李志勇

（山東科技大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院，山東 泰安 271000）

伴隨改革開(kāi)放的快速持續(xù)深入推進(jìn)，在基本經(jīng)營(yíng)體制呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢(shì)條件下，為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程創(chuàng)造并且提供了穩(wěn)定且充足的實(shí)踐空間，在企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)得到充分發(fā)揮條件下，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度展開(kāi)改良優(yōu)化工作，具備著扎實(shí)且充分的現(xiàn)實(shí)可行性。在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）之后，各類企業(yè)在真實(shí)市場(chǎng)環(huán)境中面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力顯著提升，特別是在部分大型跨國(guó)企業(yè)涌入我國(guó)市場(chǎng)條件下，我國(guó)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中所面對(duì)的現(xiàn)實(shí)壓力和風(fēng)險(xiǎn)均呈現(xiàn)出了顯著的提升趨勢(shì)。從實(shí)際影響作用角度展開(kāi)闡釋分析，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部基本經(jīng)營(yíng)管理制度不完善條件下，通常會(huì)引致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息發(fā)生失真問(wèn)題，繼而引致國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題，以及權(quán)力掌控人員貪污腐化問(wèn)題，而上述問(wèn)題的發(fā)生，均在一定程度上與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作流程所發(fā)生的缺失具備相關(guān)性。

一、內(nèi)部控制概述及其在企業(yè)中的應(yīng)用價(jià)值探討

（一）內(nèi)部控制概述

所謂的內(nèi)部控制，是指在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲取和利用各種資源，并達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在自身內(nèi)部所實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序及方法，應(yīng)用過(guò)程中取得了良好的成效，在現(xiàn)代企業(yè)管理方面占據(jù)著重要的地位。實(shí)踐中為了增強(qiáng)內(nèi)部控制效果，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)工作高效開(kāi)展要求，則需要對(duì)內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)強(qiáng)化、信息及溝通等方面的充分考慮予以應(yīng)對(duì)，避免影響內(nèi)部控制應(yīng)用質(zhì)量，全面提升企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（二）內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用價(jià)值探討

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)應(yīng)用，則需要了解其應(yīng)用價(jià)值。具體表現(xiàn)為：1．通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制引入及高效利用的綜合考慮，可使企業(yè)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展更具合理性，滿足其科學(xué)管理要求，保持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展中資金良好的利用狀況，豐富企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中所需的參考信息；2．內(nèi)部控制實(shí)際作用的充分發(fā)揮，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，增加其管理工作開(kāi)展中的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，全面提升企業(yè)在未來(lái)實(shí)踐中的效益及發(fā)展水平，更好地應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)變化；3．在內(nèi)部控制的作用下，可使企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作思路更加清晰，給予其管理效果增強(qiáng)更多的技術(shù)保障，促使企業(yè)能夠處于良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，最大限度地降低其經(jīng)營(yíng)計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，實(shí)現(xiàn)其效益最大化的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）缺乏企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

很多企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的重要意義，但是企業(yè)管理人員還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。這也使得這些管理人員在工作中，過(guò)于關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及資產(chǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生足夠的關(guān)注，這也導(dǎo)致各項(xiàng)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)頻頻出現(xiàn)錯(cuò)誤。而這些不夠準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，很難對(duì)企業(yè)的決策與管理發(fā)揮積極作用，這樣也很容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)決策上的失誤，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有著很高的要求，如果會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)存在一定欠缺，那么加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就只能成為一句空話。前文中提到，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)的快速發(fā)展，這也使得很多企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的需求量較大。正因如此，很多專業(yè)能力存在欠缺的會(huì)計(jì)工作從業(yè)者也參與進(jìn)了企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中。另外，很多企業(yè)針對(duì)會(huì)計(jì)人員的招聘過(guò)于寬松，這樣也不利于對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的篩選。在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作時(shí)，會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，而解決這些問(wèn)題的基礎(chǔ)便是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與工作經(jīng)驗(yàn)。部分會(huì)計(jì)人員不僅專業(yè)素養(yǎng)存在不足，而且也不愿意去學(xué)習(xí)一些新的專業(yè)知識(shí)，這樣便會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏完善性

現(xiàn)階段，盡管我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)建立形成并且投入運(yùn)作了基本的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系，但卻未能參照結(jié)合企業(yè)在長(zhǎng)期性經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中面對(duì)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系的基本組成內(nèi)容和運(yùn)作機(jī)制展開(kāi)更新優(yōu)化，在誘導(dǎo)企業(yè)實(shí)際利用的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系無(wú)法充分契合企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顟B(tài)條件下，引致企業(yè)實(shí)際開(kāi)展的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作難以順利獲取到良好效果，造成了一定表現(xiàn)程度的不良影響。

（四）數(shù)據(jù)真實(shí)性不高

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是幫助企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性提升的重要方式，完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不僅為企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行工作提供了明確的規(guī)章制度，還可以幫助財(cái)務(wù)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)核算與檢查，避免計(jì)算錯(cuò)誤現(xiàn)象的發(fā)生，降低工作壓力。但是，部分企業(yè)為了追求更高的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)采用隱瞞收入、虛列成本費(fèi)用等方式進(jìn)行逃稅，不僅不會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行真實(shí)顯示，還導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知出現(xiàn)偏差，不利于內(nèi)部控制制度在企業(yè)的建立與完善。

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題處理的對(duì)策研究

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制方式

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及水平提升的過(guò)程中，為了增加其中的技術(shù)優(yōu)勢(shì)及含量，則需要對(duì)內(nèi)部控制方式的不斷優(yōu)化進(jìn)行深入思考。在此期間，應(yīng)做到：1．重視信息化控制方式的引入及作用發(fā)揮，提高豐富信息資源在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的整合利用效率，為內(nèi)部控制方式的優(yōu)化提供技術(shù)支持，全面提升這方面的信息化控制水平，確保企業(yè)會(huì)計(jì)管理狀況良好性。與此同時(shí)，企業(yè)組織要將財(cái)務(wù)信息化建設(shè)落實(shí)到各項(xiàng)管理工作與各部門(mén)，發(fā)揮財(cái)務(wù)信息化建設(shè)平臺(tái)的協(xié)調(diào)作用，綜合發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)、職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)與其他分支機(jī)構(gòu)的管理職能，制定財(cái)務(wù)信息管理框架，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理力度，同時(shí)通過(guò)信息溝通、內(nèi)外財(cái)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、制定財(cái)務(wù)目標(biāo)、識(shí)別事項(xiàng)、評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、了解風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、監(jiān)督財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與采取控制措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，輔助本企業(yè)及時(shí)獲取有價(jià)值的信息，不斷提高財(cái)務(wù)管理效益。2．加強(qiáng)全過(guò)程控制方式使用，合理設(shè)置內(nèi)部控制工作流程，豐富其控制中的技術(shù)內(nèi)涵，給予企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量可靠性增加更多保障，逐漸提升內(nèi)部控制應(yīng)用中的技術(shù)水平。

（二）構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)

由于較多企業(yè)在信息記錄獲取以及分析方面存在一定的問(wèn)題，信息記錄不具備真實(shí)性和可靠性的特點(diǎn)，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制工作的效果，因此從人員方面出發(fā)，應(yīng)當(dāng)提升其信息記錄的基本素養(yǎng)，要求會(huì)計(jì)人員秉持著實(shí)事求是的工作原則，認(rèn)真反復(fù)、準(zhǔn)確的核對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，并利用信息處理工具，開(kāi)展匯總和整理工作，盡可能保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，不受外界因素的影響和制約。而在實(shí)際工作中有些人員不顧法律法規(guī)的要求違反資金管理制度，隨意挪動(dòng)資金，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)處在混沌的局面上，由此可見(jiàn)在會(huì)計(jì)人員招聘和培訓(xùn)的過(guò)程中，要提高招聘。從企業(yè)發(fā)展和變化的方向上考量培訓(xùn)內(nèi)容，增加關(guān)于職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能方面的理論知識(shí)，利用理論與實(shí)踐相結(jié)合的辦法，引導(dǎo)其樹(shù)立正確的價(jià)值觀和職業(yè)觀，同時(shí)通過(guò)反面例子警示會(huì)計(jì)人員在后續(xù)的工作中要樹(shù)立較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)，從法律層面上規(guī)范個(gè)人行為，保證本職工作完成的效果。技術(shù)的不斷發(fā)展，為各項(xiàng)工作的開(kāi)展提供了有力的支持，在信息化時(shí)代的促進(jìn)下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)要加入信息化技術(shù)，通過(guò)構(gòu)建具有現(xiàn)代化作用的控制體系，能夠保證信息處理和分析過(guò)程的準(zhǔn)確性，說(shuō)明在人才管理過(guò)程中，要積極引入此方面的人才，使其基于現(xiàn)有信息管理制度與系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，保證集成化業(yè)務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建的合理性，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部分享數(shù)據(jù)信息，提升信息的流通性和時(shí)效性。

（三）提升崗位的合理性

一些大型企業(yè)有著非常多的工作崗位，為了確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理，也就說(shuō)對(duì)工作崗位進(jìn)行整理。財(cái)務(wù)工作不僅對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展具有重要的作用，而且還具有一定的敏感性。針對(duì)這一特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)排查業(yè)務(wù)中的漏洞，將工作崗位進(jìn)行重新分配，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。例如在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)部門(mén)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作作為會(huì)計(jì)工作的重中之重，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的順利開(kāi)展具有重要作用。既然這一部門(mén)具有如此大的意義，那么企業(yè)便應(yīng)該指派多位員工來(lái)參加該部門(mén)的管理工作，不僅如此，還應(yīng)該實(shí)行輪崗制度，盡可能地削減崗位員工的權(quán)利，使其產(chǎn)生相互牽制的效果。這樣不僅可以提升項(xiàng)目崗位的合理性，也最大可能地避免了員工貪污造假行為的出現(xiàn)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（四）優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系

在公司經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)制訂未來(lái)內(nèi)部控制體系建設(shè)規(guī)劃目標(biāo)，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)開(kāi)展，保證單位內(nèi)部財(cái)產(chǎn)安全以及各業(yè)務(wù)合同的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。制訂信息管理制度、投資管理制度、融資管理制度和采購(gòu)管理制度，并根據(jù)各業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)相匹配的工作規(guī)范、技術(shù)操作標(biāo)準(zhǔn)和工作流程的內(nèi)容。在建設(shè)單位的內(nèi)部控制體系中，應(yīng)結(jié)合國(guó)家出臺(tái)的各類公司法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范內(nèi)容建立內(nèi)部控制框架和內(nèi)部控制體系。另外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)狀況，制訂具體的業(yè)務(wù)操作流程、控制規(guī)范和管理措施。對(duì)于單位內(nèi)部積極執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員應(yīng)給予一定的精神獎(jiǎng)勵(lì)或薪酬獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)單位內(nèi)部違規(guī)操作的人員應(yīng)采取行政處罰、職務(wù)降級(jí)等處罰措施。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中起著重要作用。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的水平和能力直接決定了風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)的效果，從而影響整個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)行。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)不斷提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí)，并學(xué)習(xí)相關(guān)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以增強(qiáng)解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員可以擴(kuò)展自身風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)儲(chǔ)備，從而應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題和挑戰(zhàn)。此外，還應(yīng)最大限度地建設(shè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，從根本上提高企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理的水平，進(jìn)而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立與完善工作，有助于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理水平提升。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身經(jīng)營(yíng)初衷出發(fā)，進(jìn)行制度的建設(shè)與完善工作，分析建設(shè)與完善工作的階段成果及問(wèn)題，并找出問(wèn)題出現(xiàn)的原因，提出科學(xué)的解決措施，提升企業(yè)決策者領(lǐng)導(dǎo)層及工作人員對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)知，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督和執(zhí)行工作，并根據(jù)內(nèi)部控制制度完善需求，培訓(xùn)具有專業(yè)素質(zhì)和工作能力的人才，保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的切實(shí)落實(shí)，不僅可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率，還可以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的需求，有助于企業(yè)在新時(shí)期市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升，為企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益。