張瀟瑜

大興安嶺地區(qū)食品藥品檢驗檢測所 黑龍江大興安嶺 165000

為了全面提升行政事業(yè)單位的政府公共服務(wù)職能，合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，把反腐倡廉落到實處，建立健全行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度和體系，已經(jīng)成為迫在眉睫的事情。會計制度決定了事業(yè)單位會計核算、業(yè)務(wù)流程、管理制度等一系列的內(nèi)部控制管理方式。在新政府會計制度頒布并推行的今天，行政事業(yè)單位必須要根據(jù)新政府會計制度中的有關(guān)要求、結(jié)合新政府會計制度的特點，對原有的內(nèi)部控制管理策略進行調(diào)整。

1 新政府會計制度的特點

第一，基礎(chǔ)雙重。新政府會計制度中明確規(guī)定了財務(wù)會計和預(yù)算會計在制度方面的區(qū)別，其中財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)、預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。第二，報告雙重。財務(wù)會計經(jīng)過核算以后形成財務(wù)報告，但預(yù)算會計形成的是決算報告。第三，功能雙重。新政府會計制度要求在同一個會計核算系統(tǒng)中，同時實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功能。最后，平行記賬也是一個重要的新特點。在一個會計核算系統(tǒng)中，將預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素結(jié)合起來，對決算報告及財務(wù)報告進行完善，共同實現(xiàn)對財務(wù)狀況的反映[1]。

2 新會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理策略

2.1 梳理業(yè)務(wù)流程

根據(jù)內(nèi)部控制的一系列新要求，重新調(diào)整業(yè)務(wù)流程是行政事業(yè)單位在新時期必須要開展的一項工作，無論是預(yù)算、收支、資產(chǎn)、合同的分析歸納，還是各項業(yè)務(wù)內(nèi)容的分析、明確、決策，都必須要重新進行調(diào)整，使之更加符合內(nèi)部控制的新要求。另外，還需要對不同部門和崗位的現(xiàn)有模式進行調(diào)整，解決部門設(shè)計不合理、崗位冗余等問題。最后，需要對不同行政管理事務(wù)的內(nèi)外部影響因素切入，借助多樣化的手段進行風(fēng)險評估。

2.2 完善內(nèi)部制衡制度

俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，在內(nèi)部控制制度的建設(shè)中務(wù)必要考慮到其與其他制度的有效銜接，使內(nèi)部控制制度和實際工作結(jié)合起來，讓決策執(zhí)行、監(jiān)督管理互相分離。這種制度上的制衡一般需要體現(xiàn)在四個方面：重大事項的決策制度必須要實現(xiàn)制衡；不相容的崗位分離制度及內(nèi)部授權(quán)必須要實現(xiàn)制衡；決算預(yù)算及采購等崗位之間必須要實現(xiàn)互相制衡；重要的工作崗位之間必須要實行輪崗制度。

2.3 規(guī)范程序管理

要合理的設(shè)計管理崗位，對崗位的職責(zé)和業(yè)務(wù)范圍進行細(xì)化，使預(yù)算編制、審批等不相容的崗位盡快獨立存在。同時，要對預(yù)算編制評價等內(nèi)部管理制度進行完善，要確保預(yù)算編制程序完善合理、手段有效、速度快捷、項目細(xì)致。更重要的是，要積極主動的引進全過程預(yù)算管理體系，讓預(yù)算的內(nèi)部管理能夠貫徹落實到每一個工作步驟中去，最終達到提升內(nèi)部控制管理效果的目標(biāo)[2]。

2.4 強化會計核算

對內(nèi)部管理制度進行完善，收入必須要及時準(zhǔn)確的回收和入賬，對非稅收部分的收入進行收費、繳納分離處理，嚴(yán)格遵守票款一致的工作原則。同時，對內(nèi)部支出管理體系進行完善，強化審批程序的合理性，使審核速度進一步得到提升，另外還需要對數(shù)據(jù)整理歸納等工作的標(biāo)準(zhǔn)化流程進行細(xì)化分析，使支出審批流程、內(nèi)部審批流程等等不可相容的崗位分離開來。

2.5 不相容崗位分離

除了上文中提到的幾點策略之外，還需要對行政事業(yè)單位的采購預(yù)算進行妥善管理，做好采購后續(xù)的驗收工作，根據(jù)實際的需求確定采購方案、提升審批速度、細(xì)化審批工作的流程，對其中涉及到的一系列不相容崗位分離開來。同時還需要對貨幣管理崗位進行特殊強化，避免工作人員獨自開展貨幣業(yè)務(wù)，嚴(yán)格對出納審核等崗位的工作責(zé)任進行審查，如有兼管的現(xiàn)象需要第一時間進行處理，從而降低同一人同一崗負(fù)責(zé)不同事務(wù)的幾率，提升內(nèi)部控制和管理的效果[3]。

2.6 健全流程監(jiān)控機制

缺乏監(jiān)督管理和控制的工作必然存在諸多瑕疵，為了盡最大可能提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理質(zhì)量，在今后的發(fā)展中事業(yè)單位還需要健全流程監(jiān)控機制。具體來說，就是要建立一套與本單位職責(zé)相符合的議事體系和審核體系，根據(jù)新政府會計制度中的有關(guān)要求做好資金管理、檔案管理等工作，使工作中可能存在的一系列問題得到妥善解決。

2.7 加強合同管理

合同管理也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中比較重要的一部分，加強合同管理可以說是提升內(nèi)部控制質(zhì)量的不二之選。具體來說，要對合同的授權(quán)審批、簽署范圍等進行細(xì)化，對簽訂合同和擬定合同內(nèi)容的原則進行分析，另外在合同簽訂以后還需要監(jiān)督其履行過程，實現(xiàn)合同的全過程管理。除此之外，要做好合同專用章的管理工作，絕對不允許任何人以個人名義對外簽訂合同，杜絕違規(guī)擔(dān)保、投資合同的簽訂。

2.8 建立評價機制

在新會計制度推廣的情況下，行政事業(yè)單位必須要把內(nèi)部控制管理的評價制度建設(shè)放在最重要位置上，內(nèi)部審計部門需要以書面形式將內(nèi)部控制評價結(jié)果上報到有關(guān)負(fù)責(zé)人處，從而保證內(nèi)部控制的高效執(zhí)行。另外還需要把內(nèi)部控制管理納入到行政事業(yè)單位管理人員的責(zé)任范疇中，將內(nèi)部控制評價的結(jié)果和管理人員績效掛鉤，從而提升內(nèi)部評價機制的有效性。

3 結(jié)語

在政府會計制度調(diào)整的前提下，行政事業(yè)單位的許多工作策略都必須要進行修正。比如說評價機制、合同管理措施、會計核算等等都屬于需要修正的一部分，能夠提升內(nèi)部控制管理的效果。在今后的工作中，我們有必要對本課題進行進一步的研究，爭取找到行之有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理策略。