黃雨

（河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，河南 鄭州 450046）

2020年以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)持續(xù)衰退，國(guó)際摩擦不斷升級(jí)，經(jīng)濟(jì)不確定與風(fēng)險(xiǎn)陡增，中小企業(yè)首當(dāng)其沖，其生存以及發(fā)展問(wèn)題受到國(guó)家與社會(huì)的廣泛關(guān)注。中小企業(yè)融資難、融資貴等問(wèn)題更加突出，如何進(jìn)一步完善中小企業(yè)融資稅收政策以及優(yōu)化服務(wù)體系，營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展意義重大。本文聚焦于促進(jìn)中小企業(yè)融資的稅收支持政策，通過(guò)分析支持我國(guó)中小企業(yè)融資稅收政策及其不足之處，借鑒國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情及中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提出了完善我國(guó)促進(jìn)中小企業(yè)融資稅收政策的建議。

一、我國(guó)中小企業(yè)貢獻(xiàn)大但融資難

無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)都是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，在保障社會(huì)充分就業(yè)、增強(qiáng)市場(chǎng)活力與推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新、提高經(jīng)濟(jì)效率等方面，發(fā)揮著重要作用。依據(jù)企業(yè)所籌資金的來(lái)源，企業(yè)融資可以分為內(nèi)源融資以及外源融資。內(nèi)源融資是指來(lái)源于企業(yè)所有者的投入、企業(yè)的留存收益等資金，是企業(yè)自身層面的融資。而外源融資則是指外部投資者對(duì)于企業(yè)進(jìn)行投資，而投入企業(yè)的資金或者資產(chǎn)等。由于中小企業(yè)規(guī)模較小，盈利水平不穩(wěn)定，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，還款風(fēng)險(xiǎn)則較大，難以受到貸款機(jī)構(gòu)信任，其融資難問(wèn)題由來(lái)已久。尤其是在全球疫情持續(xù)發(fā)酵、世界經(jīng)濟(jì)恢復(fù)乏力、市場(chǎng)信心不足、經(jīng)濟(jì)不確定性驟增的情況下，中小企業(yè)融資難問(wèn)題更加突出，這對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是雪上加霜。

二、我國(guó)中小企業(yè)融資相關(guān)稅收政策以及問(wèn)題

（一）我國(guó)中小企業(yè)融資稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)政府非常關(guān)注和支持中小企業(yè)的健康發(fā)展，稅收政策主動(dòng)向其傾斜，頒布了許多優(yōu)惠政策，在融資方面的稅收政策可以劃分成兩大類，分別為促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)源融資稅收政策以及促進(jìn)外源融資稅收政策。

1．促進(jìn)內(nèi)源融資稅收政策。在增值稅方面，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。關(guān)于企業(yè)所得稅方面，對(duì)小微企業(yè)，年應(yīng)稅所得額在100萬(wàn)元以下的部分，實(shí)際稅率為5%，年應(yīng)稅所得額在100萬(wàn)元以上且在300萬(wàn)元以下的部分，實(shí)際稅率為10%；對(duì)特殊行業(yè)中小微企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定用途的設(shè)備，不超過(guò)100萬(wàn)元的允許在稅前扣除，超過(guò)限額的可享受加速折舊的優(yōu)惠。

2．促進(jìn)外源融資稅收政策。具體而言，自2018年9月1日至 2020年12月31日對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同，免征印花稅。我國(guó)政府還發(fā)布了面向創(chuàng)投機(jī)構(gòu)與個(gè)人的政策，引導(dǎo)資金流向中小企業(yè)。比如對(duì)于個(gè)人投資者，自2018年11月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。此外，對(duì)于中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)，在規(guī)定時(shí)間之內(nèi)，符合條件的中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在稅前扣除。

（二）我國(guó)中小企業(yè)稅收政策中存在的問(wèn)題

國(guó)家制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這些政策在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)揮了積極作用，但也應(yīng)看到，這些政策在實(shí)行過(guò)程中存在的一些問(wèn)題。

1．稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)性不足。我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了多項(xiàng)與中小企業(yè)融資相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但尚未形成一套系統(tǒng)的法律體系，這些政策內(nèi)容龐雜，分布較為分散，缺乏系統(tǒng)性，增加了中小企業(yè)稅務(wù)籌劃成本。許多優(yōu)惠政策皆為臨時(shí)性的、短期性的條例細(xì)則，變化性較大，中小企業(yè)融資優(yōu)惠政策有效適用期多為兩三年，甚至更短，之后又被新政策所替代，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，政策多變往往意味著不確定性，而不確定性就會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2．稅收優(yōu)惠方式不合理。我國(guó)各級(jí)政府發(fā)布的關(guān)于扶持中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，以直接優(yōu)惠為主，多以低稅率或減少應(yīng)稅所得額等方式達(dá)到減免稅之目的，其優(yōu)勢(shì)在于幫助企業(yè)降低成本，但其不足之處在于，這類政策無(wú)助于中小企業(yè)健全自身財(cái)務(wù)管理制度，提高其科技創(chuàng)新能力，不利于引導(dǎo)其長(zhǎng)期健康發(fā)展。而間接優(yōu)惠政策亦有不足之處，如在加速折舊方面，政策對(duì)加速折舊的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)較高，稅收優(yōu)惠通常亦有嚴(yán)格的特定領(lǐng)域限制，且必須符合一定要求才可適用。法律規(guī)定的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊最低年限標(biāo)準(zhǔn)較高，皆在三年以上，對(duì)于平均壽命僅為三年的中小企業(yè)而言，初創(chuàng)的兩三年是危急存亡之期，此時(shí)若不能加速折舊快速回籠資金，資金鏈斷裂之風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)隨之而來(lái)。

3．促進(jìn)外源融資的稅收政策力度不夠。根據(jù)政策規(guī)定，對(duì)符合要求的小額貸款公司的稅收優(yōu)惠政策適用對(duì)象只限于農(nóng)戶，限制較多導(dǎo)致往往只有部分企業(yè)才能享受這項(xiàng)優(yōu)惠。同時(shí)給予創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策范圍較窄，只有投資于初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿兩年的公司制創(chuàng)投企業(yè)，方可抵扣企業(yè)所得稅，不足抵扣的可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。關(guān)于中小企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)同樣缺少政策的有效扶持，這降低了企業(yè)升級(jí)技術(shù)與設(shè)備的積極性?？傮w來(lái)看，目前我國(guó)對(duì)于引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)幫扶中小企業(yè)力度不夠、措施較少。

三、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒

發(fā)達(dá)國(guó)家在支持中小企業(yè)發(fā)展方面，積累了許多經(jīng)驗(yàn)，為了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展、為其紓困解難，需要從我國(guó)社會(huì)主義國(guó)情出發(fā)，有選擇地加以吸收學(xué)習(xí)。

（一）建立健全稅收法律體系

發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于扶持中小企業(yè)健康發(fā)展的法律體系相對(duì)來(lái)說(shuō)較為完善，政策針對(duì)性較強(qiáng)。早在20世紀(jì)末期，為了提高中小企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)與能力，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，歐盟通過(guò)了《歐洲中小企業(yè)章程》。20世紀(jì)60年代初期，美國(guó)通過(guò)了《小企業(yè)法案》以及《小企業(yè)投資法》，一步一步健全扶持中小企業(yè)發(fā)展的法律體系，旨在全面服務(wù)中小企業(yè)發(fā)展。以法律的形式出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也具有較高的權(quán)威性與整體性。

（二）直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠并存

加大直接優(yōu)惠力度，重視間接優(yōu)惠。在直接優(yōu)惠政策方面，歐盟國(guó)家的中小企業(yè)通常享受一個(gè)較低稅率。美國(guó)大部分中小企業(yè)則是以經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，承擔(dān)了一個(gè)較低的稅負(fù)。外國(guó)政府也十分重視間接優(yōu)惠政策的配合使用，如英國(guó)的稅收優(yōu)惠政策中就有這樣的規(guī)定，對(duì)于符合條件的中小企業(yè)，其相關(guān)成本支出可按230%加計(jì)扣除；若發(fā)生虧損，可按14.5%進(jìn)行稅收抵免。

（三）設(shè)立政策性機(jī)構(gòu)

政策性機(jī)構(gòu)的大力支持對(duì)于中小企業(yè)的健康快速發(fā)展有著至關(guān)重要的積極作用。美國(guó)政府專門設(shè)立的小企業(yè)管理局，向中小企業(yè)提供管理咨詢、創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)等多項(xiàng)服務(wù)。對(duì)于日本來(lái)說(shuō)，則是由多方主體共同合作，組成行政管理組織，為中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供助力。至于德國(guó)，則是成立了擔(dān)保銀行，不僅可以為中小企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)提供擔(dān)保，而且還可以對(duì)其進(jìn)行股權(quán)融資，功能較為全面，形成了一個(gè)較為系統(tǒng)的信用擔(dān)保體系，拓寬了中小企業(yè)籌集資金的渠道，又大大增加了中小企業(yè)從商業(yè)銀行中獲取貸款的機(jī)會(huì)。

四、促進(jìn)中小企業(yè)融資稅收政策建議

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)扶持中小企業(yè)融資的稅收政策缺乏系統(tǒng)性與權(quán)威性，政策扶持力度不足等，對(duì)此本文提出以下建議。

（一）完善稅收法律體系

我國(guó)各級(jí)政府發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策不少，但多是以規(guī)章和暫行條例的形式為主，法律權(quán)威性較弱。且多主體制定政策缺乏統(tǒng)一性，也會(huì)在實(shí)行層面造成一定混亂。此外，稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性較短，一般只有兩三年左右，政策的不穩(wěn)定性對(duì)于市場(chǎng)來(lái)說(shuō)乃是風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于中小企業(yè)而言則是危機(jī)。因此，政府應(yīng)在法律的層面上，統(tǒng)籌制定促進(jìn)中小企業(yè)融資、扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，不僅可以兼顧短期效益與長(zhǎng)期發(fā)展，還可提高政策的執(zhí)行效率與效果。

（二）完善內(nèi)源融資稅收優(yōu)惠政策

首先，對(duì)于企業(yè)的不同發(fā)展階段，稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)融資的重要性與效果有所不同，故而在制定扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策需有所側(cè)重，給予差別化的優(yōu)惠政策。其次，我國(guó)目前對(duì)扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策多為直接優(yōu)惠，而在間接優(yōu)惠方面重視程度較為不足。間接優(yōu)惠，方式較為靈活多樣，比如加計(jì)扣除，加速折舊等，通常而言是在企業(yè)產(chǎn)生納稅行為之前發(fā)揮作用的，對(duì)于初創(chuàng)期的小企業(yè)而言意義斐然。最后，這種類型的優(yōu)惠可以助力企業(yè)健全規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理制度，加快技術(shù)與設(shè)備更新?lián)Q代周期，培育創(chuàng)新型企業(yè)。所以我國(guó)政府不僅要強(qiáng)調(diào)加大稅收優(yōu)惠的實(shí)施力度，與此同時(shí)更要注重直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠的協(xié)調(diào)配合使用。

（三）完善外源融資的稅收優(yōu)惠政策

中小企業(yè)的貸款大部分來(lái)自銀行，其次是民間借貸。而對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，大型企業(yè)盈利能力穩(wěn)定，還款風(fēng)險(xiǎn)較低，即便貸款利率低一些，也總是最保險(xiǎn)與穩(wěn)定的，出于資金安全性考慮，將資金更多投入到大型企業(yè)無(wú)可厚非，這是由市場(chǎng)決定的。資本在市場(chǎng)中是逐利的，但對(duì)于銀行等貸款機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，資金的安全性才是第一位的，利潤(rùn)是次要目標(biāo)。因此需要政府出面，制定相應(yīng)的引導(dǎo)性政策，不僅要給予銀行等金融貸款機(jī)構(gòu)以優(yōu)惠，而且更重要的是需要提升貸款機(jī)構(gòu)對(duì)于中小企業(yè)的信心，減少對(duì)于中小企業(yè)還款的違約風(fēng)險(xiǎn)之擔(dān)憂。關(guān)于這一方面，應(yīng)由政府主導(dǎo)，與社會(huì)多方資本主體攜手，共同建立對(duì)于中小企業(yè)的融資擔(dān)保組織或者平臺(tái)，在這樣的擔(dān)保組織或者平臺(tái)中，政府主要負(fù)責(zé)監(jiān)管與協(xié)調(diào)，同時(shí)給予社會(huì)資本主體一定程度的稅收優(yōu)惠或者其他在發(fā)展上的政策扶持，促進(jìn)中小企業(yè)與資本主體增進(jìn)了解、建立互信互幫基礎(chǔ)，一旦中小企業(yè)有了較為穩(wěn)定可靠的擔(dān)保方，其貸款難度將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)降低，在中小企業(yè)發(fā)展起來(lái)之后，可以給予擔(dān)保組織或者平臺(tái)中的社會(huì)資本方一定的優(yōu)先投資權(quán)等，由此形成一個(gè)多方受益的可持續(xù)發(fā)展的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)互惠共贏，良性發(fā)展。