劉偉

（山東?；瘓F(tuán)有限公司審計(jì)部，山東 濰坊 262737）

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程當(dāng)中，人們針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念展開了大量且深入的研究，這就帶來了豐富的有研究成果，但就實(shí)際來看，在法律制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及審計(jì)發(fā)展等各方面因素的影響之下，國(guó)內(nèi)外針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念表現(xiàn)出了一定差異，但就總體來看其基本內(nèi)容通常都是一致的。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是在財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)了漏報(bào)、誤報(bào)以及錯(cuò)報(bào)等情況時(shí)，在審計(jì)工作實(shí)施之后相關(guān)會(huì)計(jì)師給出不正確審計(jì)建議的可能性。同時(shí)還劃分了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其一，在對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)工作的過程中，相關(guān)會(huì)計(jì)師指出其財(cái)務(wù)報(bào)表沒有錯(cuò)誤，認(rèn)為其所反映的各種狀況均是可靠的，但實(shí)際上，在被審計(jì)單位中，其財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)存在錯(cuò)誤以及漏報(bào)等的重要問題；其二為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中有問題存在，而沒有提出保留意見，但實(shí)際上被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表卻可以客觀真實(shí)地反映出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。由此能夠得知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既涉及到了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還涉及了高級(jí)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征分析

（一）客觀性

一般情況下，高級(jí)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)通過被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料內(nèi)金額較大以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較大的樣本來了解其具體的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果等。但實(shí)際上，這樣的抽樣審計(jì)方式難以真正避免誤差的出現(xiàn)，通常都將產(chǎn)生一定的誤差，因此，負(fù)責(zé)審計(jì)的高級(jí)會(huì)計(jì)師是要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。在開展審計(jì)工作的過程中，就算高級(jí)會(huì)計(jì)師工作態(tài)度認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，也很容易由于在審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、管理層素質(zhì)等的影響之下而出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況存在差異的問題。所以，客觀存在是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要特點(diǎn)。

（二）普遍性

會(huì)計(jì)師在完成相關(guān)審計(jì)活動(dòng)以后，最后所呈現(xiàn)出的形式都是審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完成審計(jì)以后得到的審計(jì)結(jié)論以及在記載被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，針對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期存在的差異就可以反映出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際上，這樣的差異是因?yàn)橹骺陀^兩種因素而導(dǎo)致的，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，無論是怎樣的審計(jì)活動(dòng)都將帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）可控性

高級(jí)會(huì)計(jì)師對(duì)于自己的審計(jì)工作往往都有著較高的掌握程度，并且隨著相關(guān)制度及法規(guī)的不斷完善，雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得越來越多，但審計(jì)工作并沒有由此而無法順利進(jìn)行，反之，現(xiàn)如今的高級(jí)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作的過程中表現(xiàn)出了更高的專業(yè)性與規(guī)范性，能夠更加主動(dòng)地去控制并規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，當(dāng)前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有了較高的可控性，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的有效控制，能夠幫助高級(jí)會(huì)計(jì)師提高對(duì)于審計(jì)工作的了解與掌握，并使其審計(jì)觀念得到加深。在實(shí)際工作的過程中，高級(jí)會(huì)計(jì)師不能夠由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而不接受客戶的審計(jì)工作，必須要充分發(fā)揮專業(yè)知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，準(zhǔn)確識(shí)別其中的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，同時(shí)根據(jù)情況來采取最為合適的方法來預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的合理性與準(zhǔn)確性。

三、預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）打造高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍

在開展審計(jì)工作的過程當(dāng)中，相關(guān)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的好壞，將會(huì)直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，倘若會(huì)計(jì)師缺乏足夠的素質(zhì)，就會(huì)帶來非常嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的可靠性大大降低。所以，高級(jí)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)樹立起終身學(xué)習(xí)的觀念，盡可能地加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，在實(shí)際工作的過程中遵循實(shí)事求是的原則，在工作上做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來開展所有的審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則來合理實(shí)施審計(jì)，從而有效提高審計(jì)的科學(xué)性與可靠性，防止在進(jìn)行審計(jì)的過程中出現(xiàn)過多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法

要想進(jìn)一步提高審計(jì)工作的有效性，就要在實(shí)踐中積極的改進(jìn)并優(yōu)化審計(jì)方法，以確保實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。為此，要結(jié)合實(shí)際情況，引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，在確保質(zhì)量的基礎(chǔ)上，合理應(yīng)用豐富的審計(jì)方式。例如，在實(shí)際應(yīng)用中，審閱法就是審計(jì)人員利用對(duì)相關(guān)書面資料的查閱及整理來充分了解并掌握相關(guān)資料和其中所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性與合法性，能夠在各種書面資料的檢查中充分發(fā)揮作用，是當(dāng)下應(yīng)用非常廣泛的審計(jì)方法。通過實(shí)踐能夠發(fā)現(xiàn)，審閱法并不屬于獨(dú)立的審計(jì)方式，在對(duì)審閱法應(yīng)用的過程中，通常通過審計(jì)有關(guān)線索，搜集到更加豐富且更加可靠的審計(jì)證據(jù)，就要將此方法和其他的方法結(jié)合運(yùn)用，這對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制及避免有很大幫助。

（三）強(qiáng)化被審計(jì)單位內(nèi)部控制

如果被審計(jì)單位在內(nèi)部控制制度方面有缺陷存在，就將會(huì)大大提高出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，不利于審計(jì)工作的順利實(shí)施。為此，相關(guān)審計(jì)單位需要在高度重視自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的同時(shí)，盡可能地做到內(nèi)控制度及內(nèi)部激勵(lì)制度的有機(jī)結(jié)合，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程當(dāng)中建立健全相關(guān)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，以此來有效實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控制度的改進(jìn)與創(chuàng)新，提高自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)資料的科學(xué)性與可靠性。

四、結(jié)束語

總而言之，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前高級(jí)會(huì)計(jì)師在開展設(shè)計(jì)工作的過程中面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要想有效預(yù)防并控制方式，就必須要采取更加有效的審計(jì)方式，在工作實(shí)踐中不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)素養(yǎng)，在各個(gè)方面做好對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、改善審計(jì)效果的目的，最大限度地減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。