劉媛

（北京市地鐵運(yùn)營(yíng)有限公司，北京 100044）

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，城市軌道交通公司在接受著諸多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著更多的壓力和挑戰(zhàn)。城市軌道交通公司主要任務(wù)是為廣大市民提供安全、便利的出行服務(wù)，具有較強(qiáng)的公益性質(zhì)，這就決定其首要目標(biāo)是取得社會(huì)效益，而經(jīng)濟(jì)效益則為輔。由于受到政策等各種因素的影響，目前我國(guó)大部分城市軌道交通公司的經(jīng)營(yíng)處于虧損狀態(tài)，需要依賴政府財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)彌補(bǔ)虧損，這為當(dāng)?shù)卣?cái)政帶來(lái)了巨大壓力，也為軌道交通公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更大的困難和挑戰(zhàn)。作為重要的現(xiàn)代化城市交通工具，城市軌道交通運(yùn)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了能夠在新形勢(shì)下盡快適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略和管理的要求，切實(shí)落實(shí)各項(xiàng)工作發(fā)展目標(biāo)，城市軌道交通公司必須從內(nèi)部著手提升經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)一步優(yōu)化資源配置、節(jié)約成本、提升效益，減輕虧損程度，緩解政府財(cái)政壓力，保障企業(yè)運(yùn)行的長(zhǎng)效性和穩(wěn)定性。

二、新形勢(shì)下城市軌道交通公司全面預(yù)算管理的目的

會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)的專家和學(xué)者們通常認(rèn)為：那些正在高速發(fā)展、但缺乏完善全面預(yù)算管理體系的企業(yè)就如同沒(méi)有安全保障，但在高速公路上超速行駛的汽車，其面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)發(fā)展的速度成正比，一旦企業(yè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)紕漏則會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果，可能導(dǎo)致因資金鏈短暫斷裂而走向末路、流動(dòng)資金不足而經(jīng)營(yíng)舉步維艱、成本管控不力而效益低迷等情況發(fā)生。軌道交通公司要充分運(yùn)用預(yù)算管理，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)其達(dá)到盤活既有資源、開(kāi)源節(jié)流、降本增效、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的目的。

三、新形勢(shì)下城市軌道交通公司全面預(yù)算管理的必要性

（一）企業(yè)環(huán)境的不確定性和經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性

城市軌道交通作為公共交通行業(yè)，必須遵循公益優(yōu)先的基本原則，要以社會(huì)效益為主，同時(shí)兼顧統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)效益，這就給企業(yè)經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求。同時(shí)，軌道交通行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)主體不斷增加，競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)愈加激烈，城市軌道交通企業(yè)所面臨的環(huán)境也日趨復(fù)雜，線路運(yùn)營(yíng)權(quán)不再是以前的政府分配形式，而是采用PPP等市場(chǎng)機(jī)制競(jìng)爭(zhēng)取得。若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得發(fā)展，最主要的是企業(yè)自身的各項(xiàng)條件要好，要擁有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿εc核心競(jìng)爭(zhēng)力，而全面預(yù)算管理是企業(yè)自我優(yōu)化提升的很好方法和途徑。

（二）協(xié)調(diào)企業(yè)契約關(guān)系的需要

契約關(guān)系貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及環(huán)節(jié)中，協(xié)調(diào)著各利益相關(guān)方的權(quán)、責(zé)、利，這就要求企業(yè)要認(rèn)清和理順契約關(guān)系，善于運(yùn)用契約關(guān)系解決管理過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。對(duì)于城市軌道交通公司而言，最重要的契約關(guān)系主要包括政府、乘客、企業(yè)員工。政府希望城市軌道交通能夠幫助治理城市病，提升市民生活品質(zhì)，但不愿意其帶來(lái)過(guò)大的財(cái)政壓力；乘客希望享受更加安全便捷的優(yōu)質(zhì)出行體驗(yàn)，但不愿意為其支付更高的票價(jià)；企業(yè)員工希望得到更好的薪酬福利，但不愿意工作過(guò)于勞累。全面預(yù)算管理與生俱來(lái)的資源配置作用，能夠幫助企業(yè)協(xié)調(diào)好各方利益關(guān)系，通過(guò)充分考慮各契約方的訴求優(yōu)化資源配置和使用，努力做到令政府信任、乘客稱贊、員工滿意。

四、城市軌道交通公司全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)重要管理手段，也是公司整體運(yùn)營(yíng)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。作為企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)具有全局統(tǒng)馭的作用，而預(yù)算目標(biāo)作為企業(yè)短期任務(wù)目標(biāo)，是一項(xiàng)當(dāng)前具體執(zhí)行的目標(biāo)，具有較強(qiáng)的可操作性，更是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種定量表達(dá)，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，部分城市軌道交通公司在預(yù)算制定過(guò)程中并沒(méi)有搞清楚該如何運(yùn)用預(yù)算服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算沒(méi)能與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相呼應(yīng)，預(yù)算總體缺乏方向性指引。如，每年都會(huì)制定并下發(fā)大量的預(yù)算指標(biāo)，但是這些指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系不清晰，特別是一些關(guān)鍵性目標(biāo)沒(méi)有與預(yù)算相掛鉤，如走行公里、客運(yùn)量等生產(chǎn)性目標(biāo)、增值服務(wù)業(yè)務(wù)的效益類目標(biāo)、提升競(jìng)爭(zhēng)力的技術(shù)創(chuàng)新類目標(biāo)等。戰(zhàn)略與預(yù)算之間缺少銜接的橋梁，導(dǎo)致預(yù)算僅是一個(gè)短視目標(biāo)，且站位不夠高，沒(méi)有發(fā)揮預(yù)算為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的作用。

（二）缺乏健全的預(yù)算指標(biāo)體系

全面預(yù)算的編制邏輯過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有建立起系統(tǒng)性的指標(biāo)體系，并且指標(biāo)的設(shè)定缺乏科學(xué)合理的定量方法，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)偏差過(guò)大等情況，從而使預(yù)算喪失了約束與激勵(lì)性作用。如，對(duì)于收入指標(biāo)的編制脫離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，仍采用拍腦袋的方式?jīng)Q定，且收入與成本缺少對(duì)應(yīng)關(guān)系，導(dǎo)致收入指標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相脫節(jié)；又如，編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，對(duì)于延續(xù)性工作直接用去年實(shí)際數(shù)乘以一個(gè)增長(zhǎng)百分比，對(duì)于新增、缺少數(shù)據(jù)支持的事項(xiàng)則根據(jù)經(jīng)驗(yàn)粗略估計(jì)，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算編制及審核基礎(chǔ)，成本控制粗放。以上情況，直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)下屬分公司預(yù)算執(zhí)行故意貼合預(yù)算、年底突擊花錢的情況，形成“有錢不用、過(guò)期作廢”思想；部分下達(dá)給子公司的收入、利潤(rùn)目標(biāo)過(guò)高或過(guò)低，企業(yè)不可能完成目標(biāo)或目標(biāo)達(dá)不到激勵(lì)作用。這些問(wèn)題也直接影響了下一步的預(yù)算控制及分析工作，使預(yù)算數(shù)據(jù)失去參考價(jià)值，與實(shí)際數(shù)據(jù)之間缺乏同比或環(huán)比的可比性，不能有效揭示和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題。

（三）預(yù)算執(zhí)行松弛或不到位

預(yù)算執(zhí)行起著承上啟下的作用，既要針對(duì)預(yù)算目標(biāo)確定行動(dòng)方案并落實(shí)，又要為預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核提供參考數(shù)據(jù)。但是，在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常容易出現(xiàn)執(zhí)行松弛和不到位的情況。一方面，由于城市軌道交通行業(yè)具有一定的公益性，企業(yè)的主要收入受到政府票價(jià)政策的限制，若設(shè)法提升客運(yùn)量可能導(dǎo)致更多的虧損，并且增加運(yùn)營(yíng)安全風(fēng)險(xiǎn)，這導(dǎo)致城市軌道交通企業(yè)對(duì)票款收入和其他收入等重要指標(biāo)的完成情況重視不夠，在收入、效益類預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行上缺少動(dòng)力和積極性。另一方面，雖然企業(yè)將主要精力放在了成本控制上，但有的預(yù)算目標(biāo)未能分解至企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)任務(wù)，沒(méi)有形成“錢”與“事”的一一對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程存在隨意性；或者有的預(yù)算目標(biāo)分解不夠細(xì)致徹底，以至于具體執(zhí)行的部門及員工對(duì)預(yù)算目標(biāo)不了解，不清楚預(yù)算目標(biāo)具體包含哪些工作任務(wù)，更談不上執(zhí)行效果，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際“兩張皮”的現(xiàn)象。

（四）預(yù)算缺乏有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各級(jí)單位及員工，是一項(xiàng)全過(guò)程、動(dòng)態(tài)化的管理體系，不是企業(yè)內(nèi)部任何一個(gè)部門或員工能夠獨(dú)立完成的工作，而如何讓各級(jí)單位及人員重視預(yù)算管理，自覺(jué)將預(yù)算指標(biāo)作為工作的努力方向，就要建立配套的預(yù)算獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。但是，部分城市軌道交通公司在預(yù)算考核機(jī)制的建立和執(zhí)行方面存在諸多問(wèn)題，一方面，目前國(guó)內(nèi)的城市軌道交通公司多為國(guó)有企業(yè)性質(zhì)，且企業(yè)收入依靠政府財(cái)政補(bǔ)貼，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)自負(fù)盈虧；另一方面，增收途徑較少，且部分增收措施受到政策性限制，導(dǎo)致企業(yè)缺少構(gòu)建預(yù)算管理獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制的動(dòng)力，或者構(gòu)建的考核機(jī)制浮于表面，績(jī)效考核指標(biāo)與各單位和人員的經(jīng)營(yíng)及工作成果對(duì)應(yīng)性差，考核機(jī)制未能得到充分落實(shí)；預(yù)算考核多集中在針對(duì)成本控制方面的懲罰性負(fù)面考核，各級(jí)單位和人員對(duì)考核機(jī)制呈消極抵觸情緒。

五、新形勢(shì)下城市軌道交通公司全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施

（一）樹(shù)立戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算保駕護(hù)航作用

企業(yè)必須從上至下盡快轉(zhuǎn)變觀念，從戰(zhàn)略的高度定義預(yù)算管理，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略引入預(yù)算管理體系，即戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理。首先要將公司總體戰(zhàn)略進(jìn)行分解，形成一級(jí)總目標(biāo)、二級(jí)任務(wù)目標(biāo)，并對(duì)應(yīng)任務(wù)目標(biāo)的制定分年實(shí)施舉措，將戰(zhàn)略目標(biāo)落到企業(yè)實(shí)際工作的具體事項(xiàng)中去。然后，針對(duì)具體實(shí)施舉措編制預(yù)算，形成戰(zhàn)略-舉措-預(yù)算相連接的管理體系，做到“錢”“事”相宜。例如，某企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略中提出了“提高網(wǎng)絡(luò)運(yùn)輸效率和能力，吸引客流增加運(yùn)量”的目標(biāo)，根據(jù)該目標(biāo)任務(wù)具體分解為加強(qiáng)技術(shù)設(shè)備改造，實(shí)現(xiàn)骨干線路行車間隔均具備達(dá)到2分鐘；提高員工服務(wù)素養(yǎng)、完善服務(wù)設(shè)施功能、改善服務(wù)環(huán)境，達(dá)到年客運(yùn)量逐年提升5%等二級(jí)任務(wù)目標(biāo)，接下來(lái)根據(jù)二級(jí)任務(wù)目標(biāo)配套具體工作舉措，如車載信號(hào)設(shè)備改造；增加車站便利服務(wù)店、站臺(tái)座椅、自助售票服務(wù)設(shè)備；站務(wù)服務(wù)人員系統(tǒng)性培訓(xùn)等。最后，在編制預(yù)算時(shí)考慮上述具體舉措預(yù)計(jì)發(fā)生的具體費(fèi)用，同時(shí)預(yù)測(cè)舉措落地后帶來(lái)的收入效益的提升，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算有效銜接。

（二）建立健全預(yù)算價(jià)格體系，夯實(shí)預(yù)算編制基礎(chǔ)

預(yù)算編制的準(zhǔn)確性取決于預(yù)算編制基礎(chǔ)是否合理、完備，預(yù)算編制基礎(chǔ)的形成需要結(jié)合歷史數(shù)據(jù)的積累以及市場(chǎng)行業(yè)數(shù)據(jù)調(diào)研，統(tǒng)籌考慮兩者才能形成科學(xué)合理的編制基礎(chǔ)。通俗來(lái)講，預(yù)算由數(shù)量與價(jià)格兩個(gè)因素決定，那么就要研究制定價(jià)格機(jī)制。軌道交通企業(yè)可以對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分塊處理，按照專業(yè)分成不同的業(yè)務(wù)單元，如車務(wù)服務(wù)、站務(wù)服務(wù)、機(jī)電設(shè)備、線路專業(yè)等，各專業(yè)根據(jù)特點(diǎn)合理劃分業(yè)務(wù)單元，選擇計(jì)價(jià)單位，形成分業(yè)務(wù)、分線的內(nèi)部?jī)r(jià)格體系。例如，車務(wù)服務(wù)專業(yè)，可以按照車公里、客運(yùn)量等重要生產(chǎn)計(jì)劃指標(biāo)，形成車公里價(jià)格和人次價(jià)格。車公里價(jià)格可以進(jìn)一步根據(jù)車輛行駛強(qiáng)度分為市區(qū)線單價(jià)、郊區(qū)線單價(jià)，將每車公里產(chǎn)生的人工、電力、維修等成本費(fèi)用及利潤(rùn)均包含在車公里單價(jià)中，從而根據(jù)每年按照年度生產(chǎn)計(jì)劃制定的走行公里，計(jì)算出企業(yè)預(yù)計(jì)收入及成本。同時(shí)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，需定期根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及行業(yè)市場(chǎng)趨勢(shì)進(jìn)行調(diào)整，以確保預(yù)算基礎(chǔ)的科學(xué)性與合理性。

（三）完善預(yù)算考評(píng)機(jī)制，提升降本增效積極性

造成預(yù)算執(zhí)行松弛的原因很復(fù)雜，若想從根本上解決這種現(xiàn)象，應(yīng)該從體制機(jī)制方面入手。對(duì)于部分軌道交通企業(yè)來(lái)看，企業(yè)性質(zhì)、運(yùn)營(yíng)模式及收入取得方式等都是重要的影響因素。對(duì)于預(yù)算收入類指標(biāo)，由于依靠政府補(bǔ)貼經(jīng)營(yíng)，總體而言政府補(bǔ)貼與企業(yè)收入此消彼長(zhǎng)，且受政府核定工資總額限制，企業(yè)收益無(wú)法用于員工薪酬額外獎(jiǎng)勵(lì)，這從根本上降低了企業(yè)創(chuàng)收的動(dòng)力。對(duì)此，應(yīng)重點(diǎn)從政府層面及企業(yè)內(nèi)部層級(jí)建立激勵(lì)性措施，如對(duì)企業(yè)客運(yùn)量提升較為明顯且安全指標(biāo)完成較好、增值服務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)收益效果顯著等，適當(dāng)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)或稅費(fèi)減免等政策，激發(fā)企業(yè)提升效益的積極性。對(duì)于預(yù)算成本類指標(biāo)，要細(xì)化預(yù)算分解工作，一方面要將預(yù)算事項(xiàng)與預(yù)算金額一一對(duì)應(yīng)，增強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性，減少新增臨時(shí)性且不必要的預(yù)算開(kāi)支；另一方面，將預(yù)算金額橫向分解至部門及責(zé)任人，縱向分解到季度或月份，確保預(yù)算有人落實(shí)、并按時(shí)落實(shí)，同時(shí)對(duì)應(yīng)形成考核指標(biāo)，就預(yù)算完成情況對(duì)具體責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

（四）建立信息反饋及預(yù)警系統(tǒng)，提升管控效率及風(fēng)險(xiǎn)防控能力

城市軌道交通行業(yè)正處于快速發(fā)展階段，隨著運(yùn)營(yíng)路線的增加，企業(yè)資金盤子越來(lái)越大，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)及管理數(shù)據(jù)越來(lái)越多，必須依靠管理信息化來(lái)確保相關(guān)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于預(yù)算管理而言，應(yīng)將管理的全鏈條納入信息化操作和監(jiān)控。首先，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算體系與會(huì)計(jì)核算體系在信息系統(tǒng)中的銜接，在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督階段能夠?qū)崟r(shí)從核算體系抓取數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)信息。同時(shí)，要通過(guò)建立企業(yè)全量數(shù)據(jù)倉(cāng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的銜接，在預(yù)算基礎(chǔ)制定過(guò)程中能夠取得歷史業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的支撐。再者，要在預(yù)算信息系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)警指標(biāo)和閾值，將資產(chǎn)負(fù)債率、銷售增長(zhǎng)率、資本保值增值率等財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)嵌入系統(tǒng)，并依據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立浮動(dòng)比率的閾值，在系統(tǒng)抓取核算數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)過(guò)程時(shí)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)測(cè)算指標(biāo)完成結(jié)果和進(jìn)度，對(duì)于接近閾值的指標(biāo)提前發(fā)出預(yù)警，提示企業(yè)防御風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取改進(jìn)措施。

六、結(jié)束語(yǔ)

城市軌道交通行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的生存與發(fā)展離不開(kāi)自我管理能力的持續(xù)提升，而全面預(yù)算則是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的有力工具和抓手。全面預(yù)算管理應(yīng)緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，將預(yù)算與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)融合在一起，通過(guò)建立科學(xué)合理的價(jià)格體系、考評(píng)機(jī)制及信息反饋及預(yù)警系統(tǒng)，形成健全完善的預(yù)算管理體系，從而充分發(fā)揮預(yù)算合理配置企業(yè)資源，提升企業(yè)效益效率，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航的作用。