顧效瑜

（南通理工學院財務處，江蘇 南通226000）

高校辦學成本的定義由約翰·維澤所提出的“教育成本”這一概念發(fā)展而來。目前，廣義上的“高校辦學成本”的定義和“高等教育成本”的定義基本相同，指接受高等教育的人在高等教育階段，接受高等教育服務所耗費的資源價值的合計金額；狹義上的高校辦學成本，指高等學校為培養(yǎng)學生所花費的各種費用之和[1]。該定義同樣適用于民辦高校。民辦高校的辦學成本包括直接成本和間接成本兩方面。直接成本指能直接計入某一成本計算對象的費用，一般包括教師薪酬、學生補助和活動費、教學設備購置費、教學運行費、教育教學研究費等；而間接成本指不能明確對應關系的，但又是學校日常運作中必不可少的成本，包括學校日常的行政管理費用、后勤保障費用等。

南通理工學院是一所2014 年升本的應用型民辦本科高校，在辦學過程中，辦學成本控制和績效管理如何為民辦高校可持續(xù)發(fā)展服務一直是本校財務管理部門和董事會的重要工作之一。經(jīng)過五年實踐，本校財務管理部門取得了令人欣喜的成績，榮獲2015—2019 年度江蘇省教育會計學會先進集體，是對財務管理工作的肯定，但同時也存在一些不足。

1 民辦高校成本控制的必要性

目前大部分民辦高校實行的是董事會或理事會領導下的校長負責制，部分民辦高校也建立了黨委。長期以來，民辦高校幾乎沒有國家財政的生均撥款，財政專項撥款也極為有限，資金需要舉辦者籌集，收入的主要來源是學生的學費，幾乎無法通過其他途徑取得辦學經(jīng)費。由于經(jīng)費有限，民辦高校的教學軟硬件條件尚不十分充足，辦學綜合實力不強。由于國家尚未出臺全國統(tǒng)一的民辦高校財務管理制度和會計制度，學生生均培養(yǎng)成本的具體核算方法不清晰，公共費用分攤的依據(jù)不明確。大部分民辦高校內部成本制度不健全，監(jiān)管機制缺失，這些原因致使民辦高校的成本核算相對較弱，缺乏完善的成本控制機制，不能向舉辦者提供準確、及時的成本核算信息。由于成本控制的核心主要是控制人員支出、教學運行支出、教學設備購置費、后勤保障支出等，民辦高校要能夠可持續(xù)發(fā)展，乃至做大做強，必須遵循自身價值實現(xiàn)和成本補償?shù)脑瓌t，將有限的資源發(fā)揮出最大的效用。

2 民辦高校成本控制的有效措施

2.1 合理構建預算體系

預算是高校會計控制的核心，也是高校財務管理的起點。雖然民辦高校的領導體制、運行機制、管理模式等有別于公辦高校，但預算的核心作用是一致的，預算是貫穿資金管理的一根主線。南通理工學院堅持財務預算制度，在編制預算前，商請各職能部門和二級學院圍繞下一年度工作重點聽取預算建議，緊密結合學校辦學規(guī)模、方向及學校資金鏈等因素，統(tǒng)籌資源配置并對行為計劃進行具體量化。作為民辦高校，在教育資源相對緊張的情況下，不僅需要從預算約束出發(fā)來有序整合和分配既有的教育資源，還需要對預算的事前、事中、事后控制來提高內部成本控制水平，進而構建合理的預算體系。

2.2 科學實施成本計算方法

目前高校的成本確認和計量方法主要有類型法、學科法、年級法、作業(yè)成本法等。筆者認為作業(yè)成本法比較適合中國高校的成本控制，尤其適合民辦高校。原因是高等教育層次多、專業(yè)多、課程多，教育活動呈現(xiàn)出重復性、周期性的特點，同一專業(yè)、層次的學生從進校到畢業(yè)，教學過程比較相似，學校對學生進行培養(yǎng)的過程也有一定規(guī)律性，這種相似性與作業(yè)相似，成為民辦高校進行作業(yè)成本核算的關鍵要素。以南通理工學院為例，民辦高校在教學運轉過程中發(fā)生的間接費用種類多，發(fā)生的動因也有許多不同之處，不能籠統(tǒng)地依據(jù)學生總人數(shù)、課時總數(shù)等指標簡單平均，用多種成本動因對這些間接費用進行分配，能夠科學、準確反映成本核算結果，也為成本控制提供了科學的控制標準。

2.3 加強重點項目支出管控

南通理工學院要實現(xiàn)高質量快速發(fā)展，高層次人才的引進和培養(yǎng)是必備條件。支出管控措施如下：①控制人員成本。人員成本無論是公辦學校還是民辦學校，占總支出的比例始終是比較大的，要控制人員成本，依據(jù)《江蘇省民辦高等學校財務管理制度、江蘇省民辦高等學校會計制度》（試行）的規(guī)定，“人員支出”和“對個人和家族的補助支出”原則上不超過經(jīng)費支出總額的50%，這個比例近年來有持續(xù)上升的趨勢。②控制公用支出，這是民辦高校的第二大支出項目。③控制基本建設投資，提前做好規(guī)劃和可行性分析，經(jīng)董事會或校長辦公會集體討論通過，避免重復建設。④控制設備投入，提高設備的利用率。⑤建立健全控制機制，通過制度和標準來控制成本支出。

3 績效創(chuàng)新管理是成本控制的有效路徑

績效指“成績與功效”，績效管理是在度量活動的同時確定其成本并進行評價，將實際成本與計劃水平進行對比，作出效率評價[2]。

3.1 在民辦高校成本核算和控制中引入績效管理

對民辦高校而言，辦學既要講社會效益也要講經(jīng)濟效益，辦學經(jīng)濟效益的衡量標準，既可以用培養(yǎng)一個合格畢業(yè)生所耗費的教育資源量來衡量，也可以用等量的教育經(jīng)費所培養(yǎng)的合格畢業(yè)生人數(shù)來體現(xiàn)。全面、準確的成本核算是評估民辦高校辦學效益的重要指標。民辦高校為了生存，需要大量開設一些經(jīng)濟效益好的專業(yè)，為民辦高校的運轉提供財力的支撐；同時也需要開設小部分雖然投入高，但社會效益好的專業(yè)，為學校的發(fā)展贏得較好的社會聲譽。南通理工學院在新專業(yè)申報、專業(yè)調整優(yōu)化和制定招生計劃時，充分考慮人才的社會需求度、學校人才培養(yǎng)特色和學科專業(yè)建設、人才隊伍建設、教學改革、教學實驗設備購置等內涵建設方面的條件，在此基礎上測算各專業(yè)學生的生均培養(yǎng)成本。

對民辦高校業(yè)務活動中成本較高的教學教輔成本和科研成本予以重點關注。要對這部分成本進行績效評價，在具備可比性的條件下可以進行高校內部不同學科、專業(yè)之間的比較，針對某一院系、某一專業(yè)進行不同可比期間的教學教輔成本、科研成本比較[3]；在辦學目標基本類似的前提下，可以進行不同高校之間的比較，發(fā)現(xiàn)問題，查找原因。在重點關注教學、科研成本的同時，還需要對行政管理成本和后勤成本進行績效評價。最終將教輔成本、科研成本、行政管理成本和后勤成本采用比例分析法進行評價，分析各個類別成本的比例合理性。

3.2 設計民辦高校成本控制績效創(chuàng)新評價指標

堅持系統(tǒng)性、實用性、通用性、可比性原則，以提高經(jīng)費使用效益為核心，是建立民辦高校成本控制績效評價指標體系的基礎。在指標選擇方面，以財務指標為主，適當考慮非財務指標，采用定性指標與定量指標相結合的方法，使民辦高校的教育資金發(fā)揮最大的效益。南通理工學院對成本控制的績效評價指標主要體現(xiàn)在財務運行績效、資產(chǎn)使用績效兩方面。

在財務運行績效指標方面，主要對教學、科研（教育教學）建設、行政管理、后勤保障等方面，根據(jù)支出的性質與功能進行歸集與核算，設計的指標包括教學支出績效指標、科研支出績效指標、行政支出績效指標、后勤保障支出績效指標等。涉及的二級觀測點包括教學支出占總支出比率、教學日常運行支出占總支出的比率、教學設備費占教學經(jīng)費比率、生均培養(yǎng)成本、生均教師薪酬、生均教室使用費、生均實驗材料費；科研支出占總支出比率、科研經(jīng)費預算完成率；后勤保障支出占總支出比率、后勤年度收支預算完成率、生均水電暖費；行政部門日常支出占總支出比率、生均行政部門日常經(jīng)費、辦公費節(jié)約率、差旅費節(jié)約率、招待費節(jié)約率等。

在資產(chǎn)使用績效指標上，主要對有形動產(chǎn)投資規(guī)模及教學設備利用率評估等方面的績效指標。眾所周知，如果資金成本管理和設備管理缺乏成本意識，超標準或重復購置，會增加生均培養(yǎng)成本；如果資產(chǎn)閑置和浪費，也會增加運行和維護費用。涉及的二級觀測點包括教學設備占總資產(chǎn)的比例、一般設備占總資產(chǎn)的比例、圖書資料占總資產(chǎn)的比例、教學設備利用率、教學設備完好率、教學設備共享率、生均教學設備費、生均設備運行和維護成本等。

成本控制的實質是以最小的資源投入，用科學的、符合民辦高校實際情況的成本管理方法，不斷降低成本，提升資源使用效率。民辦高校在激烈的競爭中應該加大教學經(jīng)費的投入，以質量和效益求發(fā)展，將成本控制與績效管理相銜接，強化資源優(yōu)化配置意識，使民辦高校不再僅局限于教學成本，還要提升教育資源的使用效益。例如，南通理工學院在升本初期，投入近千萬元購置先進設備，打造高水平3D 打印實驗室和機器人實驗室，培養(yǎng)“新工科”人才，不僅培養(yǎng)校內的專業(yè)人才，還為南通市的中高職學校和中小學校培養(yǎng)人才，解決區(qū)域人才需要和提升科普素質。南通市政府通過購買服務的形式，逐步使投入得到了回報，盤活了固定資產(chǎn)，社會效益和經(jīng)濟效益雙產(chǎn)出。

3.3 優(yōu)先打造績效創(chuàng)新管理的增長極

增長極理論由法國經(jīng)濟學家佩魯最早提出，該理論認為增長并非同時出現(xiàn)在所有的地方，它以不同的強度首先出現(xiàn)于一些增長點或增長極上，然后通過不同的渠道向外擴散，并對整個經(jīng)濟產(chǎn)生不同的最終影響[4]。高校的發(fā)展與經(jīng)濟的增長極道理是一樣的[5]。內涵建設是高校發(fā)展的硬道理，是提升教育質量的主要手段，也是解決人員成本、公用支出、基本建設投資、教學儀器設備投入等重點項目成本控制與學校內涵發(fā)展矛盾的有效路徑。學科建設、專業(yè)建設、課程建設等方面的創(chuàng)新做法均是學校實現(xiàn)跨越發(fā)展的增長極。南通理工學院對學校在人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務、文化傳承創(chuàng)新、國際交流合作等方面的重大項目施行專項預算，合理調配有限資源，確保重大項目的順利實施。近年來，學校財務管理部門優(yōu)先支持江蘇省重點學科、江蘇省品牌專業(yè)、江蘇省高校重點實驗室、現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)學院的建設，促進學校應用型人才培養(yǎng)質量的提升，提高區(qū)域行業(yè)企業(yè)的滿意度，獲得了社會的認可，提升了社會效益和經(jīng)濟效益。

綜上，民辦高校的財務管理水平關系到學校的生存與發(fā)展，實施成本控制和績效管理僅是其中一方面，科學規(guī)范又有創(chuàng)新的財務管理制度才適合民辦高校。除此之外，民辦高校的財務管理還應協(xié)助投資人擴大社會資本的投入和爭取政府資源的支持。