張忠磊

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化背景下，傳統(tǒng)企業(yè)收入準(zhǔn)則逐漸暴露更多問題。建筑行業(yè)相當(dāng)復(fù)雜，會涉及較長的建設(shè)周期，且具備較高的投入、回報(bào)及風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。財(cái)政部門為對建筑行業(yè)會計(jì)展開規(guī)范調(diào)整，促進(jìn)會計(jì)質(zhì)量的提高，頒布了新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則提出統(tǒng)一收入確認(rèn)模型，不再對銷售商品、建造合同、提供勞務(wù)等交易形式進(jìn)行區(qū)分，建筑業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營工作因此面臨了前所未有的調(diào)整，必須嚴(yán)謹(jǐn)對待、積極做出改變。本文從新收入準(zhǔn)則角度出發(fā)，在分析建筑業(yè)會計(jì)核算變化及影響的基礎(chǔ)上，探索了相關(guān)的應(yīng)對策略，以期為建筑業(yè)的健康發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;建筑業(yè);會計(jì)核算;變化及影響

新收入準(zhǔn)則對各行業(yè)收入核算方法進(jìn)行了統(tǒng)一，而行業(yè)環(huán)境復(fù)雜、建設(shè)周期長的建筑行業(yè)所開展的財(cái)務(wù)管理工作也因此面臨了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為了保障自身健康可持續(xù)發(fā)展，建筑業(yè)需要詳細(xì)了解新收入準(zhǔn)則中的變化，立足于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在密切結(jié)合自身情況的基礎(chǔ)上，挑選更具針對性、合理性及科學(xué)性的應(yīng)對策略，保障財(cái)務(wù)會計(jì)核算結(jié)果的精確性，從而為順利完成建設(shè)項(xiàng)目奠定基礎(chǔ)。

1基于新收入準(zhǔn)則的建筑業(yè)會計(jì)核算變化及影響

1.1收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)變化。新收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，取代了以往的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，立足于實(shí)務(wù)角度來看，此類時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)更加容易。在不同條件的業(yè)務(wù)方面，新收入準(zhǔn)則對某時(shí)段或時(shí)點(diǎn)內(nèi)履行的履約義務(wù)進(jìn)行了區(qū)分，在收入的確認(rèn)、勘測設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)判斷中，需以合同為根據(jù)進(jìn)行，是否按照履約進(jìn)度對收入確認(rèn)，或在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)將收入一次性確認(rèn)[1]。而這兩種方法會有差異相當(dāng)明顯的結(jié)果出現(xiàn)，甚至?xí)?yán)重影響企業(yè)最終的收入預(yù)算情況。

1.2特定交易處理變化。新收入準(zhǔn)則針對有質(zhì)量保證條款附加在銷售與代理合同中的情況也給出了明確規(guī)定，結(jié)合相關(guān)規(guī)定得知，富有質(zhì)量保證條款的合同中，需要確認(rèn)是否為單獨(dú)的一項(xiàng)服務(wù)，有單獨(dú)的一項(xiàng)服務(wù)存在的情況下，需以單項(xiàng)履約義務(wù)來進(jìn)行收入的確認(rèn)。

1.3單項(xiàng)履約義務(wù)收入確認(rèn)變化。新收入準(zhǔn)則明確指出，有單項(xiàng)存在的合同中需要將勞務(wù)與商品明確區(qū)分，收入確認(rèn)方負(fù)責(zé)對合同單項(xiàng)履約的區(qū)分，同時(shí)結(jié)合合同單項(xiàng)履約義務(wù)售價(jià)與總價(jià)，將應(yīng)包含在單項(xiàng)履約義務(wù)中的收入確認(rèn)，銷售方將單項(xiàng)履約義務(wù)完成后需要及時(shí)確認(rèn)收入。舊建造合同準(zhǔn)則中，針對單項(xiàng)履約義務(wù)的區(qū)分并未提出具體要求，在確認(rèn)收入時(shí)可結(jié)合單項(xiàng)或多項(xiàng)交易分拆分別進(jìn)行。

1.4履約進(jìn)度確認(rèn)方法變化。新收入準(zhǔn)則中，以投入法為產(chǎn)出法為根據(jù)來看，其內(nèi)容方式主要?jiǎng)澐譃閮煞N。前一種是以企業(yè)總成本中投入成本的占比為基礎(chǔ)對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，而后一種是以合同約定總額中已完成部分的占比為基礎(chǔ)對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)。建筑施工合同計(jì)價(jià)中，選擇的確定方法普遍是以包干或暫定加風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的總價(jià)為主，這也導(dǎo)致產(chǎn)值確定中面臨了更大的難度。投入法的便捷性更明顯，投入成本在財(cái)務(wù)部門的賬上基本上能夠得到客觀反映。而選用的方式不論為何種時(shí)，具體的履約義務(wù)都是需要明確的。傳統(tǒng)建造合同準(zhǔn)則在計(jì)算完工百分比時(shí)，是以總成本中已發(fā)生成本的占比為根據(jù)，選用科學(xué)的方式確認(rèn)銷售收入。而新收入準(zhǔn)則對確認(rèn)實(shí)際履約進(jìn)度更注重，在進(jìn)度確認(rèn)方式的選擇中是以實(shí)際情況為根據(jù)進(jìn)行的，能夠取得更精確的核算結(jié)果。

2新收入準(zhǔn)則下建筑業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)策略

2.1加大新收入準(zhǔn)則學(xué)習(xí)力度。企業(yè)需組織會計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則，將其變化與原則明確并把握，同時(shí)記錄學(xué)習(xí)中遭遇的重難點(diǎn)，以便規(guī)避未來工作中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤。同時(shí)，企業(yè)可圍繞新收入準(zhǔn)則進(jìn)行一系列考試題目的制定，組織安排內(nèi)部考試活動，督促財(cái)務(wù)人員認(rèn)真對待、積極學(xué)習(xí)[2]。此外，國家每年圍繞會計(jì)及稅務(wù)都會頒布全新的規(guī)定或進(jìn)行調(diào)整，而這一系列變動也是會計(jì)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)的，以此為順利開展會計(jì)核算工作提供保障。

2.2嚴(yán)格遵守新收入準(zhǔn)則規(guī)范。建筑業(yè)會計(jì)核算中，確認(rèn)收入是十分關(guān)鍵的內(nèi)容，基于新收入準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)中，相關(guān)規(guī)范原則必須嚴(yán)格遵循：其一，要求會計(jì)人員全面了解企業(yè)與客戶間的合同及細(xì)節(jié);其二，深入了解合同中的履約義務(wù)，將企業(yè)及客戶應(yīng)做適宜準(zhǔn)確把握;其三，將項(xiàng)目價(jià)格明確，并將項(xiàng)目資金問題詳細(xì)附在合同中;其四，在工程各部分劃分項(xiàng)目價(jià)格，即合理配置項(xiàng)目初期、施工與維護(hù)階段在總資金中的占比;其五，企業(yè)義務(wù)履行中進(jìn)行收入確認(rèn)，即施工開始時(shí)確認(rèn)收入。具體過程中，必須細(xì)化核算工作，切忌出現(xiàn)有要求被忽視的情況。由于建筑業(yè)涉及龐大資金量和范圍極廣的工程項(xiàng)目，所以會計(jì)人員必須精確的確認(rèn)收入。

在建造合同方面，新收入準(zhǔn)則也有新的要求，其中變化較大的是客戶合同與企業(yè)業(yè)務(wù)決策的制定等模塊。企業(yè)會計(jì)人員在將收入確認(rèn)條件明確后，整體分析、規(guī)劃企業(yè)簽訂的合同，將具體說明附在新收入準(zhǔn)則影響下的合同內(nèi)容內(nèi)，判斷合同條款能否提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并將結(jié)果告知企業(yè)投資者、會計(jì)信息使用者，通過有效規(guī)范合同，進(jìn)而為企業(yè)利益提供保障。

2.3完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。各個(gè)企業(yè)的會計(jì)人員在日常工作開展中，都有自己的實(shí)用工具、軟件、處理系統(tǒng)或信息記錄。會計(jì)信息及相關(guān)政策變更后，也要及時(shí)的在系統(tǒng)或工具中補(bǔ)充說明，如情況特殊時(shí)有必要修改或優(yōu)化財(cái)務(wù)工具，并對其內(nèi)控制度加以調(diào)整，確保能與新收入準(zhǔn)則需要相適應(yīng)。而建筑行業(yè)極具特殊性，在處理方面必須保障與時(shí)俱進(jìn)，因其使用著復(fù)雜性更高的財(cái)務(wù)工具，故而管理人員需要結(jié)合新收入準(zhǔn)則定期展開優(yōu)化、完善工作，為財(cái)務(wù)信息提供準(zhǔn)確性、及時(shí)性保障。

2.4著重培養(yǎng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。新收入準(zhǔn)則下，高素質(zhì)會計(jì)人員也是必不可少的，其業(yè)務(wù)素質(zhì)高低決定了能否與新收入準(zhǔn)則帶來的變化快速適應(yīng)，同時(shí)能影響會計(jì)工作效率及水平。對此，建筑業(yè)要注重高素質(zhì)復(fù)合型會計(jì)人才的引進(jìn)工作，同時(shí)定期組織培訓(xùn)活動，幫助會計(jì)人員能將各個(gè)財(cái)會政策及時(shí)掌握，以便更準(zhǔn)確的處理業(yè)務(wù)[3]。此外，建筑企業(yè)需合理進(jìn)行獎(jiǎng)罰考核制度的制定，在定期考核會計(jì)人員素質(zhì)水平的基礎(chǔ)上，予以適宜的獎(jiǎng)勵(lì)，能將其學(xué)習(xí)積極性調(diào)動，引領(lǐng)他們主動投入新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)中，更快適應(yīng)新收入準(zhǔn)則帶來的全新變化及影響。

3案例分析

以確認(rèn)合同取得成本為例：A公司對外公開招標(biāo)一個(gè)項(xiàng)目，不會補(bǔ)償未中標(biāo)企業(yè)競標(biāo)費(fèi)用。B建筑公司圍繞招標(biāo)合同展開了深入分析，得出大概率能夠成功競爭的結(jié)果，在評估方面支出1.5萬元聘請?jiān)u估機(jī)構(gòu)，投標(biāo)中產(chǎn)生1萬元的差旅費(fèi)，同時(shí)也支出了3萬元的標(biāo)書制作費(fèi)。成功中標(biāo)后，B建筑公司擬支出4萬元作為競標(biāo)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)以全年銷售業(yè)績完成情況為根據(jù)，支出1萬元作為市場部經(jīng)理年度獎(jiǎng)金。該案例中，獎(jiǎng)勵(lì)競標(biāo)人員的4萬元為可計(jì)入合同取得成本，由于不論是否取得合同，都會產(chǎn)生評估方面支出的聘請費(fèi)用、投標(biāo)差旅費(fèi)、標(biāo)書制作費(fèi)等，所以此類費(fèi)用與增量成本無關(guān)。同時(shí)，由于獎(jiǎng)勵(lì)市場部經(jīng)理的1萬元會受到其他因素的影響，故而該費(fèi)用與增量成本也無關(guān)。

4結(jié)語

總而言之，隨著建筑業(yè)發(fā)展速度的不斷加快，有關(guān)財(cái)務(wù)核算方面的要求也進(jìn)一步提高。新收入準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容對合同中收入及成本確認(rèn)等予以了明確規(guī)定，有利于會計(jì)核算準(zhǔn)確性的提高。具體應(yīng)用中，建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)人員深入學(xué)習(xí)該準(zhǔn)則，保障業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化，推動會計(jì)核算質(zhì)量的提高，為企業(yè)自身發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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