祁紅梅

（SEW-傳動(dòng)設(shè)備（廣州）有限公司，廣東 廣州 510630）

一、企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的重要性

（一）內(nèi)部控制制度是企業(yè)現(xiàn)代化治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)

典型的治理結(jié)構(gòu)是由企業(yè)所有者、董事會(huì)和執(zhí)行經(jīng)理層等形成的有一定相互關(guān)系的框架，根據(jù)國(guó)際慣例，規(guī)模較大的企業(yè)，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)通常由股東會(huì)，董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成。他們依據(jù)法律賦予的權(quán)利、責(zé)任、利益相互分工并相互制衡?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是平衡內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵手段，其從企業(yè)所有者的立場(chǎng)出發(fā)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用管理權(quán)力的監(jiān)督，使得企業(yè)權(quán)力部門、管理部門及監(jiān)督部門各司其職，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，互相制衡，從而能夠協(xié)調(diào)股東與企業(yè)的利益關(guān)系，并能夠平衡企業(yè)內(nèi)各利益集團(tuán)的關(guān)系，提高企業(yè)的自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（二）健全的內(nèi)部控制制度是企業(yè)持續(xù)性健康發(fā)展的重要保證

內(nèi)部控制制度將公司內(nèi)部流程規(guī)范化，企業(yè)的每一位員工都必須自覺(jué)遵守內(nèi)部控制制度，做到按章、按規(guī)定辦事，減少人情因素干擾，從而提高工作效率和效果。健全的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)員工工作態(tài)度更加認(rèn)真、負(fù)責(zé)，職責(zé)（權(quán)）清晰，使其能夠自覺(jué)保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)公司的利益，對(duì)外樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

（三）健全內(nèi)部控制機(jī)制能使企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，為投資者提供可靠信息

健全的內(nèi)控制度，可以使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加規(guī)范，使企業(yè)可以依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置會(huì)計(jì)人員，合理設(shè)置賬戶，真實(shí)準(zhǔn)確地采集、記錄業(yè)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息真實(shí)客觀，能夠?yàn)樯鐣?huì)投資者提供可靠的有價(jià)值有質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而提升了企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)了企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于飛速發(fā)展階段，除去不可抗力因素外，很多責(zé)任事故如果能事先強(qiáng)化內(nèi)控基礎(chǔ)管理就可以最大限度地予以避免，但是受限于管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)控管理制度不完善以及企業(yè)缺乏內(nèi)部環(huán)境支持等因素，部分企業(yè)未能有效實(shí)施內(nèi)部控制，給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失和不良的社會(huì)影響。究其原因主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

1.內(nèi)部控制相關(guān)制度不完善

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度、成本費(fèi)用控制制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)綜合性管理制度和人員控制制度。相對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度，企業(yè)綜合性內(nèi)控制度更容易缺失。部分企業(yè)缺省對(duì)重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度，缺失財(cái)務(wù)綜合性管理會(huì)計(jì)制度，例如會(huì)計(jì)稽核制度、會(huì)計(jì)檔案管理辦法及內(nèi)部牽制制度等管理制度等。部分企業(yè)盡管制定了相應(yīng)的制度，但并沒(méi)有很好地落實(shí)，缺乏獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中雖然有相應(yīng)的貨幣資金、存貨、往來(lái)賬款、資產(chǎn)等管理制度，卻頻頻出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)管理不嚴(yán)、財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)目巨大等問(wèn)題。重核算輕管理成為目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的普遍現(xiàn)象。

2.企業(yè)高層管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

受企業(yè)發(fā)展需要，高層管理者往往更加重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)銷售，忽視內(nèi)部控制制度不健全給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)制定了科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，卻忽視采購(gòu)與付款控制活動(dòng)，對(duì)突發(fā)的較大金額的采購(gòu)，由采購(gòu)經(jīng)理單獨(dú)批準(zhǔn)，容易出現(xiàn)虛假或者不當(dāng)?shù)牟少?gòu)行為。又如有些企業(yè)存在固有的局限性，節(jié)省成本費(fèi)用考慮出發(fā)讓財(cái)務(wù)部門兼任審計(jì)工作等，使企業(yè)缺乏良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力失效，難以服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)及人員獨(dú)立性較差

1.企業(yè)缺少獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)

財(cái)會(huì)部門雖然具有業(yè)務(wù)審核的職責(zé)，但是并不能以此替代審計(jì)部門的工作，部分企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)部已配備完善的組織架構(gòu)并予以明確的職責(zé)分工而取消了審計(jì)部門，此種做法是不可取的。例如財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任審計(jì)部經(jīng)理，或者由財(cái)務(wù)總監(jiān)管轄內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，這些做法都會(huì)使內(nèi)控執(zhí)行與監(jiān)督混為一體，失去獨(dú)立性。同時(shí)相關(guān)人員身兼數(shù)職，也使得治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)。

2.會(huì)計(jì)人員工作缺少獨(dú)立性

會(huì)計(jì)人員不僅要處理具體業(yè)務(wù)，同時(shí)也承擔(dān)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度的審核職責(zé)。而在實(shí)際管理過(guò)程中，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員需要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的安排，如果企業(yè)管理者為了獲取利益而掩蓋企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，作為會(huì)計(jì)如執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的命令，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)法起到實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督作用。

（三）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)執(zhí)行效果不理想

核算工作是財(cái)務(wù)部門的重要工作之一，會(huì)計(jì)人員往往重視核算的準(zhǔn)確性卻常常忽視對(duì)“真實(shí)性”的審核?！罢鎸?shí)性”要求業(yè)務(wù)單位提供相關(guān)憑證用以佐證業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況，但是會(huì)計(jì)人員往往認(rèn)為提供證明憑證的職責(zé)在于業(yè)務(wù)部門辦事人員，且支付款項(xiàng)的憑證已得到業(yè)務(wù)單位管理層的書(shū)面同意，因此，放松了對(duì)提供佐證憑證時(shí)效性的要求。在企業(yè)投資中，財(cái)務(wù)人員還缺乏對(duì)現(xiàn)金流的控制，忽視對(duì)資本結(jié)構(gòu)的合理分析，給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有對(duì)職能部門進(jìn)行培訓(xùn)，未提升自己的服務(wù)意識(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作不能完全融于企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)，沒(méi)有為企業(yè)起到參謀和促進(jìn)作用。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的有效措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)制度建設(shè)

目前內(nèi)控制度體系通常包括兩種基礎(chǔ)內(nèi)控制度，分別是會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表的核算、編制制度，以及財(cái)務(wù)對(duì)資產(chǎn)的管理制度。這兩種制度雖均能夠保證財(cái)務(wù)部門的正常工作和運(yùn)轉(zhuǎn)，但是從企業(yè)內(nèi)控體系出發(fā)還應(yīng)該健全財(cái)務(wù)綜合管理制度以推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.健全綜合制度。制定內(nèi)部牽制制度，根據(jù)需要，對(duì)會(huì)計(jì)核算中需要強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制程序做出的集中規(guī)定；規(guī)范會(huì)計(jì)稽核制度；健全財(cái)務(wù)處理程序制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算基本流程，有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范性做出規(guī)定；完善內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法，含會(huì)計(jì)崗位輪換管理辦法、會(huì)計(jì)人員委派管理辦法等以及會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)管理辦法。

2.健全專項(xiàng)審批報(bào)告制度。制定包括財(cái)務(wù)收支審批管理辦法、重大資本支出審批與授權(quán)審批制度、重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度、財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度。

企業(yè)要長(zhǎng)期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，必須有一套完整的具體的可操作性強(qiáng)的制度作為保障。制定的制度必須緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，既要有實(shí)際性規(guī)定，也要有程序性規(guī)定。使全體員工對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化制度產(chǎn)生認(rèn)同感，提高制度執(zhí)行力。

（二）完善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，明確崗位人員職責(zé)

財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)行進(jìn)行核算、督導(dǎo)和管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控需求設(shè)置審計(jì)部門或者由董事會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)運(yùn)作的有效性負(fù)責(zé)。

1.財(cái)務(wù)部門內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》相關(guān)的規(guī)定和原則設(shè)置，尤其要堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離的原則，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)分明、互相制約、相互監(jiān)督。注意避免由總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)建立和實(shí)施集團(tuán)內(nèi)控措施。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保審計(jì)部門在履行審計(jì)工作能夠獨(dú)立行使權(quán)力。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的異常情況，企業(yè)應(yīng)賦予審計(jì)部門追蹤跟進(jìn)、提出合理建議和就不當(dāng)行為做出處罰的權(quán)力。避免由首席執(zhí)行官任命內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接定期向董事會(huì)報(bào)告。

設(shè)置財(cái)務(wù)和審計(jì)部門的組織機(jī)構(gòu)時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)力和職責(zé)落實(shí)到各業(yè)務(wù)單位，以提升管理效能，保證信息通暢流動(dòng)。

（三）明確財(cái)務(wù)人員日常業(yè)務(wù)控制活動(dòng)中的控制點(diǎn)

財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)籌資、投資和資金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)加以控制，對(duì)于籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和企業(yè)的償債能力。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照確定用途和流程、規(guī)定付出資金。對(duì)于投資支付，財(cái)務(wù)部應(yīng)指定專門人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，關(guān)注財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流和投資合同履行情況。對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金、財(cái)務(wù)部應(yīng)遵守現(xiàn)金與銀行存款管理相關(guān)規(guī)定，定期對(duì)資金進(jìn)行安全檢查，避免資金冗余或資金斷裂，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。同時(shí)財(cái)務(wù)部應(yīng)確保資金及時(shí)收付，禁止部門有“小金庫(kù)”等體外循環(huán)資金存在。

對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)要求提供供應(yīng)商情況、采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明，待憑證入庫(kù)憑證完整后支付，同時(shí)應(yīng)注意指定專人通過(guò)函件方式定期與供應(yīng)商核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。

對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期與存貨管理部門進(jìn)行核對(duì)，盤點(diǎn)清查報(bào)告應(yīng)形成書(shū)面報(bào)告。對(duì)于盤盈盤虧資產(chǎn)，及時(shí)報(bào)告管理層，取得管理層處理意見(jiàn)后進(jìn)行賬務(wù)記錄。

對(duì)于銷售活動(dòng)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極審核簽署的銷售合同的規(guī)范性，尤其是涉及收取款項(xiàng)的類別、時(shí)間以及客戶對(duì)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的要求。財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)與銷售相關(guān)的合同、銷售通知、出倉(cāng)單、發(fā)貨單據(jù)等憑證進(jìn)行存檔。收取的商業(yè)票據(jù)要符合企業(yè)的票據(jù)受理范圍規(guī)定，對(duì)于紙質(zhì)版銀行承兌匯票需要請(qǐng)銀行對(duì)票據(jù)本身及是否存在已被承兌等真實(shí)性進(jìn)行初步鑒別。運(yùn)用現(xiàn)代化的智能財(cái)務(wù)軟件也是提高內(nèi)控的有效手段之一，通過(guò)軟件進(jìn)行任務(wù)交接與存檔，可以有效地免去口頭交接產(chǎn)生的誤差和時(shí)間的延遲，通過(guò)對(duì)軟件模塊的審批權(quán)限設(shè)置可以避免人為因素干擾。通過(guò)對(duì)軟件運(yùn)用初始元素設(shè)置，也可以對(duì)業(yè)務(wù)流程加以規(guī)范。同時(shí)軟件能夠搭建共享信息的平臺(tái)，為涉及不同部門的問(wèn)題提供分析資源，從而為解決問(wèn)題節(jié)省時(shí)間提高效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)發(fā)展需要配置完善健全的內(nèi)部控制制度，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的措施來(lái)完善內(nèi)部控制體系，以促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。