擴(kuò)大，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過(guò)程中，涉及巨大的財(cái)政資金開(kāi)支問(wèn)題的發(fā)展任務(wù)也是由政府部門(mén)承擔(dān)，而政府資金的來(lái)源是普通民眾，即國(guó)家納稅人，在建設(shè)過(guò)程中，若是資金去向不明確，不但會(huì)加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)讓民眾對(duì)政府部門(mén)產(chǎn)生不信任，要發(fā)揮資金的經(jīng)濟(jì)效益性，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)顯得很乏力，在這種形勢(shì)下，績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，目的是為了改變政府職能部門(mén)在財(cái)務(wù)上的浪費(fèi)現(xiàn)象，保障政府部門(mén)的經(jīng)濟(jì)性，確保資金落到實(shí)處，發(fā)揮資金的效益。

2.審計(jì)要素的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對(duì)象、審查范圍、審計(jì)所用的方法等方面，在審查目的上，財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是審查財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)合法性，而績(jī)效審計(jì)針對(duì)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和效率性;在審查對(duì)象上，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象主體是人所在的單位（政府部門(mén)及其附屬部門(mén)和事業(yè)單位），而財(cái)務(wù)審計(jì)的主體是財(cái)務(wù)收支活動(dòng);從審計(jì)范圍上來(lái)看，績(jī)效審計(jì)范圍比財(cái)務(wù)審計(jì)范圍廣很多，財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料，而績(jī)效審計(jì)的審計(jì)范圍具有很廣的輻射性和不可見(jiàn)的間接的社會(huì)效益;從審計(jì)所用的方法來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)方法程序模式已經(jīng)定型，而績(jī)效審計(jì)沒(méi)有特定的準(zhǔn)則可供參考，審計(jì)方法上更加復(fù)雜。

3.審計(jì)內(nèi)容的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上存在著明顯差異，財(cái)務(wù)審計(jì)檢查的是政府部門(mén)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，注重的是檢查會(huì)計(jì)資料是否完整、正確詳細(xì)，審計(jì)是財(cái)務(wù)中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身的真實(shí)性，而績(jī)效審計(jì)注重的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)揮其本應(yīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，是否實(shí)現(xiàn)了既定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，切入點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，審查的是單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。

4.對(duì)審計(jì)人員職能的要求差異

財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)的是既定事實(shí)的財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，主要發(fā)揮的是監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)和檢查是的財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)合法性，編寫(xiě)相關(guān)報(bào)告，為審計(jì)工作開(kāi)展提供證據(jù)和便利?？?jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求更高，績(jī)效審計(jì)人員一般要求具備專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，對(duì)我國(guó)政府工作環(huán)境相當(dāng)了解。在職能也更加復(fù)雜，績(jī)效審計(jì)人員不僅要評(píng)價(jià)單位績(jī)效，還要為如何提高績(jī)效提出一些建議和看法，以此來(lái)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，績(jī)效審計(jì)主要發(fā)揮的是建設(shè)職能。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)聯(lián)系緊密，彼此相互結(jié)合才能發(fā)揮審計(jì)工作的重要作用。在我國(guó)，當(dāng)前最主要的審計(jì)方式還是財(cái)務(wù)審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)為輔。在審計(jì)過(guò)程中，兩者要結(jié)合使用，才能使審計(jì)工作的作用發(fā)揮至最大：第一、在審計(jì)過(guò)程中要結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)選擇審計(jì)方式。對(duì)于公共投資項(xiàng)目，其投入的資金往往不屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者集團(tuán)，在資金的利用過(guò)程中存在著效率低下的問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)可以確保資金落到實(shí)處，不被私人違法占有，而績(jī)效審計(jì)可以提高項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中資金的利用效率，保證資金產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益;第二、審計(jì)過(guò)程中要提前制定合理的審計(jì)計(jì)劃。我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的審計(jì)計(jì)劃是十分必要的，對(duì)工程分不同時(shí)期制定明確詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，按計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)工作，可以有效提高審計(jì)工作效率;第三、設(shè)計(jì)合理完善審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)工作的前提，財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)審計(jì)信息要真實(shí)可靠、準(zhǔn)確無(wú)誤，績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展依賴于財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定合理的審計(jì)程序，確保相關(guān)的采訪等信息能夠得到及時(shí)的處理，保障審計(jì)工作的開(kāi)展;第四、選擇正確的審計(jì)人員。審計(jì)工作的開(kāi)展需要人去完成，對(duì)審計(jì)人員的選擇上要考慮得當(dāng)，財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)人員要求相對(duì)更低，知識(shí)面要求更窄，但是從事審計(jì)工作的人員思想一定要正，道德修養(yǎng)要高。而績(jī)效審計(jì)對(duì)人員要求更高，在選擇上應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)濟(jì)財(cái)會(huì)知識(shí)專業(yè)、了解我國(guó)政府工作環(huán)境、道德修養(yǎng)高的人，以便于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

從我們現(xiàn)有的審計(jì)人員隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)可以看出，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)往往只需要審計(jì)人員具備財(cái)務(wù)審計(jì)以及相關(guān)財(cái)稅法規(guī)政策就可以開(kāi)展工作。而績(jī)效審計(jì)由于其工作方式和評(píng)價(jià)對(duì)象的多元化和特殊性，決定了審計(jì)人員必須相應(yīng)具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)。因此必須加大現(xiàn)有審計(jì)人員多領(lǐng)域知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)力度;同時(shí)注重加強(qiáng)人才隊(duì)伍的綜合性，有目的地引進(jìn)管理、經(jīng)濟(jì)、法律、工程、計(jì)算機(jī)等非財(cái)經(jīng)類的人員加入審計(jì)隊(duì)伍，必要時(shí)聘請(qǐng)相關(guān)專家學(xué)者加入，以滿足績(jī)效審計(jì)工作對(duì)能力支撐的要求。目前，我國(guó)審計(jì)工作上還存在著很多的缺陷，政策上有很多弊端和漏洞，在未來(lái)，財(cái)務(wù)審計(jì)仍然必不可少，同時(shí)更要加大對(duì)績(jī)效審計(jì)的審計(jì)力度，結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)找出績(jī)效審計(jì)的有效方法和經(jīng)驗(yàn)，提高我國(guó)審計(jì)工作的質(zhì)量，保證我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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