李宏軍

（南京匯中能源設(shè)備有限公司，江蘇 南京 210000）

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀參差不齊，許多中小企業(yè)經(jīng)營者和管理者經(jīng)常忽視的內(nèi)部控制，在企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定過程中，自然也就非常容易出現(xiàn)突出的問題，同時制度的優(yōu)劣直接影響企業(yè)自身的生存與發(fā)展，內(nèi)部控制對中小企業(yè)的經(jīng)濟效益和長期發(fā)展有著舉足輕重的意義。中小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用，建立和完善小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大中型企業(yè)同等重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)在于防范和化解風(fēng)險，有效保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高生產(chǎn)經(jīng)營的效率和效果，以促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制由企業(yè)董事會（或由企業(yè)章程規(guī)定的類似決策治理機構(gòu)）、經(jīng)理層、高級管理層和全體員工在充分考慮內(nèi)部和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過建立組織機制、運用管理方法、實施操作程序與控制措施等控制活動來實現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源政策和企業(yè)文化等，是有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析與內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險，合理確定應(yīng)對策略。信息與溝通包括信息的及時準(zhǔn)確收集與傳遞，確保在企業(yè)內(nèi)外部有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督包括內(nèi)控有效性評價和改進。

二、中小企業(yè)的特點及內(nèi)部控制的要求

中小企業(yè)一般多為民營企業(yè)，家族式企業(yè)，所有權(quán)和控制權(quán)高度統(tǒng)一，權(quán)利高度集中于一人之手；生產(chǎn)規(guī)模小，人、財、物等資源相對有限，工作難以細分；競爭力弱，提高經(jīng)濟效益的任務(wù)較為艱巨，抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差，其流動資金占比較高，資金薄弱，籌資能力差。中小企業(yè)內(nèi)控要求企業(yè)樹立依法經(jīng)營誠實守信意識，制定實施長遠發(fā)展目標(biāo)、規(guī)劃；及時準(zhǔn)確收集傳遞相關(guān)信息，通過有效溝通，識別評估與控制風(fēng)險，將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)；通過經(jīng)常性對監(jiān)督檢查內(nèi)控的建立情況，對存在的問題及時改進，形成內(nèi)控管理閉環(huán)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制的環(huán)境較差

中小企業(yè)大多數(shù)是私營和個體的性質(zhì)，其所有者又是經(jīng)營者，而且還經(jīng)常會出現(xiàn)家族式管理制度，經(jīng)營者和職工往往都是企業(yè)所有者的親戚朋友，雖然企業(yè)也建立了監(jiān)事會、董事會，在實際的落實上沒有法人治理機制，董事會和管理系統(tǒng)人員幾乎是同一套人員，很大程度上削減了肩部監(jiān)督管理的職權(quán)。部分家族人員憑借其身份的保護傘往往無視企業(yè)規(guī)則，導(dǎo)致企業(yè)管理的混亂的局面，其他非家族員工又會不認(rèn)同企業(yè)的這樣的管理方式，對企業(yè)喪失信心，從而造成內(nèi)部控制制度缺乏行之有效的規(guī)劃和設(shè)計。

（二）內(nèi)部制度不健全

中小企業(yè)人員出于經(jīng)營成本的考慮，中小企業(yè)的員工人數(shù)較少，工作難以細分，控制管理的環(huán)節(jié)就是人員和費用、增加投入，經(jīng)常出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象；同時在設(shè)計內(nèi)控制度的時候，有著不完整現(xiàn)象，相關(guān)職責(zé)和權(quán)利落實不明確；常見的有會計人員兼管出納的工作，采購部管理倉儲部。中小企業(yè)內(nèi)部制度不健全或不合理，影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，進而影響企業(yè)發(fā)展。

（三）風(fēng)險意識淡薄評估機制不完善

現(xiàn)階段中小企業(yè)并沒有建立完善的風(fēng)險管理制度，風(fēng)險評估機制不完善，本身對于風(fēng)險產(chǎn)生的危害性了解不全面，在生產(chǎn)、經(jīng)營以及內(nèi)控等環(huán)節(jié)中沒有制定規(guī)范的風(fēng)險識別流程。中小企業(yè)只憑借管理者的個人意愿盲目決策，缺乏風(fēng)險管理意識，對市場風(fēng)險認(rèn)識不全面，忽視風(fēng)險體系的建立，一旦遭遇風(fēng)險，往往會使企業(yè)不知所措，沒有計劃的應(yīng)對措施，從而陷入困境。面對外部經(jīng)濟市場環(huán)境下的不可抗力，多數(shù)企業(yè)顯然在整體上遭遇了巨大的困難，幾乎是全方位的立體沖擊，企業(yè)一時沒有了收入的支撐，運營成本還在增加，我國中小企業(yè)融資困難的問題又一直存在，當(dāng)企業(yè)面對經(jīng)營風(fēng)險，陷入經(jīng)營困境時，通過分析我國企業(yè)實際運營情況可以看出，大多數(shù)企業(yè)自身的內(nèi)控風(fēng)險意識不強，本身沒有制定清晰的風(fēng)險控制措施，長時間下來，就影響了企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力和經(jīng)營能力。而且，風(fēng)險評估機制還是全面評估風(fēng)險的主要依據(jù)，一旦該項機制不具備完善性，那么必定會增加企業(yè)的經(jīng)營隱患性。

（四）監(jiān)督機制缺失

當(dāng)前，我們國家對于企業(yè)的外部監(jiān)督比較完備，但是企業(yè)對自身內(nèi)部監(jiān)督管控不力，大家都知道，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督一般靠財務(wù)審計來實現(xiàn)，中小企業(yè)受自身規(guī)模、人員、成本等限制，在內(nèi)部審計方面沒有設(shè)置專門的部門和人員，就算設(shè)置了內(nèi)審部門，也都隸屬財務(wù)部，工作流于形式，缺乏獨立性，未能發(fā)揮對內(nèi)部稽核，評價內(nèi)控制度是否完善的作用。

四、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）建設(shè)具備良好氛圍的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

建設(shè)具備良好氛圍的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境應(yīng)做到：第一，制定完善的激勵約束體系，明確規(guī)定員工必須根據(jù)內(nèi)控制度中提出的要求來開展工作。針對工作負責(zé)并且態(tài)度積極的員工，可以適當(dāng)?shù)貜奈镔|(zhì)或者是精神上給予獎勵，這樣可以大力提高員工的工作積極性。相反，針對沒有遵循內(nèi)控要求或者是工作態(tài)度敷衍的員工，要給予一定的處罰，將激勵約束機制的效果發(fā)揮到最大化。第二，設(shè)立董事會制度，在企業(yè)內(nèi)控過程中將董事會的作用徹底發(fā)揮出來；董事會的職責(zé)主要是根據(jù)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計以及執(zhí)行情況進行決策，然后優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控設(shè)計、運行等環(huán)節(jié)，并且遇到相關(guān)問題的時候，加以改進，進而確保該項工作有效實施。第三，提升員工工作能力和素養(yǎng)；現(xiàn)階段，企業(yè)可以采取多種方式來加深員工對于內(nèi)控制度重要性的理解，使其明確認(rèn)識到內(nèi)控制度的價值，定期對員工開展培訓(xùn)工作，嚴(yán)格約束員工行為，使其秉承公平、負責(zé)的態(tài)度開展工作。

（二）完善內(nèi)部控制制度

提高內(nèi)部管理的質(zhì)量和效率必須經(jīng)合本企業(yè)實際，健全和完善內(nèi)控管理制度體系；包括明確崗位責(zé)任制度、內(nèi)部授權(quán)體系。在制度中明確組織機構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)、董事會和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊，對不相容職務(wù)進行分離。職責(zé)分離，也就是說從開始授權(quán)、然后簽發(fā)、核準(zhǔn)最后執(zhí)行、記錄這五個流程分別需要相對獨立的人員進行獨立的操作，保證不相容職務(wù)的分離，彼此獨立，這樣內(nèi)部控制作用就能發(fā)揮。

企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動的發(fā)生，一定要經(jīng)過批準(zhǔn)才能開始執(zhí)行，要規(guī)定好每一類業(yè)務(wù)活動的審批程序，方便每個人按程序辦理審批，根據(jù)事情的輕重緩急，金額大小等確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次。避免各部門各級別出現(xiàn)分工不明確，防止出現(xiàn)問題互相推諉，違規(guī)越級審批，每級部門和人員都只操作自己權(quán)限內(nèi)的事務(wù)，完成自己應(yīng)該完成的工作。

（三）提高風(fēng)險意識完善評估機制

企業(yè)通過建立完善風(fēng)險評估機制，通過風(fēng)險預(yù)警，風(fēng)險防范，風(fēng)險控制，能夠有效識別存在的各項風(fēng)險問題，進而根據(jù)這一情況來制定規(guī)范的解決策略，以此將風(fēng)險概率降到最低。要想將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險降到最低，那么就需要從全體員工的理念入手，每個人都要有良好的風(fēng)險意識，對于已經(jīng)制定完成的內(nèi)部控制制度，要積極落實和實施，依照產(chǎn)生風(fēng)險的大小以及危害性來制定相符的解決方案。

每一個企業(yè)者都希望自己的企業(yè)能夠在如此競爭激烈的社會環(huán)境中生存和發(fā)展，那么就應(yīng)該要心中有把量尺，知道風(fēng)險管理的重要性，知道潛在的風(fēng)險和防范措施，提高收益的同時更要盡量避免風(fēng)險帶給企業(yè)的重創(chuàng)。如今，可以用到風(fēng)險評估技術(shù)識別和評估中小企業(yè)發(fā)展過程中的將來可能面對和發(fā)生的風(fēng)險，繼而分散風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險，回避風(fēng)險等。中小企業(yè)管理層需對重大決策、事件進行風(fēng)險識別，確定具體的風(fēng)險面對策略。企業(yè)需根據(jù)業(yè)務(wù)流程、目標(biāo)，制定風(fēng)險識別計劃，對各業(yè)務(wù)的風(fēng)險事件進行預(yù)判，提前設(shè)置預(yù)防措施。各業(yè)務(wù)部門還應(yīng)建立專門風(fēng)險管理檔案，對控制風(fēng)險進行自查自糾。眾所周知，中小企業(yè)抗風(fēng)險能量弱，企業(yè)更應(yīng)該要實時監(jiān)督，評估其風(fēng)險后果，如果情況繼續(xù)惡化，要及時采取措施補救。

（四）建立和強化內(nèi)部監(jiān)督、合理分配收益

要想完善內(nèi)部控制完善，就必定需要建立內(nèi)部監(jiān)督機制，需要企業(yè)通過設(shè)立獨立的審計部門配備獨立專職人員，或者定期請第三方審計公司對企業(yè)進行審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部監(jiān)督，及時完善內(nèi)控制度，以此來滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。

合理分配收益方面，首先中小企業(yè)要遵守國家的財經(jīng)法規(guī)，按程序、按比例分配利潤。其次需兼顧著眼企業(yè)的長遠利益和短期利益，企業(yè)積累同利潤分配并重；既要保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進行，又要不斷積累擴大再生產(chǎn)；合理處理分配與積累、發(fā)展之間的關(guān)系，提存部分凈收益以供分配的需要，以增強企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性安全性；堅持兼顧股東、管理者和員工利益。在保全投資資本的前提下，保障勞動者權(quán)益，合理分配，提高各方面積極性的原則。最后利潤分配應(yīng)當(dāng)保護投資者的利益，體現(xiàn)誰投資誰受益，并堅持按投資比例公開、公平、公正分配的原則。

中小企業(yè)要生存和發(fā)展，就要重視風(fēng)險管理，要權(quán)衡利弊，要在考慮收益的同時更要考慮風(fēng)險的所在及防范措施，要盡量避免或者低于潛在的風(fēng)險，采用風(fēng)險評估技術(shù)對企業(yè)發(fā)展中有可能面臨的風(fēng)險進行有效識別和評估，并根據(jù)識別出的具體風(fēng)險制定相關(guān)的風(fēng)險分散，風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險回避等戰(zhàn)略。由于中小企業(yè)抗風(fēng)險能力弱，尤其要關(guān)注財務(wù)風(fēng)險，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，財務(wù)風(fēng)險是最主要的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)實時監(jiān)督評估其風(fēng)險效果，如遇情況惡化，及時采取補救措施。