曹便靈

（山東舜天信誠會計師事務(wù)所有限公司濟寧分所，山東 濟寧 272000）

本文通過對中小企業(yè)稅收籌劃問題及意義進行分析的基礎(chǔ)上，提出解決中小企業(yè)稅收籌劃問題的對策。

近些年來，大量的中小企業(yè)紛紛成立，這些企業(yè)之間的競爭不斷地加劇，中小企業(yè)應(yīng)強化內(nèi)部管理，通過控制成本增加經(jīng)營利潤。所謂稅收籌劃是指中小企業(yè)在稅收法律的范圍內(nèi)，通過事先對會計科目使用、經(jīng)濟業(yè)務(wù)辦理、納稅申報等進行調(diào)研，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負降低的目的。但在實際工作中，個別的中小企業(yè)由于對稅收籌劃與偷稅界定不清、政策把關(guān)不嚴，使企業(yè)面臨極大的稅收風(fēng)險，嚴重的還會損害企業(yè)的經(jīng)濟利益。

一、中小企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容及面臨的困難

（一）中小企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容

稅收籌劃是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計核算之前，通過科學(xué)設(shè)計，在法律允許的范圍內(nèi)，使企業(yè)稅負達到最低。稅收籌劃主要包括以下主要內(nèi)容：一是邊緣籌劃，中小企業(yè)在法律尚未出臺正式文件限制的前提下，通過稅收籌劃達到降低稅負目的，這種措施暫時未被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅行為。二是文件籌劃，中小企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)、咨詢稅務(wù)機關(guān)工作人員查找近期國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，并按照政策中規(guī)定的條件從事相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營，達到降低稅負的目的。三是轉(zhuǎn)移籌劃，通過將服務(wù)與產(chǎn)品的價格進行調(diào)整，將一部分稅負轉(zhuǎn)移到消費者承擔。四是控制納稅流程風(fēng)險，稅務(wù)工作人員應(yīng)熟悉相關(guān)稅收法律，通過制定詳細的稅務(wù)核算流程，使會計核算正確無誤，相關(guān)發(fā)票管理科學(xué)及納稅申報及時，使中小企業(yè)不斷降低稅務(wù)管理的風(fēng)險，并提高了中小企業(yè)稅收籌劃的效率。目前，在中小企業(yè)中比較常見的有兩種稅收籌劃方式：一是根據(jù)稅收政策選擇最低的稅率；二是通過合法途徑盡量延期繳納稅款，享受資金機會成本，提高中小企業(yè)的資金使用效率。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃遇到的困難

1．個別中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對稅收籌劃未能給予必要的認識。個別的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅務(wù)籌劃工作完全歸屬于財務(wù)部門，未能將稅收籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的重要手段，長此以往將使中小企業(yè)稅收管理水平下降：多數(shù)的中小企業(yè)幾乎沒有任何的稅收籌劃，在繳納稅款時直接以稅務(wù)機關(guān)核定的金額進行上繳，繳納的時間也是根據(jù)企業(yè)賬面資金余額而定，根本未能考慮繳款時間所帶來的稅收風(fēng)險；此外，少數(shù)的中小企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)對稅收籌劃工作的漠視，業(yè)務(wù)部門根本未能給予財務(wù)部門開展稅收籌劃工作必要的支持，以致財務(wù)部門制定的稅收籌劃方案出現(xiàn)差錯，使中小企業(yè)面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險。

2．中小企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)工作混亂。借鑒大型集團公司先進經(jīng)驗，這些公司均能在內(nèi)部建立完善、可行的稅務(wù)管理制度體系，并能夠獲得財務(wù)部門提供及時、準確的會計數(shù)據(jù)。而目前，多數(shù)的中小企業(yè)由于工作人員數(shù)量有限、素質(zhì)不高，加之其在機構(gòu)配備、經(jīng)費保障等方面的制約，使得中小企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)工作薄弱，無法在法律范圍內(nèi)為中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供及時、可靠的稅收籌劃方案。因此，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的開展受到稅收籌劃工作水平的限制。

3．偷稅與稅收籌劃界限模糊。國家每年都會根據(jù)政府工作報告及宏觀調(diào)控要求出臺稅收優(yōu)惠政策，而多數(shù)的中小企業(yè)管理層每天只知道擴大產(chǎn)品銷量，未能對這些制約、影響本企業(yè)發(fā)展的政策給予必要的關(guān)注。個別的中小企業(yè)對國家政策出臺的真正意義未能領(lǐng)會，導(dǎo)致其在開展稅收籌劃工作中出現(xiàn)偏差，使中小企業(yè)承擔了巨大的稅務(wù)風(fēng)險。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的重要意義

所謂的稅收籌劃是指財務(wù)部門在稅收法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點事先對其進行規(guī)劃，通過事先規(guī)劃和安排，合理優(yōu)化企業(yè)的納稅方案，從而享受最大的優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收成本。根據(jù)企業(yè)活動階段的不同：稅收籌劃可分為投資活動的稅收籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營活動的稅收籌劃、籌資活動的稅收籌劃。

（一）它可以確保中小企業(yè)最終經(jīng)營目標的實現(xiàn)

稅收是國家為了穩(wěn)定社會通過向納稅人征稅，而籌集管理國家的資金保障。稅收作為企業(yè)經(jīng)營過程中必須承擔的成本，財務(wù)部門在法律框架下，對企業(yè)生產(chǎn)、投資、銷售等全部過程進行事先的規(guī)劃，以達到降低中小企業(yè)稅負的目的，確保中小企業(yè)最終經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。

（二）它可以提高中小企業(yè)整體的財務(wù)管理水平

中小企業(yè)的管理無非是對人力與資金進行管理，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與專業(yè)素質(zhì)是決定稅收籌劃工作的重要內(nèi)容；而企業(yè)資金是保障生產(chǎn)經(jīng)營的重要手段，它涉及了中小企業(yè)從生產(chǎn)到銷售全部過程。中小企業(yè)的稅收籌劃工作通過稅收籌劃能夠促使中小企業(yè)各個崗位、環(huán)節(jié)強化財務(wù)管理，使得財務(wù)信息對外公開透明，有利于財務(wù)人員、管理人員的會計、稅收政策、專業(yè)素質(zhì)得到有效提升，最終促使企業(yè)的財務(wù)管理水平得到提高。

（三）它可以提高中小企業(yè)納稅意識

稅收籌劃與偷稅最本質(zhì)的差別就是前者是在法律允許范圍內(nèi)進行操作，而偷稅則是直接影響到了企業(yè)的發(fā)展與生存。個別的中小企業(yè)為了在競爭激烈的市場中能夠存活，以法律范圍為準繩，通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行事前的規(guī)劃，以達到降低中小企業(yè)整體稅負的目的。同時，中小企業(yè)在內(nèi)部樹立了正確的稅收籌劃意識，管理層帶頭執(zhí)行財務(wù)部門制定的各項財經(jīng)制度，提升了我國中小企業(yè)整體財務(wù)管理水平。

三、強化中小企業(yè)稅收籌劃的對策

（一）提高中小企業(yè)稅收籌劃意識

在現(xiàn)實的稅務(wù)風(fēng)險管理工作中，多數(shù)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識有待提高，管理層對于稅收籌劃工作更是漠不關(guān)心，當稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)時則會給中小企業(yè)帶來極大的打擊。中小企業(yè)如果想真正地提升競爭能力并獲得經(jīng)營利潤，應(yīng)從管理層角度提高稅收籌劃重視程度，使企業(yè)內(nèi)部各部門積極參與到稅收籌劃工作，使企業(yè)內(nèi)部樹立正確的稅收籌劃意識。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)該嚴格執(zhí)行稅務(wù)管理制度，認真收集、匯總本部門基礎(chǔ)資料，及時為財務(wù)部門提供可靠、及時的數(shù)據(jù)支持。中小企業(yè)中，管理者起著帶頭作用，只要管理者有強烈的稅收籌劃意識，主動將稅收籌劃和企業(yè)利益緊緊聯(lián)系起來，相關(guān)人員就會對稅收籌劃的工作認真負責(zé)，主動了解相關(guān)法律，學(xué)習(xí)相關(guān)知識，稅收籌劃工作就能順利開展下去。

（二）對中小企業(yè)稅務(wù)管理人員進行專業(yè)培訓(xùn)

在信息化時代發(fā)展迅速的今天，中小企業(yè)需要大量的稅務(wù)專業(yè)人才方能保證稅收籌劃工作順利開展。因此，中小企業(yè)應(yīng)強化對稅務(wù)人才的培訓(xùn)，使其主動學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識，降低稅收籌劃方案的失誤率，也提高中小企業(yè)稅務(wù)管理效率與水平。由于目前多數(shù)的中小企業(yè)資金緊張，工資福利待遇方面未能吸引到財務(wù)人才，企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)人員工資待遇，并在晉升空間方面給財務(wù)人員一定的發(fā)展空間。中小企業(yè)管理層應(yīng)注重財務(wù)人才隊伍建設(shè)，首先，讓一些富有財務(wù)經(jīng)驗的老員工多給新財務(wù)人員進行培訓(xùn)；其次，邀請財務(wù)專家、大學(xué)教授為財務(wù)人員就稅收政策、信息化軟件等知識進行培訓(xùn)，提高財務(wù)人員專業(yè)技能水平，不斷為中小企業(yè)管理層提供準確的決策信息。此外，中小企業(yè)還應(yīng)嚴把財務(wù)人才用人關(guān)，中小企業(yè)可以與高等職業(yè)院校合作，進行校園招聘，挑選基礎(chǔ)比較好的新員工，為其提供合理的待遇，這樣不僅節(jié)省以后的培養(yǎng)時間，節(jié)約培養(yǎng)成本，還能讓其與企業(yè)一起成

長，加強員工和企業(yè)的感情，減少專業(yè)人員的流失。

（三）充分利用國家出臺的稅收優(yōu)惠政策

中小企業(yè)整體極大地促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國也為中小企業(yè)制定了一些稅收優(yōu)惠政策，只要企業(yè)滿足一定的要求就可以獲得優(yōu)惠，使企業(yè)更多獲益。企業(yè)管理者和辦稅人員應(yīng)該定期去搜集一些稅收優(yōu)惠的政策，為企業(yè)制定科學(xué)的生產(chǎn)流程，使企業(yè)能夠真正享受國家稅收優(yōu)惠政策的福利。例如，國家對某個行業(yè)在不同省份出臺了不同程度的稅收優(yōu)惠政策及適用稅率，這時如果某個企業(yè)想在外地投資公司，則可考慮不同地方的稅收優(yōu)惠幅度。財務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時，應(yīng)主動查閱近期出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在向稅務(wù)機關(guān)報送資料時應(yīng)將材料準備齊全。

（四）建立健全稅收管理體系

企業(yè)間的競爭雖然給中小企業(yè)生存帶來了危機，但從某種角度上說也為企業(yè)提高財務(wù)管理水平及稅收籌劃能力帶來契機，變相地促使中小企業(yè)通過各種手段強化稅收籌劃管理，不斷降低中小企業(yè)稅收風(fēng)險。因此，中小企業(yè)若想在競爭激烈的市場中謀得一席之地，應(yīng)重視財務(wù)管理工作，將管理會計引入到企業(yè)財務(wù)核算過程中，通過報表分析等手段提高稅務(wù)管理的效率與水平，確保企業(yè)制定的稅收籌劃方案可行。就目前的中小企業(yè)稅收籌劃實際情況來看，多數(shù)的中小企業(yè)稅收管理體系尚未被建立起來，體系的不完善制約著中小企業(yè)稅務(wù)人員制定的稅收籌劃方案的正確性。其外，在選擇稅收籌劃代理機構(gòu)時，需要設(shè)定具體的標準，要求該機構(gòu)在稅務(wù)咨詢、理財、經(jīng)濟貿(mào)易以及投資上具有較高的專業(yè)水平，確保其能夠提供專業(yè)且完整的稅務(wù)服務(wù)，實現(xiàn)成本最低，利益最有的目的。

（五）提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量

當前，由于多數(shù)的中小企業(yè)財務(wù)人才素質(zhì)較低，加之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計核算不夠重視，致使個別中小企業(yè)會計核算出現(xiàn)混亂，這種混亂直接造成企業(yè)會計信息質(zhì)量低下，無法為企業(yè)稅收籌劃提供準確、可靠的數(shù)據(jù)支持。因此財務(wù)人員務(wù)必須確保數(shù)據(jù)的準確與真實。在實際稅收籌劃時，稅務(wù)機關(guān)主要是根據(jù)企業(yè)的賬簿信息來進行查賬以及進行稅款的核定，所以必須要確保企業(yè)賬簿的完整、真實、公開與透明，以便于能夠真實反映企業(yè)的應(yīng)繳納稅款。

四、結(jié)語

目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量正在不斷增加，企業(yè)間的競爭也在不斷加劇，中小企業(yè)只依靠國家補助、扶持是遠遠不夠的，中小企業(yè)應(yīng)強化內(nèi)部管理，特別是使用稅收籌劃方法來降低企業(yè)整體的稅負。因此，中小企業(yè)應(yīng)制定詳細、可行的稅收籌劃方案，在稅收法律允許的條件下降低企業(yè)整體的稅負，實現(xiàn)中小企業(yè)最終的經(jīng)營目標，提高中小企業(yè)競爭能力。