李曉霞

（四川省人民醫(yī)院東院，四川 成都 610504）

一、引言

當(dāng)前，在政府會計管理過程中，進(jìn)一步有效引入企業(yè)管理理念，在這種情況下，公眾也進(jìn)一步迫切要求政府積極有效的履行受托責(zé)任制，以此使政府工作效率得到顯著提升，同時在更大程度上提升公共資源的利用率，同時也需要政府提供更加透明公開的財務(wù)信息，以此確保公眾能夠更客觀有效的針對政府的績效進(jìn)行相應(yīng)評價，充分了解各類財務(wù)信息。由此，確保權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠在政府會計管理過程中有效融入并發(fā)揮應(yīng)有的效能，這是至關(guān)重要的。據(jù)此，本文重點(diǎn)分析，政府會計目標(biāo)，然后進(jìn)一步分析政府會計中收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者的差異，以及改革難點(diǎn)。

二、政府會計的目標(biāo)

針對政府會計研究而言，有著兩種比較典型的觀點(diǎn)，第1種是受托責(zé)任觀，第2種是決策有用觀。針對受托責(zé)任觀來講，主要指的是政府是受到人們的委托來結(jié)合具體情況管理相對應(yīng)的社會資產(chǎn)，針對這樣的情況，就需要通過更科學(xué)合理的方式，從根本上確保政府所管理的公共資產(chǎn)，政府負(fù)債以及費(fèi)用收入等一系列相關(guān)信息，可以切實(shí)有效的如實(shí)反映，并且確保此類信息能夠讓公眾對于政府的受托責(zé)任履行狀況進(jìn)行切實(shí)有效的評價。針對決策有用觀而言，普遍認(rèn)為制定政府會計報告的相關(guān)人員不一定是政策的制定者，他們要有效利用政府會計信息，更有效的了解和掌握其管理的公共資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用等一系列相關(guān)情況，并且結(jié)合相對應(yīng)的信息更有效的考慮到下一步所實(shí)施的政策，然后在實(shí)踐的過程中，制定出更切實(shí)可行而且與客觀事實(shí)相融合的相關(guān)政策，以此推進(jìn)社會持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

從上面的敘述中可以充分看出，政府會計的信息承載能力，是現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中至關(guān)重要的影響因素，怎樣才能使政府財務(wù)或非財務(wù)信息的質(zhì)量得到更顯著的提升，并科學(xué)合理地衡量政府的績效，為未來的決策提供更行之有效的信息支撐，這是當(dāng)前我們應(yīng)該著重考慮的焦點(diǎn)問題。從實(shí)踐情況來看，政府預(yù)算會計是把收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)的，該制度在實(shí)踐的過程中，有很多問題日益暴露出來，并不能真正意義上有效肩負(fù)起政府會計的職責(zé)和使命。例如，從實(shí)踐情況來看，該機(jī)制的收支項目并不夠匹配，不能針對政府當(dāng)前的結(jié)余情況進(jìn)行客觀精準(zhǔn)的呈現(xiàn)，也不能針對國有固定資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行全面細(xì)致的反映，特別是針對政府所涉及的相關(guān)隱性債務(wù)不能客觀有效的體現(xiàn)，由此導(dǎo)致其對政府財政風(fēng)險的防范能力十分薄弱，無法真正意義上呈現(xiàn)出其應(yīng)有的信息承載功能和價值。據(jù)此，為了使財務(wù)風(fēng)險得到充分的規(guī)避，使政府財務(wù)信息更加有透明度和可靠性，西方越來越多的國家進(jìn)一步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制概念，并在政府會計運(yùn)行過程中有效融入，這樣才能充分實(shí)現(xiàn)政府會計的目標(biāo)。

三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要區(qū)別

針對收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者的區(qū)別來看，最根本的不同主要體現(xiàn)在確認(rèn)收入和費(fèi)用的時間，這是一種根本性的區(qū)別，體現(xiàn)出兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)下會計記錄方法和核算功能有著極大的不同。

收付實(shí)現(xiàn)制所呈現(xiàn)出的計量標(biāo)準(zhǔn)并不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際表現(xiàn)，如果收益實(shí)現(xiàn)和收到款項時間不夠同步，在這樣的情況下，收付實(shí)現(xiàn)制所記錄的會計信息就無法針對相關(guān)方面的經(jīng)營成果進(jìn)行充分的反應(yīng)和呈現(xiàn)，不夠真實(shí)有效。從實(shí)踐中來看，在某些規(guī)模比較小的商店或者政府會計中，因為相對來講經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更為簡單，所產(chǎn)生的收入和費(fèi)用發(fā)生的時間與具體的款項收付時間并不會間隔太長，對此，在核算經(jīng)濟(jì)結(jié)果的過程中不會進(jìn)行更為精確的會計期間，因此通常情況下所采取的是收付實(shí)現(xiàn)制。在政府會計中，政府對于經(jīng)濟(jì)活動造成影響的關(guān)鍵指標(biāo)，其中就包括現(xiàn)金，在實(shí)際的操作過程中，要充分確保公共部分的預(yù)算不會超支，在以此為前提的情況下，可以選擇收付實(shí)現(xiàn)制，這樣能夠更簡單的操作，其提供的信息也更為充分。然而從實(shí)踐情況來看，這種制度有很多方面的不足或者問題：它不能針對收入和費(fèi)用的具體配比情況進(jìn)行全面科學(xué)的反應(yīng)，同時也不能有效做好成本核算，對于政府的績效管理來講是十分不利的，無法充分滿足成本控制的公共預(yù)算制度改革需求。

相對來講，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計所涉及的記錄方法比較而言更為復(fù)雜一些，特別是當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)活動十分頻繁，各類事項比較復(fù)雜，所涉及的現(xiàn)金流動和經(jīng)濟(jì)活動不一定存在著必然的聯(lián)系，由此使得經(jīng)濟(jì)活動與現(xiàn)金流動互相獨(dú)立分離的情況十分普遍，所以針對這樣的情況而言，在我國的公認(rèn)企業(yè)會計一般原則中，權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)廣受認(rèn)可和應(yīng)用，當(dāng)前所涉及的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)展到政府的各個部門和各項管理工作中。從實(shí)際情況來看，在企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動中，對企業(yè)損失、收益以及盈利水平進(jìn)行評價的關(guān)鍵因素就是投入和產(chǎn)出的比率，也就是說，針對企業(yè)的費(fèi)用和收入兩者內(nèi)在聯(lián)系的有效衡量，評價其配比收入和費(fèi)用，這樣才能更有效地進(jìn)行分析和核算。在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績評價過程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制有著很大程度的科學(xué)性合理性，但是對于企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行評價和反映，卻有著一定的局限性。比如，某個企業(yè)從利潤表上能夠看出，看似其具備強(qiáng)大的盈利能力，但是從這個表中卻不能看出，它可能因為沒有變現(xiàn)資金而身陷財務(wù)困境。

從上述的內(nèi)容中也能夠有效得知，這樣的兩種核算制度分別有著各自的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，在具體的操作過程中，要根據(jù)兩者的優(yōu)點(diǎn)，對于雙方的缺點(diǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)，充分實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，這樣才能真正意義上有效實(shí)現(xiàn)相對應(yīng)的改革目標(biāo)。由此也可以得知，在當(dāng)前我國的國情背景之下，在實(shí)踐的過程中有效實(shí)行兩種體制并行的雙軌制，無疑是比較合理的選擇。從一方面來看，把收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)進(jìn)行現(xiàn)金收支記錄的報表，能夠針對政府實(shí)際的收支情況進(jìn)行有效的體現(xiàn)，在這樣的情況下，可以更有效的推進(jìn)政府管理資金收支，為其提供保障。從另一方面來看，把權(quán)責(zé)方式作為基礎(chǔ)的利潤表，資產(chǎn)負(fù)債表等等，能夠針對政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行集中的體現(xiàn)，更真實(shí)客觀。把兩方面的內(nèi)容充分融合，構(gòu)成政府財務(wù)信息，這樣能夠更有效地評價政府的績效，從而更精準(zhǔn)，更客觀，以此為決策者和管理者提供切實(shí)有效的決策依據(jù)和信息支持。

四、政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的主要難點(diǎn)

（一）在改革方式選擇方面面臨很大困難

從世界范圍內(nèi)來看，針對改革方式而言，主要包括一步到位法，分步到位法等。一步到位法的典型代表是新西蘭和澳大利亞等，他們的改革方式和其國家自身的特點(diǎn)有著十分重要的緊密聯(lián)系，他們的政府相對來說更為簡單，所涉及的人員類型比較單純，因此在很大程度上降低其改革難度。而我國政府部門比較繁雜，改革的過程中面臨極大的難度，所涉及的跨度、范圍都比較大，所以在改革方式的選擇方面，我國還應(yīng)該盡可能實(shí)施分步推進(jìn)的方法。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告編制的主體范圍

編制政府財務(wù)報表是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，所涉及的范圍和內(nèi)容十分廣泛，因此，在實(shí)踐的過程中，要在更大程度上有效明確編制的主體范圍等等。從國際范例來看，政府財務(wù)報告編制主體的范圍不再局限于政府部門，非營利性機(jī)構(gòu)以及政府企業(yè)等等，在我國編制政府財務(wù)報告，也要全面涉及盈利性事業(yè)單位和國有企業(yè)等等，都應(yīng)該在編制范圍內(nèi)得到有效體現(xiàn)。

（三）所呈現(xiàn)出的改革成本比較高

一直以來，政府會計都是把收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)來進(jìn)行相應(yīng)核算的，而把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)展開核算，會在更大程度上提升其復(fù)雜程度，在具體的核算過程中，要耗費(fèi)更大的人力物力和財力，針對基層的工作人員進(jìn)行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)，使其專業(yè)技能，業(yè)務(wù)水平和實(shí)踐能力得到充分的提升。與此同時，也要注意在改革的初期，要運(yùn)用更多的資源和力量做好國有固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，由此使改革成本進(jìn)一步增加。

五、結(jié)束語

從上文的分析中，我們能夠充分看出，在當(dāng)前的時代背景下，我國政府會計迫切需要實(shí)現(xiàn)深入的改革，更有效的推進(jìn)政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，并在實(shí)踐的過程中進(jìn)一步推行，真正意義上發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督政府行使職能的價值和作用。與此同時，為政策的制定者提供更為精準(zhǔn)翔實(shí)的會計信息，確保其更科學(xué)合理的決策。在實(shí)踐的過程中，要確保兩種機(jī)制能夠并行推進(jìn)，以此更有效的推進(jìn)我國的良性發(fā)展。