劉春才 蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

2018年8月我國修改頒布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，新增加了一個(gè)費(fèi)用扣除類型—專項(xiàng)附加扣除。該類費(fèi)用扣除包括了近年來大家關(guān)心的子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)可以扣除的費(fèi)用，使我國個(gè)稅的公平性得到進(jìn)一步的提升。

一、大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，納稅人在一個(gè)年度內(nèi)，扣除醫(yī)保報(bào)銷后自己支付的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，累計(jì)超過15000元的，可以扣除，但納稅人每年最高扣除額為80000元，累計(jì)超過80000元的不得扣除。納稅人或其未成年子女該項(xiàng)費(fèi)用，可以由本人扣除，也可以選擇由配偶扣除。

若納稅人，或其配偶、未成年子女在一個(gè)年度內(nèi)同時(shí)發(fā)生符合該項(xiàng)費(fèi)用扣除的，按上述規(guī)定分別計(jì)算費(fèi)用扣除額，可以同時(shí)扣除。

二、大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除存在的問題

（一）費(fèi)用扣除額偏低

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民的物質(zhì)生活水平得到了大幅提高。隨之工作方式、出行方式、飲食結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，人們的運(yùn)動比過去更少了，各種疾病逐漸成為了人們健康的重大問題，是目前威脅國民生命和健康的首要?dú)⑹帧?/p>

1.大病發(fā)病率越來越高

國家衛(wèi)健委發(fā)布的報(bào)告顯示，我國40歲以上的人大病發(fā)病率快速升高，80歲達(dá)到最高，居民患上重大疾病的概率為72.18%，屬于大概率事件。2019年1月，根據(jù)國家癌癥中心發(fā)布的最新的全國癌癥統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2015年惡性腫瘤發(fā)病人數(shù)約392.9萬，平均每天超過1萬人，每分鐘有7.5個(gè)人被確診，且近十幾年來惡性腫瘤的發(fā)病、死亡均呈持續(xù)上升態(tài)勢，發(fā)病率每年保持約3.9%的增幅，預(yù)計(jì)目前每年新增腫瘤患病人數(shù)已突破400萬人。疾病尤其是大病，已成為我國人們生活最大的壓力之一。

2.治療費(fèi)用越來越高

據(jù)統(tǒng)計(jì)2007年到現(xiàn)在治療費(fèi)用已經(jīng)增長了兩倍，昂貴的醫(yī)療費(fèi)用，讓許多家庭因病致貧、因病返貧。

從1991年到2013年，我國人均醫(yī)療費(fèi)用的年均增長率為17.49%，明顯高于我國人均GDP的增長率。2015年人均醫(yī)療費(fèi)用將較1991年增長45.57～52.7倍，而2020年人均醫(yī)療費(fèi)用增長將在2015年的基礎(chǔ)上再增長1.83～2.3倍。我國衛(wèi)生總費(fèi)用占GDP比重，1991年為4.10%，2013年達(dá)到了5.57%，已達(dá)到了世界衛(wèi)生組織推薦的5%左右的適宜標(biāo)準(zhǔn)，2018年已達(dá)到6.4%。

據(jù)《中國衛(wèi)生發(fā)展綠皮書—中國衛(wèi)生費(fèi)用核算研究報(bào)告》顯示，1978年～2007年，中國衛(wèi)生總費(fèi)用從110.21億元增長到11289.48億元，人均衛(wèi)生總費(fèi)用由11.45元增長到854.43元，按照可比價(jià)格計(jì)算，2007年人均衛(wèi)生總費(fèi)用是1978年的74.6倍。2018年全國衛(wèi)生總費(fèi)用達(dá)57998.3億元，同比增長13%。人均衛(wèi)生總費(fèi)用4148.1元。

作為由國家提供的愈來愈完善的基本醫(yī)療保障，報(bào)銷范圍和比例在逐漸提高，但我國病人的自費(fèi)比例仍然較高，達(dá)70%多。到疾病的后期階段，求生欲望和人理道德迫使病人和家屬去尋求各種的方法治療，而花銷往往也是巨大的，就算其中有一部分可以醫(yī)保報(bào)銷，也已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過大多數(shù)我國家庭可以承受得起的程度。在現(xiàn)有的醫(yī)保體系下，大部分重病治療方式需要用進(jìn)口藥物、非醫(yī)保報(bào)銷的檢查和治療方式等，需要自費(fèi)的比例比較高。表1是幾種大病治療費(fèi)用。

表1 大病治療費(fèi)用表（萬元）

（二）未考慮贍養(yǎng)的老人大病醫(yī)療費(fèi)用的扣除

當(dāng)前我國已進(jìn)入老齡化社會，老年人口占比越來越高，老年人口絕對數(shù)量龐大。對于我國絕大多數(shù)老人來說，退休金不是很高。根據(jù)人社部發(fā)布的2018年人力資源和社會保障發(fā)展公報(bào)，全國享受城鎮(zhèn)職工人均基本養(yǎng)老金待遇3.78萬元一年，月均養(yǎng)老金3150元，可以保障老人基本的日常生活支出；對于農(nóng)村的老人來說，隨著這幾年國家財(cái)力的增強(qiáng)，農(nóng)村老人只要繳納了新農(nóng)保，年滿60歲之后就可以享受養(yǎng)老補(bǔ)貼，大部分地區(qū)是100元左右，顯然這是不能滿足生活支出的。同時(shí)年輕人的“啃老”既影響了老年人的健康，又掏空或大幅減少了老人的積蓄。在我國基本秉持著有房才有家的理念，當(dāng)子女工作年限尚短，無法自己購房時(shí)，老年人勢必會拿出大量甚至畢生的積蓄給子女買房。據(jù)中國青年報(bào)的調(diào)查顯示，97%的一線城市年輕人買房主要靠父母的資助。

人們隨著年齡的加大，各項(xiàng)生理機(jī)能發(fā)生衰退，疾病發(fā)生的概率逐漸增加。惡性腫瘤、急性心肌梗塞、重大器官移植術(shù)、腦中風(fēng)后遺癥、冠狀動脈搭橋術(shù)和終末期腎病6種疾病是所有大病當(dāng)中發(fā)病率最高的，占比達(dá)到80%以上。表2、表3分別是男性、女性6種大病發(fā)生幾率表。

表2 6種病經(jīng)驗(yàn)發(fā)生率（男）

表3 6種病經(jīng)驗(yàn)發(fā)生率（女）

10 0.00021 26.58% 55 0.007343 64.45%15 0.000304 27.59% 60 0.010487 63.70%20 0.000385 23.89% 65 0.015871 59.78%25 0.00054 26.42% 70 0.022095 55.10%30 0.000865 34.04% 75 0.029505 50.35%35 0.001454 41.55% 80 0.036505 42.18%40 0.002403 50.40% 85 0.044169 35.18%45 0.003807 57.60% 90 0.052629 29.20%

綜上所述，絕大多數(shù)老人收入較低，一般只能維持日常生活的需要，以前的積蓄因各種原因絕多數(shù)老人所剩無幾，且處于大病的高發(fā)期，因此對于大部分老人來說，疾病的醫(yī)療費(fèi)用大都需要子女承擔(dān)，而稅法不允許納稅人扣除贍養(yǎng)的老人醫(yī)療費(fèi)用是不合理的。

三、完善贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的建議

（一）提高大病醫(yī)療費(fèi)用扣除額

住房、醫(yī)療、教育被人們稱為新的三座大山，壓得中國人喘不過氣來。看病貴，看病難困擾著每一個(gè)國人，要常年省吃儉用，省錢、存錢以預(yù)防老來生病。要從根本上解決好醫(yī)療等有關(guān)民生的重大問題，形成和諧的長效機(jī)制，除了醫(yī)療衛(wèi)生體制、機(jī)制的創(chuàng)新與完善，同時(shí)在稅法上還要有相應(yīng)的濟(jì)弱性，做出合理的制度安排，對那些弱勢群體給予必要的幫助，從而保證他們能夠得以生存，所以個(gè)稅在大病醫(yī)療費(fèi)用扣除方面應(yīng)邁出較大的步子，提高大病醫(yī)療費(fèi)用扣除額度，并根據(jù)納稅人家庭發(fā)生大病人數(shù)分級提高扣除額度。根據(jù)現(xiàn)階段治療大病發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用和我國現(xiàn)階段居民的收入情況看，個(gè)稅大病醫(yī)療費(fèi)用扣除額建議提高到15萬元左右，以體現(xiàn)國家和社會對這些特殊群體的照顧，體現(xiàn)個(gè)稅的“良性”。

而對于一個(gè)家庭不止一個(gè)成員發(fā)生大病的，更應(yīng)加大醫(yī)療費(fèi)用的扣除，提高第二位及以后患病成員的費(fèi)用扣除額度。為了既要體現(xiàn)稅法的“良性”，又簡便征稅，對家庭患病人數(shù)超過1人的，除了可以扣除每個(gè)成員本來的大病醫(yī)療費(fèi)用額度，超過的每一個(gè)人還可以加扣一定額度的醫(yī)療費(fèi)用，如提高至稅法規(guī)定額度的1.5倍。例如，某家庭有2人符合大病醫(yī)療費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則納稅人年度最高累計(jì)可扣除醫(yī)療費(fèi)用37.5萬元（15+15×1.5），又如某家庭有3人符合大病醫(yī)療費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則納稅人年度最高可扣除醫(yī)療費(fèi)用60萬元（15+15×1.5×2）。

（二）贍養(yǎng)的老人發(fā)生的大病醫(yī)療費(fèi)用允許納稅人扣除

老人得病的概率高，許多經(jīng)濟(jì)不太富裕的得病老人常常采取“拖”的辦法，期望能把大病拖成小病，小病拖好。但常常結(jié)果相反，最后迫不得已到醫(yī)療治療，付出更多的痛苦和治療費(fèi)用?，F(xiàn)行個(gè)稅法規(guī)定，納稅人贍養(yǎng)的老人發(fā)生的大病醫(yī)療費(fèi)用不允許扣除，眾所周知老人發(fā)生大病的概率在人生中最高，稅法排除了最大的患病人群，不允許扣除其醫(yī)療費(fèi)用，顯然不合理，所以應(yīng)允許納稅人扣除贍養(yǎng)的老人發(fā)生的大病醫(yī)療費(fèi)用，提升稅法的公平性，為家庭增加一些可支配收入，為得病老人“拖累子女”內(nèi)疚的心理增加一些安慰。