張瀟瑜

大興安嶺地區(qū)食品藥品檢驗(yàn)檢測(cè)所 黑龍江大興安嶺 165000

為了全面提升行政事業(yè)單位的政府公共服務(wù)職能，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，把反腐倡廉落到實(shí)處，建立健全行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和體系，已經(jīng)成為迫在眉睫的事情。會(huì)計(jì)制度決定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)流程、管理制度等一系列的內(nèi)部控制管理方式。在新政府會(huì)計(jì)制度頒布并推行的今天，行政事業(yè)單位必須要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)要求、結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)，對(duì)原有的內(nèi)部控制管理策略進(jìn)行調(diào)整。

1 新政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

第一，基礎(chǔ)雙重。新政府會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在制度方面的區(qū)別，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)、預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。第二，報(bào)告雙重。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)核算以后形成財(cái)務(wù)報(bào)告，但預(yù)算會(huì)計(jì)形成的是決算報(bào)告。第三，功能雙重。新政府會(huì)計(jì)制度要求在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能。最后，平行記賬也是一個(gè)重要的新特點(diǎn)。在一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，將預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)合起來(lái)，對(duì)決算報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行完善，共同實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的反映[1]。

2 新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理策略

2.1 梳理業(yè)務(wù)流程

根據(jù)內(nèi)部控制的一系列新要求，重新調(diào)整業(yè)務(wù)流程是行政事業(yè)單位在新時(shí)期必須要開(kāi)展的一項(xiàng)工作，無(wú)論是預(yù)算、收支、資產(chǎn)、合同的分析歸納，還是各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的分析、明確、決策，都必須要重新進(jìn)行調(diào)整，使之更加符合內(nèi)部控制的新要求。另外，還需要對(duì)不同部門(mén)和崗位的現(xiàn)有模式進(jìn)行調(diào)整，解決部門(mén)設(shè)計(jì)不合理、崗位冗余等問(wèn)題。最后，需要對(duì)不同行政管理事務(wù)的內(nèi)外部影響因素切入，借助多樣化的手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

2.2 完善內(nèi)部制衡制度

俗話說(shuō)沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，在內(nèi)部控制制度的建設(shè)中務(wù)必要考慮到其與其他制度的有效銜接，使內(nèi)部控制制度和實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)，讓決策執(zhí)行、監(jiān)督管理互相分離。這種制度上的制衡一般需要體現(xiàn)在四個(gè)方面：重大事項(xiàng)的決策制度必須要實(shí)現(xiàn)制衡；不相容的崗位分離制度及內(nèi)部授權(quán)必須要實(shí)現(xiàn)制衡；決算預(yù)算及采購(gòu)等崗位之間必須要實(shí)現(xiàn)互相制衡；重要的工作崗位之間必須要實(shí)行輪崗制度。

2.3 規(guī)范程序管理

要合理的設(shè)計(jì)管理崗位，對(duì)崗位的職責(zé)和業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行細(xì)化，使預(yù)算編制、審批等不相容的崗位盡快獨(dú)立存在。同時(shí)，要對(duì)預(yù)算編制評(píng)價(jià)等內(nèi)部管理制度進(jìn)行完善，要確保預(yù)算編制程序完善合理、手段有效、速度快捷、項(xiàng)目細(xì)致。更重要的是，要積極主動(dòng)的引進(jìn)全過(guò)程預(yù)算管理體系，讓預(yù)算的內(nèi)部管理能夠貫徹落實(shí)到每一個(gè)工作步驟中去，最終達(dá)到提升內(nèi)部控制管理效果的目標(biāo)[2]。

2.4 強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算

對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)行完善，收入必須要及時(shí)準(zhǔn)確的回收和入賬，對(duì)非稅收部分的收入進(jìn)行收費(fèi)、繳納分離處理，嚴(yán)格遵守票款一致的工作原則。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部支出管理體系進(jìn)行完善，強(qiáng)化審批程序的合理性，使審核速度進(jìn)一步得到提升，另外還需要對(duì)數(shù)據(jù)整理歸納等工作的標(biāo)準(zhǔn)化流程進(jìn)行細(xì)化分析，使支出審批流程、內(nèi)部審批流程等等不可相容的崗位分離開(kāi)來(lái)。

2.5 不相容崗位分離

除了上文中提到的幾點(diǎn)策略之外，還需要對(duì)行政事業(yè)單位的采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行妥善管理，做好采購(gòu)后續(xù)的驗(yàn)收工作，根據(jù)實(shí)際的需求確定采購(gòu)方案、提升審批速度、細(xì)化審批工作的流程，對(duì)其中涉及到的一系列不相容崗位分離開(kāi)來(lái)。同時(shí)還需要對(duì)貨幣管理崗位進(jìn)行特殊強(qiáng)化，避免工作人員獨(dú)自開(kāi)展貨幣業(yè)務(wù)，嚴(yán)格對(duì)出納審核等崗位的工作責(zé)任進(jìn)行審查，如有兼管的現(xiàn)象需要第一時(shí)間進(jìn)行處理，從而降低同一人同一崗負(fù)責(zé)不同事務(wù)的幾率，提升內(nèi)部控制和管理的效果[3]。

2.6 健全流程監(jiān)控機(jī)制

缺乏監(jiān)督管理和控制的工作必然存在諸多瑕疵，為了盡最大可能提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理質(zhì)量，在今后的發(fā)展中事業(yè)單位還需要健全流程監(jiān)控機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)，就是要建立一套與本單位職責(zé)相符合的議事體系和審核體系，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)要求做好資金管理、檔案管理等工作，使工作中可能存在的一系列問(wèn)題得到妥善解決。

2.7 加強(qiáng)合同管理

合同管理也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中比較重要的一部分，加強(qiáng)合同管理可以說(shuō)是提升內(nèi)部控制質(zhì)量的不二之選。具體來(lái)說(shuō)，要對(duì)合同的授權(quán)審批、簽署范圍等進(jìn)行細(xì)化，對(duì)簽訂合同和擬定合同內(nèi)容的原則進(jìn)行分析，另外在合同簽訂以后還需要監(jiān)督其履行過(guò)程，實(shí)現(xiàn)合同的全過(guò)程管理。除此之外，要做好合同專(zhuān)用章的管理工作，絕對(duì)不允許任何人以個(gè)人名義對(duì)外簽訂合同，杜絕違規(guī)擔(dān)保、投資合同的簽訂。

2.8 建立評(píng)價(jià)機(jī)制

在新會(huì)計(jì)制度推廣的情況下，行政事業(yè)單位必須要把內(nèi)部控制管理的評(píng)價(jià)制度建設(shè)放在最重要位置上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要以書(shū)面形式將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果上報(bào)到有關(guān)負(fù)責(zé)人處，從而保證內(nèi)部控制的高效執(zhí)行。另外還需要把內(nèi)部控制管理納入到行政事業(yè)單位管理人員的責(zé)任范疇中，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果和管理人員績(jī)效掛鉤，從而提升內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制的有效性。

3 結(jié)語(yǔ)

在政府會(huì)計(jì)制度調(diào)整的前提下，行政事業(yè)單位的許多工作策略都必須要進(jìn)行修正。比如說(shuō)評(píng)價(jià)機(jī)制、合同管理措施、會(huì)計(jì)核算等等都屬于需要修正的一部分，能夠提升內(nèi)部控制管理的效果。在今后的工作中，我們有必要對(duì)本課題進(jìn)行進(jìn)一步的研究，爭(zhēng)取找到行之有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理策略。