童錫華

（杭州市蕭山區(qū)人民政府義蓬街道辦事處，浙江 杭州 311200）

完善科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系可以幫助單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制之中，可能干擾管理層判斷和決策、阻礙既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的差錯(cuò)與缺陷，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范，可提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控水平，有效提高單位的管理水平以及運(yùn)作效率，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括包含監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、管理職能和服務(wù)職能，對(duì)內(nèi)部的控制系統(tǒng)、管理制度、管理模式進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。一般而言，內(nèi)部各部門機(jī)構(gòu)之間通過(guò)內(nèi)部審計(jì)維系起制約與平衡：一方面，督促內(nèi)部機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法規(guī)范性，另一方面，輔助管理層進(jìn)行決策活動(dòng)，適時(shí)根據(jù)實(shí)際做出調(diào)整，提升經(jīng)營(yíng)效益。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用

合宜的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)中無(wú)法刪除的一個(gè)核心之一，保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、資金流轉(zhuǎn)穩(wěn)定效益更高，流傳效率也進(jìn)一步提高，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部同時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的隱患，規(guī)避重大損失，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的合法安全、保值增值有著重大意義。

（二）對(duì)決策的指導(dǎo)作用

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于貫徹落實(shí)相關(guān)制度、計(jì)劃起到監(jiān)督作用，進(jìn)而為決策提供依據(jù)?，F(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)在不斷的發(fā)展完善中，已然從起初的查錯(cuò)防弊進(jìn)展至現(xiàn)今對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系的審計(jì)，滲透到生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)和管理等各環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)除了規(guī)范本單位的企業(yè)正?；顒?dòng)和資金運(yùn)轉(zhuǎn)遵守法律法規(guī)和政府的相關(guān)政策，并且還確保企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定、規(guī)章以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)，完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)搜羅到的信息，察覺(jué)到的一些苗頭性的漏洞，均為管理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有效依據(jù)。在這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)要通過(guò)合法公平競(jìng)爭(zhēng)取得勝出，離不開確切有效的投資決策和經(jīng)營(yíng)決策，而內(nèi)部審計(jì)則能對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理和企業(yè)績(jī)效展開深入透析，整理、提取和反饋出許多有價(jià)值的信息，使管理層做出正確決策有據(jù)可依。

（三）對(duì)企業(yè)發(fā)展的監(jiān)管作用

內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)設(shè)與企業(yè)，行使監(jiān)管職責(zé)的機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)確監(jiān)管著企業(yè)在經(jīng)濟(jì)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)決議、投資動(dòng)向、生產(chǎn)管理等各個(gè)方面的動(dòng)態(tài)，在履行審計(jì)職能中不僅僅可以及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)端倪，更為重要的是輔助找尋分析問(wèn)題出現(xiàn)的誘因，提出切實(shí)有效的調(diào)整措施并監(jiān)督貫徹整改，促使企業(yè)厘正和強(qiáng)化管理，以提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向作用

企業(yè)須從控制成本，發(fā)覺(jué)新的潛在市場(chǎng)著手。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過(guò)程、各環(huán)節(jié)的審查，對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)弊端，審視形成的原因，核查經(jīng)營(yíng)效績(jī)，歸納經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，提煉出財(cái)力、人力、物力等方面尚存的內(nèi)部潛力，并據(jù)此采取應(yīng)變舉措，大大推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

綜上所述，大力支持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員實(shí)現(xiàn)職能的科學(xué)轉(zhuǎn)變，加大內(nèi)部審計(jì)人員與其他部門之間的溝通和協(xié)同合作力度，協(xié)助其通過(guò)科學(xué)的途徑來(lái)開展高效的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，并且通過(guò)其風(fēng)險(xiǎn)管理的引導(dǎo)作用，提高內(nèi)部各層級(jí)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和應(yīng)對(duì)能力，促使普遍的人員廣泛有效地參與風(fēng)險(xiǎn)管理，充分發(fā)揮出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的潛力。

二、現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題與不足

當(dāng)前形勢(shì)下，堅(jiān)持完善和貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)保持效益平穩(wěn)增長(zhǎng)的重要前提，而提高內(nèi)部審計(jì)的地位、加強(qiáng)各管理階層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視則是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。然而，普遍的現(xiàn)象是，現(xiàn)階段各行業(yè)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系尚不完善，不僅僅在內(nèi)部審計(jì)的管理體制上，還是在其職能目標(biāo)方面，都尚存著不容小覷的缺陷：

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，管理體制較落后

審計(jì)的獨(dú)立性，主要體現(xiàn)在審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督等其他性質(zhì)監(jiān)督有著根本的區(qū)別。所謂獨(dú)立性，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在進(jìn)行審計(jì)工作中，不受可能與內(nèi)部審計(jì)客觀利益存在沖突的因素影響?？梢哉f(shuō)審計(jì)的獨(dú)立性引導(dǎo)著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作的方向和結(jié)果。缺乏必要的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)決策的準(zhǔn)確性就會(huì)失去保障。審計(jì)主體的獨(dú)立性發(fā)揮不足，勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)作用積極性的發(fā)揮。比如審計(jì)主體在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，如若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意志過(guò)多干預(yù)左右而致使審計(jì)人員無(wú)法充分揭示管理者的失誤，從而造成難以預(yù)估的后果。在我國(guó)各行各業(yè)都存在一個(gè)普遍且嚴(yán)峻的現(xiàn)象，即表面上獨(dú)立性很高，內(nèi)部審計(jì)按原則對(duì)董事會(huì)和單位負(fù)責(zé)人實(shí)行監(jiān)督且對(duì)其負(fù)責(zé)，然而實(shí)際上，審計(jì)主體在不同程度上受到來(lái)自企業(yè)上司及其他相關(guān)部門不斷的制約和干擾。在企業(yè)內(nèi)部政策和利益導(dǎo)向等多重壓力推擠下，審計(jì)人員往往難以保證審計(jì)工作的公正切實(shí)進(jìn)行，審計(jì)效果和評(píng)價(jià)總是大打折扣。內(nèi)部審計(jì)人員一旦缺乏和其審計(jì)項(xiàng)目保持充分獨(dú)立的前提，審計(jì)工作的公正無(wú)偏皆是一紙空文，內(nèi)部審計(jì)也失去了既有意義。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能面狹隘，利用率較低

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概念不夠明確，審計(jì)涵蓋面較為狹窄，這大大地限制了審計(jì)作用的充分發(fā)揮。一直以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，其主要涉足領(lǐng)域依然局限在對(duì)財(cái)務(wù)的審查上，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層面則是遙不可及。但是企業(yè)發(fā)生的差池和滋生的枉法舞弊行為卻往往存在于經(jīng)營(yíng)管理層面。從企業(yè)的物資購(gòu)置、生產(chǎn)控制、資產(chǎn)管理、銷售結(jié)算的各個(gè)環(huán)節(jié)是否合法合理，到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益控制程度是否切實(shí)有效，從內(nèi)部運(yùn)行制度是否健全有力，到管理策略方針是否貫徹落實(shí)等一系列問(wèn)題，由于內(nèi)部控制涵蓋面的狹隘性，都沒(méi)能得到充分的檢查核實(shí)。簡(jiǎn)括而言，當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)缺乏深度和廣度。內(nèi)部審計(jì)主體往往花費(fèi)大量精力在核查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠真實(shí)性上，而忽視了更深層次、更廣層面的對(duì)于經(jīng)營(yíng)行為的督察。按先后順序來(lái)看，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核查屬于事后審計(jì)，在我國(guó)企業(yè)審計(jì)中占主流，而具有預(yù)防作用的事前審計(jì)幾乎不存在，這便是內(nèi)部審計(jì)范圍狹隘的現(xiàn)狀。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確

當(dāng)代企業(yè)普遍存在一個(gè)現(xiàn)狀，即對(duì)于管理層，他們對(duì)審計(jì)工作的重心置于對(duì)內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)成果的監(jiān)管和評(píng)價(jià)上，預(yù)期達(dá)到為管理和計(jì)劃提供決策依據(jù)，最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化服務(wù)。然而另一方面，所有者則需要準(zhǔn)確收集會(huì)計(jì)報(bào)表、賬目等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)探析管理者的經(jīng)營(yíng)水平和管理能力，著眼于整體把握企業(yè)資本的運(yùn)轉(zhuǎn)以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期效益。與此相對(duì)，管理者則往往為了實(shí)現(xiàn)短期效益最優(yōu)化或者自身利益最大化，可能在會(huì)計(jì)信息方面片面地夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，回避不當(dāng)決策帶來(lái)的損失，與所有者的權(quán)益形成一定程度上的矛盾。

三、內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益方面的建議

根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)各類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有情況和可能存在的需要改進(jìn)之處，本真針對(duì)性的在風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避防范和提高經(jīng)濟(jì)效益方面提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）完善內(nèi)部管理體系，擴(kuò)大審計(jì)范疇

內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以提升經(jīng)濟(jì)效益為審計(jì)工作的根本，并圍繞此積極開展事前審計(jì)和事中審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)的防范作用切實(shí)有效地落到實(shí)處。以提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力為宗旨，對(duì)資金流向、成本控制、工程投資等各個(gè)方面各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)督察，輔助管理層調(diào)查透析企業(yè)管理中暴露出來(lái)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，要統(tǒng)籌分析，尤其是要加強(qiáng)對(duì)接口部位的管控，作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，從企業(yè)發(fā)展的根本利益和原則出發(fā)，提出更正舉措，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）革新審計(jì)辦法，深化審計(jì)效益

科學(xué)合理的工作方法是開展審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵所在，需要結(jié)合實(shí)際，來(lái)合理選定，照搬一成不變的固定審計(jì)模式是不可取的，往往導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法充分發(fā)揮其職能。摒棄固有的事后審計(jì)模式，革新為事前、事中、事后并重的模式，及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并做出有效的應(yīng)對(duì)校正措施。揚(yáng)棄固有的側(cè)重于對(duì)成本、費(fèi)用、利潤(rùn)的審查模式，革新為注重對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性的核查。現(xiàn)在審計(jì)要從單純審計(jì)財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)變到審計(jì)資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門，促使企業(yè)降低成本，減少原材料和能源的耗用，杜絕浪費(fèi)，使企業(yè)資金循環(huán)暢順，達(dá)到投入少，產(chǎn)出多。同時(shí)，加大對(duì)重大經(jīng)濟(jì)合同、重要項(xiàng)目、工程與決算等審計(jì)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)互動(dòng)，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用

為促進(jìn)審計(jì)結(jié)果更充分的發(fā)揮效用，審計(jì)部門應(yīng)該重視增強(qiáng)工作中的協(xié)調(diào)互動(dòng)。一方面應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)部門的溝通，尋求其配合，實(shí)事求是，協(xié)同探究如何解決工作中暴露出的問(wèn)題，及時(shí)有效地改正。另一方面，加強(qiáng)與管理層的溝通，充分了解其要求以及企業(yè)的利益導(dǎo)向，完成審計(jì)工作后應(yīng)將審計(jì)結(jié)果提供給管理層及各相關(guān)部門，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享，為公司經(jīng)營(yíng)管理所用。加強(qiáng)審計(jì)互動(dòng)，在促進(jìn)審計(jì)主體客體之間協(xié)調(diào)、提高審計(jì)工作效率的同時(shí)，還有效提高了審計(jì)過(guò)程中暴露出的問(wèn)題的校正，深化了審計(jì)的效用。此外，審計(jì)結(jié)果的共享，可以促進(jìn)其他各部門對(duì)自身的檢查反省，避免雷同錯(cuò)誤的反復(fù)出現(xiàn)。

四、總結(jié)

在這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，我國(guó)的各類型新型企業(yè)正面臨著不可忽視的潛藏著的經(jīng)營(yíng)與財(cái)管風(fēng)險(xiǎn)，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步進(jìn)步和轉(zhuǎn)型，本身我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)也在自我完善，并且外國(guó)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的比例也將穩(wěn)步上升，這對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)適應(yīng)現(xiàn)代化水平和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制以及應(yīng)對(duì)措施提出了更高的要求，并且，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是在一直深化的，過(guò)去不曾面對(duì)的的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將以新的面目出現(xiàn)在現(xiàn)存的大部分企業(yè)中，其類型與起因也發(fā)生了很大變化，同時(shí)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)帶來(lái)資金供應(yīng)不足，資源緊張，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資金走向整體趨勢(shì)變的更加合理及企業(yè)投資回報(bào)率穩(wěn)步上升的實(shí)情，進(jìn)一步說(shuō)明了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律——經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快，內(nèi)部審計(jì)的防范作用就越加重要。

因此，當(dāng)代企業(yè)應(yīng)更加積極充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，針對(duì)實(shí)情現(xiàn)狀，同時(shí)結(jié)合國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)理論成果，尋求針對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部審計(jì)的有效手段和策略。而就現(xiàn)存企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)抓住寶貴的發(fā)展契機(jī)，及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)策略，將研究成果與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，有針對(duì)性的提出方案，提高其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范能力，爭(zhēng)取對(duì)現(xiàn)代企業(yè)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范發(fā)揮更大的作用。

總之，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國(guó)家，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)注重程度愈高，越是大型的跨國(guó)公司，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越看重。建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)控制度抓住機(jī)遇，提高經(jīng)濟(jì)效益降低內(nèi)部存在，要達(dá)到這一目的，必須著重加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)工作跨上一個(gè)新臺(tái)階。