鄒雄英

（安儒健康產(chǎn)業(yè)（廣東）有限公司，廣東 廣州 510500）

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、中層管理干部以及全體員工，在遵守一切法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，可為企業(yè)提供決策和控制相關(guān)的、可靠的會計信息，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo)，為企業(yè)提供保駕護(hù)航的一種管理制度。國際上審計準(zhǔn)則對內(nèi)部控制制度規(guī)定為：“內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理人員為達(dá)到管理目標(biāo)而采用的組織計劃和全部方法與程序。在盡可能實(shí)行的范圍內(nèi)保證其經(jīng)營業(yè)務(wù)運(yùn)行的有效性和時效性，包括嚴(yán)格遵守管理政策，保護(hù)資產(chǎn)完整，預(yù)防和揭發(fā)舞弊、錯誤，保持準(zhǔn)確和完整的會計記錄，及時編制可靠的財務(wù)資料?！?/p>

（二）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

目前，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度是防止財務(wù)舞弊發(fā)生的有效手段。因?yàn)閮?nèi)部控制制度的缺失，缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致發(fā)生的財務(wù)舞弊案比比皆是。例如某公司為增大盈利預(yù)測數(shù)據(jù)，采取了如下行為：第一，通過濫用準(zhǔn)備金科目，把以前年度計提的各種準(zhǔn)備金(如遞延稅款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用等)沖銷成本，增加利潤。第二，他們通過減少成本，增大資本性支出，達(dá)到增加利潤的目的，這些都是在沒有任何原始憑據(jù)，無任何授權(quán)簽字的情況下操作的，內(nèi)部控制制度的建立形同虛設(shè)。2019年，某醫(yī)藥上市公司通過仿造、涂改增值稅發(fā)票等方式虛增營業(yè)收入，通過偽造、變造大額定期存單等方式虛增300億元的貨幣資金；將不滿足會計確認(rèn)條件的工程項目列入固定資產(chǎn)，增大資產(chǎn)。這樣會導(dǎo)致公司財務(wù)數(shù)據(jù)的失真，會影響資本市場的健康發(fā)展，也會損害各投資者的利益。因此，為了防止這樣案例的重現(xiàn)，防微杜漸，建立健全的內(nèi)部控制勢在必行。

其次，建設(shè)內(nèi)部控制制度是保證會計資料有效的重要手段。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，是以會計系統(tǒng)通過匯總、分析、分類、記錄等方式，記載的一系列業(yè)務(wù)活動。財務(wù)人員對記賬憑證和單據(jù)的正確設(shè)置和規(guī)范使用，可以并保證公司的業(yè)務(wù)活動得到正確的記載。因此，只有實(shí)行了內(nèi)部控制，嚴(yán)格控制會計資料，保護(hù)和維持會計工作的順利進(jìn)行，才能使企業(yè)健康良性的發(fā)展。當(dāng)然，內(nèi)部控制制度的建設(shè)不止包括合理經(jīng)營的法律法規(guī)、資產(chǎn)的安全完整，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)性、完整性，只有做到這些，才能保證企業(yè)在經(jīng)營目標(biāo)上，為促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)提供強(qiáng)有力的保障。

最后，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度是健全企業(yè)管控機(jī)制的重要手段。對于企業(yè)來講，只有做好內(nèi)部管理工作，才能集中力量應(yīng)對外部市場競爭與挑戰(zhàn)。經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要以高效科學(xué)的管理為保障，而強(qiáng)化內(nèi)控就是提高工作效率的有效途徑。并且，有效的內(nèi)控機(jī)制還可以減輕風(fēng)險帶來企業(yè)發(fā)展的沖擊，加強(qiáng)企業(yè)的危機(jī)處理能力和應(yīng)變能力，對于企業(yè)的生存和發(fā)展均具有重要意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制雖然已經(jīng)被管理者所重視，但是很多企業(yè)都是從小做起，還有部分是家族企業(yè)，任人唯親。在這種創(chuàng)業(yè)背景下，很難實(shí)現(xiàn)真正的內(nèi)部控制，更多的是追求短期的經(jīng)濟(jì)利潤和盲目的規(guī)?；鲆曪L(fēng)險的存在，一旦風(fēng)險來臨時便無招架能力，導(dǎo)致企業(yè)早早夭折。因此，管理者如果沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，很難讓企業(yè)走遠(yuǎn)。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)建設(shè)了內(nèi)部控制機(jī)制，但是在管理上，職權(quán)未分開，未做到互相監(jiān)管。如：財務(wù)部經(jīng)理兼任內(nèi)審部經(jīng)理，內(nèi)審部的職責(zé)是對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，理應(yīng)保持相對的獨(dú)立性，如果財務(wù)部兼任，那就會使內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督混為一體，失去獨(dú)立性。還有集團(tuán)董事長同時兼任子公司董事長，一個人身兼數(shù)職，治理結(jié)構(gòu)當(dāng)然也就形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策，以及良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，終究會導(dǎo)致經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展雄略。

（三）內(nèi)部控制未考慮預(yù)算制度

企業(yè)的決策者對于預(yù)算制度往往不夠重視，認(rèn)為無關(guān)緊要，通常組織各部門列報預(yù)算金額，分配指標(biāo)，然后月度分析完成情況，就簡單匯報給管理者，未形成專門的預(yù)算體系。特別是決策者只重視發(fā)展企業(yè)，未考慮實(shí)際的現(xiàn)金流，導(dǎo)致企業(yè)在周轉(zhuǎn)中出現(xiàn)現(xiàn)金流嚴(yán)重不足。如某企業(yè)擴(kuò)建經(jīng)營場所，談好的投資款因?yàn)榉N種原因未能按時到位，原預(yù)算的裝修標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)裝修進(jìn)度又經(jīng)常修改，不斷增加費(fèi)用，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原來的報建金額，無法按時支付工程進(jìn)度款被迫中斷施工，延長的時間成本，加上新場所的租金壓力，延期開業(yè)導(dǎo)致無現(xiàn)金流入，以及籌集資金成本令決策者頭痛不已，可見預(yù)算制度也是我們內(nèi)部控制的重要因素，是不可分割的一部分。

（四）內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏內(nèi)部審計

企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，并且也執(zhí)行了，但是部分企業(yè)缺乏內(nèi)部審計，沒有監(jiān)督機(jī)構(gòu)來進(jìn)行管控。內(nèi)部控制執(zhí)行的好不好，設(shè)計的合不合理，需要內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計要獨(dú)立于財務(wù)部門，是一個獨(dú)立組織。如果沒有內(nèi)部審計，就不能檢測出內(nèi)部控制存在的缺陷，因此，內(nèi)審人員或內(nèi)部審計的管理者在審計過程中就發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)直接且定期向決策者報告。

（五）內(nèi)部控制信息化程度不高

很多企業(yè)的內(nèi)部控制信息化程度不高，采用原始方法人工核算制造成本、計算工資等，費(fèi)時也費(fèi)力，并容易出錯。如武漢紅十字會在人手十分緊張的情況下，軟件系統(tǒng)也跟不上，導(dǎo)致防疫物資遲遲不能發(fā)出，在引進(jìn)新的信息管理系統(tǒng)后，物資能快速送到防疫區(qū)，可見信息化管理是相當(dāng)重要。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

（一）樹立企業(yè)全面內(nèi)部控制意識

首先，企業(yè)的管理者要足夠重視內(nèi)部控制，并且親力親為，帶領(lǐng)員工上下一起參與內(nèi)部控制的建設(shè)，掌握內(nèi)控知識和理念，才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施，只有領(lǐng)導(dǎo)介入是不可能的。其次，要在日常管理中融入全員參與內(nèi)控的氛圍，建立與員工密切相關(guān)的各種制度，比如考勤制度以及獎懲措施等，對全體員工進(jìn)行培訓(xùn)和宣傳，樹立全員參與內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）完善內(nèi)部控制制度

完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的重要因素，任何一個單位，盡管規(guī)模大小不一，企業(yè)性質(zhì)特點(diǎn)不同，都應(yīng)該根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度。例如，首先我們可以從注重企業(yè)文化的培養(yǎng)入手，因?yàn)槠髽I(yè)文化是內(nèi)控環(huán)境因素的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)作。其次，可以執(zhí)行輪崗作業(yè)，關(guān)鍵崗位輪崗是一項內(nèi)控措施，可發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位的舞弊行為，輪崗前應(yīng)培訓(xùn)員工使其水平能夠勝任。然后，將全體員工實(shí)施內(nèi)控情況作為績效考評的依據(jù)，只有全員參與，并與自己親身相關(guān)，才能完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。最后，建立反舞弊機(jī)制，對舞弊行為做到零容忍。

內(nèi)部控制自我評價應(yīng)當(dāng)綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行情況，根據(jù)適應(yīng)性原則，內(nèi)控是一個不斷發(fā)展變化完善的過程，應(yīng)隨著企業(yè)情況變化加以調(diào)整，使管理更加完善。

（三）健全企業(yè)預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)建立完整的預(yù)算管理制度，一套完整的預(yù)算制度包含預(yù)算編制、預(yù)算控制和預(yù)算評價。根據(jù)企業(yè)從事的行業(yè)、規(guī)模、特性編制一套相應(yīng)的預(yù)算體系，從而制定各個環(huán)節(jié)預(yù)算控制手段，最后根據(jù)實(shí)施對預(yù)算進(jìn)行總體評價和考核。同時我們要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小，制定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，擬訂出短、中、長期預(yù)算方案。預(yù)算實(shí)施后，定期總結(jié)，不斷修訂預(yù)算體系，最后做到預(yù)算管理制度與內(nèi)控制度互相結(jié)合，共同促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（四）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的監(jiān)督管理機(jī)制

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)隨時接受內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時糾正，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告；如果檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)直接向最高決策者報告。只有增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)督，才能發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，更好地為企業(yè)服務(wù)。

（五）提升企業(yè)內(nèi)控制度的信息化管理水平

企業(yè)管理信息化，是大勢所趨，各行各業(yè)都在進(jìn)行信息化管理，只有建設(shè)了信息化管理，才能更高效、快捷、使企業(yè)管理更上一個臺階。比如企業(yè)根據(jù)成本與效益原則，可以選擇ERP內(nèi)部管理系統(tǒng)，OA辦公系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)等。如果企業(yè)資本有限，也可以選擇與公司行業(yè)相同的軟件管理，如物流行業(yè)有物流軟件系統(tǒng)，醫(yī)療行業(yè)選取醫(yī)療系統(tǒng)，制造行業(yè)選用NC用友、金蝶軟件管理系統(tǒng)等。不管企業(yè)大小，都可以在內(nèi)控制度中提升信息化管理，因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)是最有效的信息傳遞系統(tǒng)，傳遞速度快，科學(xué)，高效，快捷，節(jié)約成本。

綜上所述，當(dāng)今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，內(nèi)部控制制度的作用越來越明顯，它是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位、中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理時，所采用的一種重要的管理手段，是企業(yè)有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。內(nèi)控控制的建立和執(zhí)行是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并且在執(zhí)行中不斷完善它，使其企業(yè)平穩(wěn)、良性健康的發(fā)展。