崔冉冉

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈?？茖W(xué)合理地制定企業(yè)目標(biāo)成本，成為未來成本管控的一種發(fā)展趨勢，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，是降低成本，提高資產(chǎn)利用率的有效措施。本文主要結(jié)合某鍛造生產(chǎn)企業(yè)傳統(tǒng)成本管理的局限性，及目標(biāo)成本管理的優(yōu)點(diǎn)，淺析企業(yè)推行目標(biāo)成本管理的迫切性。

關(guān)鍵詞：成本核算;成本管理意識;目標(biāo)成本管理

一、成本管理的內(nèi)涵及重要意義

1、成本管理的內(nèi)涵

成本，通常是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，及生產(chǎn)某一產(chǎn)品所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。成本管理通過在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對各項(xiàng)成本加強(qiáng)成本控制，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研究試制、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)和廣告等領(lǐng)域把成本降低到最低限度，對外成為同行業(yè)中的成本管理領(lǐng)先者，保持領(lǐng)先的競爭地位，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，對內(nèi)增加產(chǎn)量，提高生產(chǎn)率，使得企業(yè)利潤最大化。

2、成本管理對企業(yè)的重要意義

（1）、成本管理是企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障

成本管理直接服務(wù)于企業(yè)的目的，就是在什么情況下，只要降低成本，企業(yè)就可增加相應(yīng)的利潤，是抵抗內(nèi)外壓力，求得企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障。

（2）、加強(qiáng)成本管理，有效保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，一般會采取倒逼的方式，預(yù)測一個(gè)明確的成本費(fèi)用指標(biāo)，以便進(jìn)行深入的管理。企業(yè)加強(qiáng)對成本管理，追蹤成本費(fèi)用在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流動，有效降低成本。尤其是制造企業(yè)，制造成本比重較大，通過對生產(chǎn)成本的跟蹤管理，如若脫離原始的計(jì)劃安排，便可及時(shí)采取相應(yīng)的措施來減少這種偏差，從而保證了指定目標(biāo)的完成，進(jìn)而完成企業(yè)既定的利潤等財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（3）、成本管理促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)的降本增效

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，市場競爭越來越烈，價(jià)格競爭對企業(yè)有著重要的意義，而成本對價(jià)格的穩(wěn)定具有決定性作用。通過成本管理，有效促進(jìn)企業(yè)降本增效，通過降低產(chǎn)品成本進(jìn)而降低價(jià)格，持續(xù)占有和拓展新的市場份額，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

（4）、成本控制增強(qiáng)了企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)同作用

成本管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，為了實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)，各個(gè)部門同心協(xié)力，發(fā)揮各自的作用，為了企業(yè)共同的目標(biāo)而努力，具有很高的綜合性。

（5）、加強(qiáng)成本管理，可以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高

在日常經(jīng)營中，企業(yè)若要加強(qiáng)成本管理，就需要對產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)營、售后等各個(gè)環(huán)節(jié)，產(chǎn)品材料、薪酬、費(fèi)用等各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行綜合管理，無形中提高了對企業(yè)全方位的管理水平，有利于企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營發(fā)展中各種風(fēng)險(xiǎn)。

二、 傳統(tǒng)成本管理的局限性

1、成本核算不準(zhǔn)確，成本信息失真。

產(chǎn)品在研發(fā)設(shè)計(jì)階段，為了保證產(chǎn)品合格交付，往往在設(shè)計(jì)階段對產(chǎn)品會有一定的成本余量。在產(chǎn)品生產(chǎn)投料時(shí)，生產(chǎn)人員會在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的消耗定額上再加一定的余量，用以保證產(chǎn)品在生產(chǎn)過程的合格性，這在一定程度上增加了產(chǎn)品的材料成本。對于制造業(yè)，材料成本往往占有較大比重。譬如：某鍛造企業(yè)，材料成本占全部成本2018年占比80.68%，2019占比79.23%。成本核算不準(zhǔn)確，不能很好地體現(xiàn)產(chǎn)品的盈利性，不能為成本預(yù)測、決策提供有用的信息。

2、企業(yè)成本管理缺乏市場競爭理念

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨全球一體化，市場經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位。傳統(tǒng)的成本管理通常是以“產(chǎn)品”核心，使成本管理方法無法形成一個(gè)有機(jī)的整體，而忽略了同行業(yè)競爭程度、市場對產(chǎn)品的需求、以及競爭對手針對同一產(chǎn)品的成本信息。

3、成本管理意識薄弱，不能滿足決策者的需要

成本管理意識大多停留在企業(yè)高層管理者層面，企業(yè)其他管理人員對成本管控沒有足夠的重視，尤其是產(chǎn)品生產(chǎn)流程細(xì)小環(huán)節(jié)以及間接費(fèi)用的發(fā)生。大多數(shù)依賴財(cái)務(wù)人員的成本管理，通過財(cái)務(wù)核算的成本數(shù)字，然后去分析成本產(chǎn)生的原因，具有較強(qiáng)的滯后性，且忽略了成本核算的依據(jù)皆源于成本費(fèi)用所發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，重事后維護(hù)，輕事前預(yù)測。財(cái)務(wù)成本核算不能代替成本管理，企業(yè)應(yīng)將成本管理意識貫穿于成本費(fèi)用發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到事前有預(yù)測、事中可控制，事后及時(shí)反饋，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本動態(tài)管理。

4、成本控制存在短期行為，缺乏連續(xù)性

當(dāng)前大部分企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，部門領(lǐng)導(dǎo)流動性較大，可能導(dǎo)致經(jīng)營者只關(guān)注在職期間的收入、成本、利潤等主要業(yè)績考核指標(biāo)，而忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。每個(gè)經(jīng)營者的管理風(fēng)格、管理理念不一致，成本管理機(jī)制不停地進(jìn)行變更，可能導(dǎo)致成本控制措施頻繁變動，缺乏連續(xù)性，不能有效地實(shí)現(xiàn)成本控制，降低成本管控方面風(fēng)險(xiǎn)。

5、對節(jié)約成本、控制成本缺乏有效地管理機(jī)制、激勵機(jī)制

企業(yè)進(jìn)行成本管控貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全鏈條，需要全員參與，高層管理者在其中扮演主導(dǎo)地位?，F(xiàn)實(shí)中，大部分企業(yè)主要針對高層管理者灌輸成本管理意識，并建立相應(yīng)的獎懲機(jī)制。成本管理需要全部員工參與其中，員工的個(gè)人素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力在成本管理中扮演著非常重要的角色。企業(yè)在發(fā)展中不能對員工建立有效的管理機(jī)制、激勵機(jī)制和良好的創(chuàng)造性文化，員工工作的主動性、積極性和創(chuàng)造性就不能很好得到提升，員工的心理感到不平衡，工作的積極性會受挫，從而工作效率低下，浪費(fèi)現(xiàn)象就會發(fā)生。

6、未建立完善的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)庫

企業(yè)沒有建立健全的各項(xiàng)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)庫，信息的收集、反饋存在一定的障礙，不能及時(shí)、有效地進(jìn)行成本分析，同時(shí)不能為同類產(chǎn)品定價(jià)提供相應(yīng)的參考資料，不能科學(xué)地定價(jià)，使企業(yè)失去可持續(xù)發(fā)展動力。

7、成本費(fèi)用分?jǐn)偛豢茖W(xué)

企業(yè)成本核算方法主要是制造成本法，將成本分拆為直接成本和間接成本，直接成本可以直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，間接成本則為一些制造耗費(fèi)，這種核算方法嚴(yán)重限制了企業(yè)的發(fā)展。譬如：制造費(fèi)用包含生產(chǎn)車間管理人員的工資，福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等間接費(fèi)用，企業(yè)將這些費(fèi)用統(tǒng)一進(jìn)行分配，致使企業(yè)資源嚴(yán)重分配不合理。

8、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定不合理

企業(yè)內(nèi)部不同類型的生產(chǎn)車間相互之間提供勞務(wù)、產(chǎn)品、半成品及服務(wù)，相互之間進(jìn)行結(jié)算，轉(zhuǎn)賬，這就要求企業(yè)制定科學(xué)合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。以便對各生產(chǎn)車間進(jìn)行責(zé)任考核。通常情況下，企業(yè)制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格長時(shí)間保持不變，而現(xiàn)實(shí)中隨著企業(yè)的發(fā)展、生產(chǎn)設(shè)施的變動、產(chǎn)品工藝流程的改進(jìn)等方面影響因素，內(nèi)部結(jié)算價(jià)格不是一層不變的，應(yīng)進(jìn)行動態(tài)管理。譬如：一方面在完全競爭的市場條件下可按“以市場為基礎(chǔ)進(jìn)行定價(jià)”，另一方面可按“以成本為基礎(chǔ)進(jìn)行定價(jià)”，再則可按“雙方協(xié)商價(jià)格進(jìn)行定價(jià)”——最高不得高于市場價(jià)格，最低不得低于成本價(jià)格。

三、目標(biāo)成本管理的內(nèi)涵及必要性

1、目標(biāo)成本管理的具體內(nèi)涵

（1）、確定目標(biāo)成本

目標(biāo)成本首先以市場營銷和市場競爭為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品市場售價(jià)，然后根據(jù)競爭性的市場價(jià)格和目標(biāo)利潤倒推出產(chǎn)品目標(biāo)成本，充分體現(xiàn)了市場導(dǎo)向。

（2）、分解目標(biāo)成本

目標(biāo)成本可按成本發(fā)生環(huán)節(jié)分解，也可按成本費(fèi)用項(xiàng)目分解，企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要科學(xué)合理地制定目標(biāo)成本，并層層落實(shí)部門、責(zé)任人。

（3）、目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理就是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在成本預(yù)測、成本決策、測定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評價(jià)的一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對成本進(jìn)行事前測定，日常控制和事后考核，從而形成一個(gè)全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系，以達(dá)到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的，同時(shí)保證了產(chǎn)品價(jià)格的穩(wěn)定，增強(qiáng)了企業(yè)競爭力。

2、推行目標(biāo)成本管理的必要性

（1）、目標(biāo)成本管理使企業(yè)的焦點(diǎn)由關(guān)注“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)向關(guān)注“顧客”

傳統(tǒng)的成本管理局限于企業(yè)內(nèi)部“產(chǎn)品”，只關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)過程的成本，忽視供應(yīng)過程的成本管理，只關(guān)注投產(chǎn)后的成本管理，而忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)以及各種生產(chǎn)要素合理組織的成本管理，缺乏戰(zhàn)略管理思維。目標(biāo)成本是根據(jù)競爭性的市場價(jià)格進(jìn)行確定的，其管理體系由市場驅(qū)動，包含了產(chǎn)品生命周期成本，具有全面性，系統(tǒng)性。

（2）、目標(biāo)成本管理體現(xiàn)了產(chǎn)品生命周期全過程管理，有利于提高企業(yè)整體管理水平

目標(biāo)成本管理關(guān)注產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本，包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，生產(chǎn)成本、銷售成本、維護(hù)和修理成本以及處置成本。目標(biāo)成本管理涉及企業(yè)各個(gè)部門，需要各個(gè)職能部門通力協(xié)作，發(fā)揮作用，有效降低產(chǎn)品生命周期成本，提高產(chǎn)品盈利性，同時(shí)也提高了企業(yè)整體管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

（3）、實(shí)行目標(biāo)成本管理，能促進(jìn)思想觀念和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，要用市場經(jīng)濟(jì)的效益觀念，競爭觀念，成本意識來認(rèn)識企業(yè)當(dāng)前所面臨的形勢和任務(wù)。思想觀念的轉(zhuǎn)變，是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的先導(dǎo)。轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的核心問題是以市場為導(dǎo)向，把市場作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點(diǎn)和歸宿，才能逐漸建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的經(jīng)營機(jī)制。

（4）、推行目標(biāo)成本管理，能提高產(chǎn)品對市場適應(yīng)力

企業(yè)通過目標(biāo)成本管理，挖掘產(chǎn)品成本降低的潛力，以達(dá)到市場能夠接受或低于同行業(yè)競爭對手的水平。市場經(jīng)濟(jì)就是競爭經(jīng)濟(jì)，競爭經(jīng)濟(jì)就是價(jià)格競爭，價(jià)格競爭即是成本競爭。因此，企業(yè)要想保持領(lǐng)先的市場競爭力，首先在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，必須降低成本，確保市場價(jià)格降低，增強(qiáng)產(chǎn)品對市場變化的適應(yīng)力，增加企業(yè)的核心競爭力及持久力。

四、推進(jìn)目標(biāo)成本管理的方法及途徑

1、樹立全新的成本管理理念，強(qiáng)化員工的成本意識

企業(yè)應(yīng)突破傳統(tǒng)的成本管理思維，在對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加強(qiáng)成本控制的同時(shí)，將成本管理的視野向前延伸至產(chǎn)品的市場需求分析，產(chǎn)品的研究設(shè)計(jì)和相關(guān)的技術(shù)發(fā)展水平，向后延伸至顧客對產(chǎn)品的使用，對產(chǎn)品生命周期成本進(jìn)行管理。與此同時(shí)，成本意識不應(yīng)僅僅停留在企業(yè)高層管理者，還應(yīng)深入員工，強(qiáng)調(diào)以人為本，全員參與，把成本管理確定的目標(biāo)變?yōu)閱T工的自覺行動。為此，企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員針對目標(biāo)成本管理從上到下進(jìn)行專門培訓(xùn)，擴(kuò)寬知識面，成本管理理念更加系統(tǒng)化、專業(yè)化。

2、建立健全目標(biāo)成本管理體系

制定科學(xué)合理和可操作的制度與其相配套的管理辦法是企業(yè)推行目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)。通過建章立制，將各項(xiàng)成本指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)班組，甚至落實(shí)到個(gè)人，崗位，真正形成“人人有成本，時(shí)時(shí)控制成本”的管理理念，實(shí)現(xiàn)成本管理的科學(xué)化、目標(biāo)化、規(guī)范化。為了有效推進(jìn)目標(biāo)成本管理，企業(yè)首先革新理念，建立健全的相關(guān)管理制度，調(diào)整相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，選擇有魄力，敢于承擔(dān)責(zé)任的高層管理者強(qiáng)力推進(jìn)，在實(shí)踐中不斷探索、調(diào)整、使目標(biāo)成本管理更加規(guī)范化、系統(tǒng)化、專業(yè)化。

3、確保企業(yè)建立有效地管理機(jī)制、獎懲機(jī)制和良好的創(chuàng)造性文化

企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的戰(zhàn)略及長期利潤規(guī)劃制定出的目標(biāo)成本分解后，要對實(shí)際成本進(jìn)行監(jiān)控，生產(chǎn)部門對成本全過程進(jìn)行監(jiān)督，定期編制成本控制報(bào)告，說明實(shí)際成本的發(fā)生情況，分析與目標(biāo)成本之間的差異，并積極采取措施糾正偏差，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)地獎懲機(jī)制，在管理中，把員工績效分配同成本考核緊密結(jié)合起來，推行功效掛鉤機(jī)制，用以確定員工工資，這樣充分調(diào)動員工節(jié)材降耗進(jìn)行成本管理的積極性，創(chuàng)造性。逐漸形成員工從我做起，各盡所能，降低成本，創(chuàng)造利潤的文化氛圍，進(jìn)而形成企業(yè)良好的企業(yè)文化，激發(fā)員工的使命感、歸屬感、責(zé)任感、成就感。

4、加大科技投入力量，利用信息技術(shù)對成本進(jìn)行管理

隨著信息技術(shù)對成本管理的影響越來越大，企業(yè)應(yīng)加大對科技投入力量，利用信息技術(shù)降低成本。譬如，企業(yè)在產(chǎn)品研究開發(fā)階段，大膽采用新技術(shù)、新材料、新工藝進(jìn)行研究試制，制定科學(xué)合理的產(chǎn)品消耗定額及先進(jìn)的工藝流程，成功后進(jìn)行批量生產(chǎn)，形成規(guī)模效應(yīng)，大大降低成本。在成本核算、分析階段，運(yùn)用與企業(yè)發(fā)展相匹配的信息化系統(tǒng)，準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，成本分配，成本信息收集，用科學(xué)地計(jì)算方法分析產(chǎn)品成本，針對與目標(biāo)成本的差異，深入查找原因，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

5、建立健全的信息管理系統(tǒng)以及產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)庫

企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理需要收集各方面的相關(guān)信息，譬如：顧客的需求信息、同業(yè)競爭者的成本信息、供應(yīng)商的信息以及產(chǎn)品定價(jià)信息，這就需要企業(yè)建立一整套信息管理系統(tǒng)，以便利用信息技術(shù)對信息進(jìn)行整理、篩選、分析，為決策者提供基礎(chǔ)依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)建立完善的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)庫，并進(jìn)行動態(tài)管理，以便企業(yè)針對同類產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)時(shí)，有比較可靠的數(shù)據(jù)參考，確保價(jià)格的穩(wěn)定性，增強(qiáng)對市場的控制力以及對企業(yè)的競爭力。

6、加強(qiáng)員工培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)為員工建立新管理方法和新系統(tǒng)的學(xué)習(xí)平臺，強(qiáng)化員工的成本管理意識。推行目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)既要懂市場、懂技術(shù)、又要懂財(cái)務(wù)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。加強(qiáng)成本管理人員的培訓(xùn)是公司提高市場競爭力的必要途徑，它將造就一批復(fù)合型人才，為企業(yè)的發(fā)展做出巨大的貢獻(xiàn)。

7、建立合理的內(nèi)部考核機(jī)制

企業(yè)應(yīng)針對目標(biāo)成本分解的責(zé)任部門建立相應(yīng)的內(nèi)部考核機(jī)制，督促各責(zé)任中心盡職盡責(zé)，各負(fù)其責(zé)，避免發(fā)生部門之間推諉扯皮的現(xiàn)象。企業(yè)可根據(jù)年度指標(biāo)、季度指標(biāo)、月度指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的期間考核，以保證考核涉及的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)費(fèi)用皆在控制范圍之內(nèi)，對目標(biāo)成本管理實(shí)現(xiàn)動態(tài)監(jiān)控。對考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)反饋，考核評價(jià)客觀公正，大力推提升目標(biāo)成本管理的水平。

五、小結(jié)

面對日趨激勵的競爭環(huán)境，適應(yīng)快速變化的特點(diǎn)，目標(biāo)成本管理要求企業(yè)時(shí)刻關(guān)注產(chǎn)品的市場需求、產(chǎn)品生命周期成本以及企業(yè)所處價(jià)值鏈條的具體位置，視野應(yīng)向前，向后延伸至供應(yīng)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)。有效的目標(biāo)成本管理可以極大的幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率、資產(chǎn)利用率以及改進(jìn)工藝流程，降低企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)刺激企業(yè)不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新，通過技術(shù)領(lǐng)先引領(lǐng)企業(yè)產(chǎn)品同時(shí)追求低成本、高質(zhì)量，增強(qiáng)產(chǎn)品對市場的適應(yīng)力，控制力，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)的競爭地位。