韓 偉

一、引言

21世紀(jì)，信息技術(shù)得到空前發(fā)展，各類新型技術(shù)為審計(jì)工作帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇及新的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。國(guó)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2018年，我國(guó)十年間的上市公司總量增長(zhǎng)超過(guò)3580家，而審計(jì)失敗的業(yè)務(wù)項(xiàng)目卻比以往增加了6倍左右。2018年，中央重要會(huì)議曾明確指出，需要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)的信息化規(guī)劃構(gòu)建?；诖髷?shù)據(jù)環(huán)境，云計(jì)算等計(jì)算機(jī)技術(shù)已然成為審計(jì)領(lǐng)域必然引入的部分。

二、大數(shù)據(jù)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

如今，社會(huì)整體流通數(shù)據(jù)量激增，且獲取途徑較為簡(jiǎn)單，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，極難快速篩選出有價(jià)值的數(shù)據(jù)。所以，工作者對(duì)相關(guān)技術(shù)運(yùn)用的熟練程度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作團(tuán)隊(duì)成員的專業(yè)以會(huì)計(jì)和審計(jì)為主，入崗培訓(xùn)一般運(yùn)用相應(yīng)的管理系統(tǒng)。若審計(jì)工作者未能完全掌握系統(tǒng)的操作程序，則被分析的數(shù)據(jù)可能缺乏代表性，同時(shí)為保證分析質(zhì)量，僅能聘請(qǐng)其他人士幫忙處理或?qū)?shù)據(jù)調(diào)整成可應(yīng)用的格式后，再進(jìn)入常規(guī)操作，而由此形成的風(fēng)險(xiǎn)有前者的數(shù)據(jù)泄漏以及后者的信息丟失。

（二）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)

有名的四大事務(wù)所與我國(guó)現(xiàn)有的事務(wù)所相比，實(shí)際營(yíng)業(yè)資金流入量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于后者。相關(guān)數(shù)據(jù)指出，四大事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入均超過(guò)總收入的60%，最高超過(guò)80%；而國(guó)內(nèi)規(guī)模較大的事務(wù)所，雖然業(yè)務(wù)收入不斷增多，但仍有一段距離。再加上我國(guó)事務(wù)所總量偏多，即使僅考慮國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)壓力也是難以想象的，其在資源、技術(shù)等層面上，和國(guó)際大型事務(wù)所有距離［1］。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用促使數(shù)據(jù)資料調(diào)整保存位置，基本可以由相對(duì)偏少的付出，得到較多的信息資源回報(bào)，可以合理縮減工作成本，并提升數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確率，形成的社會(huì)影響也會(huì)逐漸增強(qiáng)，由此提升競(jìng)爭(zhēng)的軟實(shí)力。因此，緊張的市場(chǎng)環(huán)境、穩(wěn)定市場(chǎng)地位應(yīng)為我國(guó)此類事務(wù)所需要考量的問(wèn)題。

（三）信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)技術(shù)使海量的審計(jì)信息均以電子形式呈現(xiàn)，一旦應(yīng)用的計(jì)算機(jī)發(fā)生故障或被病毒攻擊，其中的數(shù)據(jù)將面臨泄漏及丟失的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作涉及的全部信息不可有誤差，即使是極小的偏差，都能影響到最終的審計(jì)結(jié)果，甚至導(dǎo)致處理失敗。在信息系統(tǒng)內(nèi)更改數(shù)據(jù)較為便利，甚至可以不留記錄，形成數(shù)據(jù)安全隱患。事務(wù)所的信息技術(shù)至少需和被審計(jì)方持平，以此降低信息系統(tǒng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的概率。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）強(qiáng)化事務(wù)所的質(zhì)量管控

強(qiáng)化質(zhì)量控制的落實(shí)效果，需保證篩選數(shù)據(jù)的價(jià)值，借此提升決策的準(zhǔn)確性。一方面，審計(jì)人員可借助模型驗(yàn)證的方式，判斷存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，綜合掌握被審計(jì)方的具體狀況，確保前期處理工作的高效性。融合運(yùn)用模型及大數(shù)據(jù)處理，找出海量數(shù)據(jù)中的異常部分，審計(jì)工作者則綜合個(gè)人的理論知識(shí)，進(jìn)一步縮小風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)揮預(yù)測(cè)的作用。預(yù)算是保證決策準(zhǔn)確的前提，根據(jù)預(yù)計(jì)即將進(jìn)入的經(jīng)營(yíng)階段，可能會(huì)呈現(xiàn)出何種經(jīng)營(yíng)狀態(tài)［2］。審計(jì)工作開(kāi)展期間，工作者一般會(huì)以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)。受大數(shù)據(jù)的影響，審計(jì)的便利性得到突顯，基本的可操行實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化，再以個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識(shí)為參考，提高數(shù)據(jù)的精確度及形成效率。所以，只有與審計(jì)行為相關(guān)方具備質(zhì)量控制能力和足夠的關(guān)注度，才可提升審計(jì)領(lǐng)域的平均高度。另一方面，保證監(jiān)督行為的持續(xù)強(qiáng)化。構(gòu)建相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督系統(tǒng)，需要查實(shí)被審計(jì)方和對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)師的基本信息，制定的審計(jì)規(guī)劃是否滿足被審計(jì)方的審計(jì)需要，以及被審計(jì)方的經(jīng)營(yíng)情況等。此外還需對(duì)審計(jì)程序、復(fù)核數(shù)據(jù)以及取證的合理性等加以監(jiān)督。

（二）補(bǔ)充大數(shù)據(jù)審計(jì)流程

運(yùn)用NoSQL（非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)）優(yōu)化審計(jì)程序，基于審計(jì)使用大數(shù)據(jù)的行為特征，發(fā)揮其分析效果。常規(guī)工作期間，具體處理程序極多，且需消耗大量的時(shí)間。大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)程序涉及信息收集、處理分析，各事務(wù)所完全可結(jié)合審計(jì)狀況，適當(dāng)擴(kuò)展工作廣度，由此生成報(bào)告數(shù)據(jù)，結(jié)束業(yè)務(wù)。大數(shù)據(jù)的加入，使審計(jì)工作者得到的材料更為完整，匯總后的數(shù)據(jù)需篩選出有利用價(jià)值的信息。而NoSQL基本能達(dá)到理想的效果，其應(yīng)用優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在快速性上，實(shí)際的信息處理效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于以往程序。同時(shí)能保障工作效率和質(zhì)量，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)具有較好的效果。借助機(jī)器學(xué)習(xí)打造審計(jì)系統(tǒng)，充分發(fā)揮機(jī)器處理的價(jià)值，耗時(shí)短可降低人員及時(shí)間成本，通過(guò)優(yōu)化處理的便利性，促使工作者將更多的精力放在風(fēng)險(xiǎn)防控方面。

（三）培養(yǎng)并吸引大數(shù)據(jù)人才

工作者是推動(dòng)審計(jì)行為有序完成的基礎(chǔ)，事務(wù)所需大力培養(yǎng)并吸納人才。大數(shù)據(jù)用在審計(jì)工作中已經(jīng)是大勢(shì)所趨，而人才吸收以及對(duì)現(xiàn)有職員的合理培訓(xùn)，對(duì)事務(wù)所有極為關(guān)鍵的價(jià)值，關(guān)乎其行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。事務(wù)所的首要任務(wù)便是構(gòu)建薪酬系統(tǒng)，獲取掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)人才。薪資設(shè)置可根據(jù)工作性質(zhì)決定，即固定底薪、高低底薪加提成的組合等，雖計(jì)算方式不統(tǒng)一，但會(huì)使不同工種的人員得到公平的對(duì)待。人才準(zhǔn)入需先對(duì)其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及學(xué)歷等實(shí)施初步篩選，其中的高端從業(yè)者可適當(dāng)調(diào)低底薪，但提成比例可適當(dāng)提高，參與的具體業(yè)務(wù)便是其提成薪資組成的模式；而其他工作者可結(jié)合當(dāng)?shù)氐钠骄劫Y情況，選用中等底薪加提成或者底薪高但提成少的模式。國(guó)內(nèi)事務(wù)所可將國(guó)際四大的人才要求略微下調(diào)，不僅可以避免發(fā)生直接“沖突”，還能滿足擁有大數(shù)據(jù)背景的人才的需要。而現(xiàn)有職工僅能借助培訓(xùn)的方式，提升對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的掌握程度。

（四）調(diào)整審計(jì)證據(jù)收集方式

大數(shù)據(jù)促使證據(jù)收集途徑擁有調(diào)整的機(jī)會(huì)，完全依靠人力的方式獲取審計(jì)證據(jù)存在滯后性，所以應(yīng)當(dāng)積極調(diào)整獲取途徑。首先，事務(wù)所在開(kāi)發(fā)系統(tǒng)程序期間，應(yīng)當(dāng)保證銜接口徑的一致性。此種處理方式可對(duì)常規(guī)工作行為起規(guī)范作用，形成的數(shù)據(jù)信息均有特定的格式。被審計(jì)方在信息保留和高效查詢應(yīng)用方面都具有實(shí)際的優(yōu)化價(jià)值。其次，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)信息的時(shí)效性。需要相關(guān)方動(dòng)態(tài)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)變化，及時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)，以確保審計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用的高效性，及時(shí)查詢被審計(jì)方的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。最后，注會(huì)人員應(yīng)與被審計(jì)方建立穩(wěn)定的聯(lián)系，確保形成有效的溝通，使審計(jì)處理應(yīng)用的數(shù)據(jù)真實(shí)且完整，實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、下調(diào)數(shù)據(jù)獲取的難度。為實(shí)現(xiàn)上述的收集方式調(diào)整需要，事務(wù)所需積極開(kāi)發(fā)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，確保其能展現(xiàn)的功能貫穿審計(jì)工作的全過(guò)程，不僅體現(xiàn)在前期證據(jù)收集階段，還包括后續(xù)的處理分析及核查、生成審計(jì)報(bào)表等［3］。

（五）構(gòu)建共享的大數(shù)據(jù)平臺(tái)

現(xiàn)代大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，確實(shí)可以提高審計(jì)行為的開(kāi)展效率，而數(shù)據(jù)之間的銜接效果仍有待強(qiáng)化，換言之，需打造共享的信息平臺(tái)。此處可參考企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)系統(tǒng)，在完整的財(cái)會(huì)管理模塊下，系統(tǒng)能和其他部門(mén)建立穩(wěn)定的聯(lián)系。其他部門(mén)工作期間產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能直接借助內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，節(jié)省時(shí)間成本。事務(wù)所也可以此為參考，在建立內(nèi)部大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的同時(shí)，打通與被審計(jì)方的線上溝通渠道，省去交通路途的環(huán)節(jié)，直接完成數(shù)據(jù)輸送。但在此過(guò)程中，需要關(guān)注數(shù)據(jù)的安全性，密鑰是必不可少的，還應(yīng)在大數(shù)據(jù)平臺(tái)處加設(shè)防火墻，及時(shí)更新升級(jí)，維護(hù)平臺(tái)的穩(wěn)定性。可適當(dāng)提升平臺(tái)的訪問(wèn)承載量，以免遇到業(yè)務(wù)激增的情況，發(fā)生平臺(tái)崩盤(pán)的問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)難以繼續(xù)推行。

四、結(jié)語(yǔ)

在信息大爆炸的社會(huì)形勢(shì)下，事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)材料安全準(zhǔn)確的同時(shí)，還應(yīng)注重?cái)?shù)據(jù)價(jià)值的最大化，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)，補(bǔ)充現(xiàn)有的審計(jì)程序，借助模型驗(yàn)證及監(jiān)督達(dá)到質(zhì)量控制的效果，完善整體的運(yùn)轉(zhuǎn)系統(tǒng)，組建復(fù)合型的人才團(tuán)隊(duì)，防范風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到審計(jì)成功的目的。