劉愛(ài)云

（湖南省衡陽(yáng)市衡山縣教育局，湖南 衡陽(yáng) 421300）

一、引言

為統(tǒng)一行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，提高政府各部門(mén)和單位會(huì)計(jì)信息的可比性，財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行 政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府會(huì)計(jì)制度》），并于2019年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)施行。由此，在相應(yīng)政策和法規(guī)的指導(dǎo)下，我國(guó)構(gòu)建的行政事業(yè)單位新會(huì)計(jì)體系已取得了明顯進(jìn)展。新《政府會(huì)計(jì)制度》重新構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。在新制度的實(shí)施過(guò)程中，一些問(wèn)題和困難也隨之顯露出來(lái)。行政事業(yè)單位有效落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》的重要性具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）增加信息完整性、準(zhǔn)確性

首先，新《政府會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)和負(fù)債核算范圍擴(kuò)大了：增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債、文物文化資產(chǎn)、住房資產(chǎn)等的核算內(nèi)容，顯著提升了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息完整性、準(zhǔn)確性。其次，新《政府會(huì)計(jì)制度》整合了基建會(huì)計(jì)核算，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，新《政府會(huì)計(jì)制度》在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方面，將基建工程與在建工程項(xiàng)目進(jìn)行整合，不再按原制度下的核算模式那樣，單獨(dú)核算與單獨(dú)建賬，而是將數(shù)據(jù)進(jìn)行合并，把兩個(gè)項(xiàng)目合并到大賬核算系統(tǒng)中，按照這個(gè)進(jìn)行整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性。

（二）提高信息的相關(guān)性

新《政府會(huì)計(jì)制度》重構(gòu)了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算模式，其主要特征與特點(diǎn)是“雙報(bào)表”“雙基礎(chǔ)”“雙功能”。即在原來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使會(huì)計(jì)核算功能得以提高，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中增加了應(yīng)付與應(yīng)收款項(xiàng)、費(fèi)用及收入等核算內(nèi)容；以此強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。新《政府會(huì)計(jì)制度》的權(quán)責(zé)發(fā)生制有效反映了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本，為行政事業(yè)單位的相關(guān)決策工作提供支持。

（三）提高信息的可比性

相較于原會(huì)計(jì)制度，新《政府會(huì)計(jì)制度》一般不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，事業(yè)單位也不再分行業(yè)，而是保留行政事業(yè)單位原有的通用會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)，再根據(jù)改革的需要增加行政事業(yè)單位的公共性業(yè)務(wù)、事項(xiàng)，以統(tǒng)一各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與口徑的全面統(tǒng)一。政府會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，使政府各部門(mén)、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性得到大大的提高。

二、行政事業(yè)單位執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高，儲(chǔ)備不夠

舊會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位主要采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式，具體操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)水平要求也不高，會(huì)計(jì)人員只需熟悉預(yù)算會(huì)計(jì)處理方式。而在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。這就要求財(cái)務(wù)人員必須具有較高的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)水平，他們不但要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需具備較高的專(zhuān)業(yè)判斷能力和與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)能力。而現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，近年來(lái)許多基層行政事業(yè)單位很少招考錄用專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，而財(cái)務(wù)人員退休人數(shù)卻不斷在增加。由于工作崗位的需要，“半路出家”做財(cái)務(wù)的現(xiàn)象在各單位不在少數(shù)，大多是由行政事業(yè)單位的其他部門(mén)人員調(diào)整轉(zhuǎn)做財(cái)務(wù)工作或兼做財(cái)務(wù)工作，甚至都不用經(jīng)過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)。在這樣的現(xiàn)狀下，基層財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍較低，中高級(jí)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人才比例整體很低，年齡結(jié)構(gòu)已趨于老年化，這種狀況無(wú)疑是新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過(guò)程中的一大障礙。

（二）會(huì)計(jì)科目增多，核算難度較大，賬務(wù)處理方式較為復(fù)雜

各行政單位、事業(yè)單位和其他行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容在新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施中得到有機(jī)整合，同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)里既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，又有預(yù)算會(huì)計(jì)功能的“雙功能”得以實(shí)現(xiàn)，用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素共77個(gè)一級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，用預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素共26個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，日常會(huì)計(jì)核算工作難度隨之加大。如某中學(xué)2019年12月3日，用財(cái)政授權(quán)方式現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)了500元的辦公用品。該學(xué)校編制的會(huì)計(jì)分錄為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄、借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用500，貸：庫(kù)存現(xiàn)金500；預(yù)算會(huì)計(jì)分錄、借：事業(yè)支出——基本支出——商品和服務(wù)費(fèi)用500，貸：資金結(jié)存——貨幣資金500。

由于賬務(wù)處理要做“雙分錄”，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都需要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與要求作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)按預(yù)算會(huì)計(jì)科目和規(guī)則做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄以實(shí)現(xiàn)平行記賬，這種平行記賬模式在保證會(huì)計(jì)主體賬、表相符，讓政府決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告同時(shí)編制的同時(shí)，使工作量也大大增加。

另外，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)形成的決算報(bào)告的“雙報(bào)告”模式，對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求更高更強(qiáng)，編制過(guò)程更為復(fù)雜。

（三）固定資產(chǎn)摸底不徹底，使折舊費(fèi)用反映欠準(zhǔn)確

新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行前要求各單位應(yīng)做好固定資產(chǎn)清查摸底工作，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于時(shí)間緊，加之行政事業(yè)單位大都是資產(chǎn)管理人員人手不足，資產(chǎn)種類(lèi)繁多，很多單位在按新制度設(shè)立2019年新賬時(shí)資產(chǎn)分類(lèi)不清、盤(pán)點(diǎn)不準(zhǔn)，以至于不能真實(shí)反映單位的各類(lèi)資產(chǎn)總額，直接影響單位業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的準(zhǔn)確性。

三、促進(jìn)新《政府會(huì)計(jì)制度》在行政事業(yè)單位有效實(shí)施的對(duì)策措施

新會(huì)計(jì)制度針對(duì)當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作所存在的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行了更有針對(duì)性與積極意義的指導(dǎo)和規(guī)范。在新會(huì)計(jì)制度前期準(zhǔn)備到期的時(shí)候，想要充分實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接工作，就必須從本身問(wèn)題入手找到銜接工作的突破口與切入點(diǎn)。

（一）加強(qiáng)和完善人才培養(yǎng)的力度，做好財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)工作

財(cái)務(wù)人員的能力與水平?jīng)Q定著行政事業(yè)單位對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的效果，如果財(cái)務(wù)人員的能力足夠，那么新《政府會(huì)計(jì)制度》就能夠在行政事業(yè)單位中發(fā)揮作用，如果財(cái)務(wù)人員的水平不足，即便實(shí)施了新《政府會(huì)計(jì)制度》，也無(wú)法取得良好的效果，為使新《政府會(huì)計(jì)制度》能有效開(kāi)展，行政事業(yè)單位全體工作人員須共同努力。一是要加大財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)的組織工作。行政事業(yè)單位的相關(guān)主管部門(mén)要積極組織，使會(huì)計(jì)工作人員能及時(shí)、認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度的各項(xiàng)內(nèi)容和規(guī)定，深刻理解會(huì)計(jì)制度改革的意義。二是要重視培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員工作。行政事業(yè)單位可開(kāi)展實(shí)踐鍛煉、讓財(cái)務(wù)人員多參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，為會(huì)計(jì)工作人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，也使財(cái)務(wù)人員的理論知識(shí)得到更新，專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平得以提升。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才建設(shè)。在行政事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作人員不能滿(mǎn)足新制度下的工作需求時(shí)，單位在人員編制額度允許范圍內(nèi)可以自主擇優(yōu)招錄社會(huì)上的新人來(lái)補(bǔ)充財(cái)務(wù)部門(mén)活力，從而提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量與效率。另外，行政事業(yè)單位還可通過(guò)與大專(zhuān)院校合作模式，引入高校財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)學(xué)生到單位實(shí)踐教學(xué)，提升學(xué)生的專(zhuān)業(yè)實(shí)踐水平，這樣不但能培養(yǎng)符合行政事業(yè)單位發(fā)展需求及新《政府會(huì)計(jì)制度》要求的優(yōu)秀人才，也能為單位的財(cái)務(wù)工作注入新的血液。

（二）強(qiáng)化信息系統(tǒng)建設(shè)，提升會(huì)計(jì)信息處理能力

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)原會(huì)計(jì)制度提出了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”|、“雙報(bào)告”的新要求，使核算難度增加，報(bào)表編制過(guò)程變復(fù)雜。加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)是緩解核算難度的必備要素，行政事業(yè)單位、各部門(mén)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化構(gòu)建工作。一是，要增強(qiáng)單位管理部門(mén)與財(cái)務(wù)工作者的權(quán)責(zé)意識(shí)，提高組織領(lǐng)導(dǎo)力。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的優(yōu)化改造是行政事業(yè)單位發(fā)展的重要內(nèi)容，單位須制定切實(shí)可行的工作方案，把會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改造升級(jí)工作落到實(shí)處。二是，行政事業(yè)單位要加大對(duì)系統(tǒng)優(yōu)化升級(jí)的投入力度，積極與軟件開(kāi)發(fā)商聯(lián)系，對(duì)軟件優(yōu)化提出合理適用的要求和建議，建設(shè)科學(xué)的會(huì)計(jì)軟件，竭力減輕財(cái)務(wù)人員的工作難度，保障會(huì)計(jì)改革工作的推進(jìn)與深化。另外，在軟件應(yīng)用后，單位還需做好軟件調(diào)整工作，使財(cái)務(wù)軟件能適應(yīng)政府文件的變化。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，為報(bào)表資料準(zhǔn)確性提供保障

行政事業(yè)單位要認(rèn)真清查每一類(lèi)固定資產(chǎn)，做好資產(chǎn)的分類(lèi)工作，確保做到賬賬、賬實(shí)相符：財(cái)務(wù)軟件內(nèi)的資產(chǎn)卡片、國(guó)資部門(mén)的國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)的固定資產(chǎn)明細(xì)以及部門(mén)預(yù)算系統(tǒng)里的固定資產(chǎn)明細(xì)必須保持一致，對(duì)沒(méi)有提取折舊的要按照使用年限補(bǔ)提折舊。力求提高計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊費(fèi)用的準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)報(bào)表資料提供保障。

除此之外，負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的工作人員在日常工作的過(guò)程中也必須要強(qiáng)化思想，深化理論，不斷地提高自己對(duì)固定資產(chǎn)管理工作的認(rèn)識(shí)水平，明確固定資產(chǎn)管理工作的重要性，在工作中注意每一個(gè)細(xì)節(jié)，不放過(guò)任何一個(gè)漏洞，如此就能夠在保證財(cái)務(wù)報(bào)表資料準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施備受關(guān)注，這也是行政事業(yè)單位改革的重要部分。新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不僅是改變了會(huì)計(jì)核算方式，更是改變了行政事業(yè)單位管理模式和運(yùn)作模式，對(duì)行政事業(yè)單位的管理和發(fā)展將產(chǎn)生積極深遠(yuǎn)的意義。行政事業(yè)單位管理人員和財(cái)務(wù)人員要以新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施為契機(jī)，改革財(cái)務(wù)核算方式，健全原有的各項(xiàng)管理制度。《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，各單位必須結(jié)合自身實(shí)際情況，提高思想認(rèn)識(shí)，深刻學(xué)習(xí)與研究新制度中的精髓，才能有效保障行政事業(yè)單位更好發(fā)揮政府職能和持續(xù)健康發(fā)展，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)添磚加瓦。