李全紅 黨寶平 倪沛學

摘 要：為處理和利用信息化時代下產生的大量數據，大數據技術應運而生，并逐漸被企業(yè)所接受，應用在企業(yè)日常生產經營的各個方面。內部審計在企業(yè)中擔負著監(jiān)督與服務的重要職能，如何應用好大數據技術，推動企業(yè)內部審計工作的效能，是企業(yè)在發(fā)展中不可避免的現(xiàn)實問題。該文通過分析大數據技術對內部審計的影響，提出相應的策略，以期推動大數據技術在我國企業(yè)的內部審計實踐中得到進一步的應用和發(fā)展。

關鍵詞：大數據，信息技術，內部審計

1 大數據技術與內部審計

大數據及大數據技術概述。大數據是指無法在可承受的時間范圍內用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數據集合。大數據具有四個特征：一是數據容量大，往往以TB、PB，甚至EB等數據量計;二是數據響應速度快，能在超短時間內定義數據結果，以保證數據的價值;三是數據具有多樣性。不同的數據源，會導致半結構化、非結構化數據越來越多，需要進行數據清理、整理、篩選等操作，才能處理成為結構化數據。四是數據價值的存在不確定性。針對收集的海量數據，數據清理無法修正數據的不確定性，加之數據采集的不及時，數據樣本不夠全面，往往造成數據不連續(xù)，導致數據可能失真。而大數據技術則是對有效的數據進行提取、儲存、分析和加工的技術，其實質上是進行數據“增值”的過程。通過使用大數據技術，企業(yè)可以從復雜的數據中快速提取企業(yè)所需要的信息，有利于企業(yè)及時、準確的做出決策。

內部審計的概念與數字化審計。內部審計是指單位內部人員通過使用審計方法，對本單位各項工作執(zhí)行情況進行監(jiān)督與審核。目的在于通過自查，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的缺陷不足，評價改善風險管理，從而增加價值、提升企業(yè)的經營效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。數字化審計是運用計算機信息系統(tǒng)產生的電子數據到審計作業(yè)中，將審計時獲取的信息轉化為數字，通過對數字的分析和運算來進行審計判斷，作為提出審計結論依據的一種創(chuàng)新性的審計方式。

2 大數據技術對內部審計的正面影響

傳統(tǒng)的內部審計對于數據的應用能力有限，難以滿足企業(yè)的需要，由此產生的大數據技術，推動了內部審計的創(chuàng)新發(fā)展，對內部審計產生正面影響。

擴大內部審計的職能。內部審計工作通常是在特定時點實施的，比如在年終進行審計;在特定項目完成后進行專項審計;在領導人員離任時進行審計等等。其主要的職能是監(jiān)督，多用于事后控制，通過實施內部審計工作，發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的工作中出現(xiàn)的問題和不足，追究相關人員責任，完善相關管理規(guī)章制度，以期在下一次工作執(zhí)行中規(guī)避本次審計出現(xiàn)的問題，規(guī)范管理，推動企業(yè)的進一步發(fā)展。

隨著大數據技術進一步的發(fā)展，數據的搜集分析所需時間大為縮短，通過使用大數據技術，可以對正在執(zhí)行工作中的部分指標數據實現(xiàn)時時數據監(jiān)控，從而為事中控制提供便利條件。由此，可以將內部審計監(jiān)督的職責范圍進一步擴展，在項目工作進行的過程中也可以進行內部審計，對可能導致企業(yè)利益受損的事情及時發(fā)現(xiàn)并阻止，保證企業(yè)的經濟利益不受損害。

與此同時，可以使用大數據技術，對已經完成的工作項目進行大量的數據分析總結，形成項目數據庫，在企業(yè)進行同種類型的項目工作時，就可以使用該數據庫，來進行事前預測控制，總結之前的經驗教訓，規(guī)避可能存在的隱患。由此，內部審計工作的職能就由監(jiān)督向提供決策咨詢服務擴展，為企業(yè)的經營發(fā)展提供更加強有力的幫助。

提高內部審計的效率。在信息化時代背景下，內部審計的數據大量增加，同時數據趨于復雜化和綜合化，這加大了內部審計人員處理數據的難度，傳統(tǒng)的內部審計方法難以滿足企業(yè)的需要，內部審計方法迫切需要進行變革。由此，企業(yè)選擇將大數據技術與傳統(tǒng)的審計方法相結合，以協(xié)助企業(yè)處理數據，提升內部審計的效率。

大數據技術在內部審計的使用，在一方面滿足了當代內部審計處理大量數據的基本需要，另一方面有助于審計人員在開展審計工作時創(chuàng)新更多的審計方法，從而提升內部審計的效率，讓企業(yè)更容易發(fā)現(xiàn)存在的問題，減少損失。

提升內部審計結果的價值。傳統(tǒng)內部審計工作的開展很大程度上依賴于審計人員的業(yè)務水平和經驗，在制定審計計劃時需要對重要性水平進行評估、開展風險評估程序，以識別出重大錯報風險，因此審計結果的準確性本身會存在一定的偏差。由于審計人員在獲得審計證據時大多數是采用抽樣審計的方法，難以對所有的樣本進行審計分析，而抽樣審計的樣本量存在風險，被抽取的數據樣本不一定能夠代表整體情況，因此對最終的審計結果也會產生影響。

將大數據技術應用到內部審計中，可以增強獲得的審計證據的全面性。通過大數據技術甚至能夠做到全樣本審計，從而取代過去的抽樣審計，控制樣本量風險給審計結論帶來的影響，進一步提升審計結果的準確性，使得內部審計結果能夠對企業(yè)的決策經營提供更有效的參考價值。

3? 大數據技術對內部審計的負面影響

我國大數據技術的發(fā)展尚處于萌芽期，在制度建設、人員能力以及數據安全防護等方面都存在不足之處，這在一定程度上為大數據技術在內部審計的發(fā)展帶來負面影響。

相關審計法律制度尚不完善。只有擁有健全的法律法規(guī)和準則體系的約束，大數據技術在內部審計的應用中才能發(fā)揮其應有的作用，在企業(yè)面對糾紛時，才能公平公正地予以解決。

目前，我國對于大數據技術在內審的應用缺乏一套完整的與之相匹配的法律制度，加上相關部門對此缺乏重視，導致一些大數據技術下的內部審計工作不能保證其審計質量。有的企業(yè)即使掌握了大數據技術，由于缺乏法律法規(guī)的引導，也難以將其應用在現(xiàn)實的內部審計中，從而不利于大數據在內部審計中的發(fā)展應用。

內部審計人員綜合技能有待提升。內部審計工作對于企業(yè)的風險管理，運營生產至關重要，隨著大數據技術在內部審計工作中的廣泛運用，內部審計人員應當做到與時俱進，緊跟時代的發(fā)展潮流，學習大數據技術的具體使用方法，豐富提高自身的業(yè)務工作能力，促使企業(yè)在內部審計中更好的應用大數據技術。

一方面，內部審計人員需要改變審計的思維意識。在傳統(tǒng)的內部審計中，審計人員多依賴于自身的業(yè)務水平和審計經驗，通過自己多年積累的工作經驗，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和缺陷，這種判斷更依賴于個人的主觀判斷。大數據技術的應用則加大內部審計對客觀數據的重視程度，通過對大量的數據進行分析，得出審計結論，更具有客觀性和公正性。審計人員應當改變原有的過度依賴經驗的審計思維，在運用自己個人經驗進行判斷的時候應當緊密結合使用大數據技術得來的數據支持，更能客觀公正的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，從而有利于做好內部審計工作。

另一方面，在大數據背景下，隨著數據的繁雜和分散，對內部審計人員處理數據的能力有了更高的要求。由于傳統(tǒng)內部審計對于工作經驗積累的依賴性，這使得內部審計的領導及主導從業(yè)人員的年齡相對偏大，對于大數據技術的學習和接受能力有限。由此導致年齡偏大、內部審計經驗豐富的人員缺乏大數據技術使用能力，而年輕的會大數據技術的人員又缺乏內部審計經驗，使得審計工作與數據分析工作分離，不利于大數據技術在內部審計的推廣與應用。所以，企業(yè)應當重視在這個方面的人員培訓，培養(yǎng)復合型、綜合性的內部審計人才。

數據信息安全性面臨挑戰(zhàn)。大數據技術中最為核心的就是數據，為了能夠全面反映企業(yè)的情況，企業(yè)會加大獲取數據的廣度和深度，來對各方各面進行數據統(tǒng)計。使用大數據技術對更全面的數據進行分析確實會提升內部審計結論的價值，但相應的也會加大企業(yè)數據信息安全方面的危險。

伴隨著大數據技術中數據儲存、傳輸、運算等產生的各種風險的復雜性和相關性，企業(yè)原有的數據安全預警系統(tǒng)可能無法滿足現(xiàn)有的數據安全需要，數據庫可能會由于被攻擊、損害等原因而導致數據泄漏，從而給企業(yè)造成不可估量的損失。其次，當內部審計人員職業(yè)道德欠缺時，大數據技術的使用方便了其違規(guī)傳遞企業(yè)信息，或者當內部審計人員操作不當，使用非專業(yè)設備處理敏感信息，這都有可能導致重要數據信息的泄露。

4大數據技術在內部審計的具體應用

內部審計對于企業(yè)單位至關重要，在大數據時代背景下，越來越多的企業(yè)選擇將大數據技術應用到內部審計中，從而提升了內部審計服務的質量。

以G集團公司為例，G集團公司對于內部審計工作高度重視，構建了集團公司內控審計為核心的監(jiān)督體系。截止2019年，該集團公司內部審計人員已達40余人。審計部門直接隸屬于集團公司董事會，各產業(yè)子集團的內控審計部門直接隸屬于本產業(yè)子公司的董事會，并接受集團公司內控審計中心的業(yè)務指導。集團公司歷任內控審計中心負責人都是董事局成員，進入集團核心管理層，參與公司重大決策，并對集團重大事項擁有一票否決權。公司先后制定了《內部審計管理制度》、《工程審計管理制度》等7項審計制度，形成了較為完整的內部審計制度體系。近年來，G集團公司在內部審計中充分應用了大數據技術，成功推出“云海審計”信息平臺，以辦公OA為載體，將內控關鍵控制點、授權等融入OA流程中，采用“整改加復核”的內部審計模式，使得公司的整改率得到了極大提升。G集團公司2017年在審計報告和整改意見翻倍的情況下，整改率達到92%，比2016年提高21%;2018年達到96%;2019年已高達98%，其高風險及必須整改的問題整改率近100%。G集團公司內部審計整改具體情況如表4-1所示。

通過對大數據技術的應用，G集團公司擴大了內部審計的職能。2017年為配合所屬板塊股權轉讓工作，審計部門在短短兩個月時間內，借助于大數據對30個子公司進行了盡職調查，較原預算調增收入7.17億元，調增凈利潤6.98億元，取得卓越的審計成效;此外，在企業(yè)的并購重組和重大擴張發(fā)展中，內部審計部門提供了重要的咨詢服務作用，2017-2018年集團公司主導的58個項目，內部審計機構提出并購風險340余條、并購建議200余條，成功推動落實11個項目?；诖髷祿蔚膬炔繉徲嫻ぷ髟贕集團公司重大項目決策中發(fā)揮出良好的效果。

由此可知，雖然大數據技術在企業(yè)的內部審計具體應用中，存在許多的困難，也在數據安全等方面存在著一定的缺陷，但大數據技術在內部審計的應用必然是內部審計發(fā)展的趨勢，它對于內部審計效率的提高，價值的提升有不可或缺的作用。

5 相關建議

5.1建立健全相關法律制度

對各個方面建立配套的法律準則。我國經濟處于高速發(fā)展階段，數據綜合性強，整理分析難度大，需要細致的法律制度予以約束規(guī)范，所以對于數據庫的建立，數據提取、儲存、運輸、分析等各方面都要有詳細的法律法規(guī)予以規(guī)范指導。

建立大數據內部審計質量控制準則。大數據技術的融合改變了企業(yè)內部審計的流程，使得原有的內部質量控制體系難以應對新的環(huán)境，所以應建立新的內控準則，以提升大數據技術在內部審計應用中的質量。

5.2提高內部審計人員綜合能力

提升內部審計人員應用大數據技術的能力。我國大數據技術發(fā)展迅速，“金審工程”三期數據庫的建設為我國大數據技術的推廣和發(fā)展奠定基礎。因此，我們可以建立大數據技術培訓機構，指導內部審計人員掌握規(guī)范使用大數據技術的方法，防止信息泄露的風險。再者，培養(yǎng)綜合能力型人才，將內部審計人員個人豐富的經驗與精準、便捷的大數據分析結論相結合，更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不足與問題，幫助企業(yè)取得更長遠的發(fā)展。

開拓內部審計人員審計思維。大數據技術的出現(xiàn)，加快了內部審計人員處理相關數據的速度，使得審計方法也更加豐富。內部審計人員應當開拓審計思維，接受新鮮事務，創(chuàng)造性的將大數據技術應用在審計工作的各個執(zhí)行過程中，重視數據在內部審計中的作用。

加強內部審計人員職業(yè)道德教育。大數據技術的應用加大了數據信息泄露的風險，也加大了內部審計人員通過互聯(lián)網有夠違規(guī)向外傳遞企業(yè)信息的風險。因此，企業(yè)要加強內部審計人員職業(yè)道德教育工作，采取一系列約束措施，來保障企業(yè)數據信息的安全。

5.3完善專業(yè)數據庫建設

目前，我國不少企業(yè)都建有內部審計專屬的數據庫，但這些數據庫系統(tǒng)并不完善，安全性能也難以得到保障。為了推動大數據技術在我國內部審計的應用，首先，企業(yè)內部審計機構需要建立統(tǒng)一、完整的數據庫，在數據的儲存、提取等方面建立統(tǒng)一標準，實現(xiàn)以數據庫為核心的內部審計系統(tǒng)的建設，保障審計數據的準確性、完整性和安全性。其次，數據庫中除了包含本單位現(xiàn)在和過去的數據信息外，還應擴大數據庫的范圍，做到將本行業(yè)的審計數據進行關聯(lián)，實現(xiàn)共享，形成完整健全的行業(yè)數據庫建設體系，從而為本單位的經營決策提供更有力的支撐。

大數據技術對企業(yè)既有正面影響，也存在負面影響。在信息化技術發(fā)展迅猛的今天，大數據技術必將引領潮流。因此，企業(yè)應當順應時代發(fā)展潮流，充分利用好大數據技術，積極解決相關問題，將大數據技術與內部審計技術結合起來，以提升內部審計的質量和效率，開拓內部審計的職能，將內部審計由監(jiān)督職能向決策咨詢服務職能擴展，更好服務于企業(yè)的發(fā)展。與此同時，內部審計人員應當明確大數據技術的重要性，重視自身相關綜合業(yè)務能力的提升，努力成為適應大數據時代的高素質的綜合型審計人才。

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