趙俊林

（青島澤翰物流有限公司，山東 青島 266000）

一、企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目的風險分類

（一）立項風險

企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目不僅能為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標發(fā)揮重要作用，還能在發(fā)展中穩(wěn)步提升企業(yè)在競爭激烈的市場中的競爭力，使企業(yè)創(chuàng)造更多的財富。因此，前期的調(diào)查研究工作是項目立項時必要的前置條件，依據(jù)投資項目要達到的目標聘請有資質(zhì)的單位進行規(guī)劃設(shè)計，促使項目建設(shè)更好更快開展。但部分相關(guān)工作人員在立項時認為進行前期調(diào)研工作和建設(shè)規(guī)劃是沒必要的，導(dǎo)致項目立項問題重重、風險變大，常見風險表現(xiàn)為：立項目標不明確、重復(fù)投資、達不到企業(yè)的預(yù)期目標。

（二） 實施風險

企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目應(yīng)與企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，能夠符合客戶對企業(yè)的產(chǎn)品預(yù)期，符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，因此、項目建設(shè)方案應(yīng)該具有前瞻性、目的性，使得工程項目建成后能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。然而在項目實施階段，企業(yè)的管理者決策者未對于項目實施過程進行監(jiān)督管理，也沒有制定健全的管理制度以供參考執(zhí)行，或者由于未對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)和新工藝配置相應(yīng)的高素質(zhì)的員工，使得新建項目未能充分發(fā)揮應(yīng)有的產(chǎn)能效用，給項目實施帶來風險，給企業(yè)經(jīng)營造成額外的經(jīng)濟利益流出。

（三）規(guī)劃風險

規(guī)劃風險是指企業(yè)在固定資產(chǎn)投資項目規(guī)劃期限內(nèi)達到項目目標的可能性。這種風險主要由于前期對市場情況誤判，對項目分析不夠充分，設(shè)計規(guī)劃不理性不科學(xué)，導(dǎo)致項目結(jié)果與企業(yè)的預(yù)期目標出入很大。另外，施工企業(yè)的選擇不當，比如施工企業(yè)缺乏資質(zhì)或者只是空殼背包企業(yè)、缺乏施工經(jīng)驗、不能做到具體問題具體分析，只是依靠主觀判斷隨意進行設(shè)計變更，導(dǎo)致工程不能順利進行，造成額外成本的增加，使得項目風險增加。

（四）支付風險

企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目投資建設(shè)過程中通過制定科學(xué)的預(yù)算實現(xiàn)對資金的有效管理，通過未雨綢繆的運作保障資金投入的需求，?？顚Ｓ脤Ｈ素撠?，并加強資金使用過程的監(jiān)督管理，保證項目的施工進度不受資金的影響，保證工程建設(shè)順利推進，避免出現(xiàn)工期的非正常中斷而給企業(yè)帶來損失。

（五）運營風險

企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目要在建成后給企業(yè)創(chuàng)造最大效益，應(yīng)在確定目標后要加強項目營運管理，創(chuàng)建一套比較科學(xué)完善的管理規(guī)定和系統(tǒng)維護規(guī)定，并嚴格執(zhí)行各項規(guī)定，并在制度、資金、人員、技術(shù)等方面提供保障。部分企業(yè)對這個問題置之不理，因日常經(jīng)營過程中監(jiān)督力度不強，進而增大了運營風險，給企業(yè)帶來不必要的損失，降低了權(quán)益增加值。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目風險評價存在的問題

（一）缺少良好的固定資產(chǎn)投資項目風險評價的企業(yè)文化

企業(yè)投資固定資產(chǎn)時由于投資規(guī)模大，所需占用的資金大，經(jīng)濟利益涉及面廣泛，從而要求企業(yè)高層管理者具備較高的職業(yè)道德。但日常經(jīng)營中，高層管理者知法犯法的行為屢見不鮮。另外，管理者的經(jīng)營思想、對該風險的態(tài)度，會對企業(yè)文化的建設(shè)產(chǎn)生深遠的影響。目前，很多企業(yè)的經(jīng)營管理人員沒有風險意識，沒有為企業(yè)營造出良好的風險意識文化，出于自身短期利益的考量只注重項目規(guī)模，忽略對內(nèi)控的建設(shè)，經(jīng)常會采取背離股東目標的短期行為即逆向選擇，這樣的企業(yè)文化給企業(yè)帶來的不是收益而是財產(chǎn)損失。

（二）固定資產(chǎn)投資項目風險評價控制流程不完善

企業(yè)內(nèi)部控制是管理者進行企業(yè)經(jīng)營管理的主要途徑，對舞弊行為的防范，減少不必要的損失，增加股東財富具有非常積極的作用，建立一套科學(xué)完整的固定資產(chǎn)投資項目風向評價控制流程勢在必行?，F(xiàn)實中有不少企業(yè)在內(nèi)部控制流程的設(shè)計上存在不合理不科學(xué)的現(xiàn)象，導(dǎo)致在生產(chǎn)運營過程中常出現(xiàn)各式各樣問題，使得企業(yè)經(jīng)營受損。有些企業(yè)雖然花高價聘請專業(yè)的咨詢，為企業(yè)量身定做了內(nèi)部控制程序制度，但實際執(zhí)行不到位，只是流于形式，未進行實質(zhì)的審計工作，內(nèi)部控制程序沒有起到其應(yīng)有的積極作用。

（三）固定資產(chǎn)投資項目風險評價呈現(xiàn)兩極化

固定資產(chǎn)投資風險評價應(yīng)用過程中，常常出現(xiàn)兩種極端的情況：一種形式主義；一種現(xiàn)實主義。通常較缺乏能夠靈活應(yīng)對各種變化的風險評價管理制度。形式主義雖然制定了一套固定的風險評價流程，但在實際執(zhí)行過程中僅僅流于形式，沒有發(fā)揮出應(yīng)由的作用?，F(xiàn)實主義僅僅針對具體環(huán)境下的具體風險進行評價管控，未能做到根據(jù)風險的變化，靈活調(diào)整，或重新制定和執(zhí)行風險管理應(yīng)對措施，不符合即有模式就淘汰掉，這即不符合企業(yè)的短期發(fā)展戰(zhàn)略也與企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃背道而馳。因此，制定一套既在流程上科學(xué)合理，又能在執(zhí)行上順應(yīng)實時變化不斷調(diào)整運作規(guī)范的管理機制對企業(yè)來講是一項刻不容緩的工作。

（四）固定資產(chǎn)投資項目的內(nèi)部審計制度欠缺

企業(yè)管理者通過內(nèi)部獨立部門對項目投資情況進行審計是經(jīng)營管理的重要手段，它能夠?qū)χ贫攘鞒淘谠O(shè)計科學(xué)合理及有效性等方面做出客觀的評判。有些企業(yè)雖然進行了內(nèi)審部門的設(shè)置，但其存在的問題亟須解決。在評判標準方面，固定資產(chǎn)投資項目設(shè)計目前沒有現(xiàn)成的可參考的標準，評價完全取決于審計人員的主觀判斷，控制風險無從談起；在內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力角度，項目管理者為了使得項目早日創(chuàng)收對內(nèi)部審計置若罔聞，或者只是走走過程，這時很多企業(yè)審計部門的員工對固定資產(chǎn)投資又知之甚少，監(jiān)督不知所措；在獨立性要求角度，內(nèi)審部門審計監(jiān)督的對象是他們的直接領(lǐng)導(dǎo)，從而使得內(nèi)審效用大打折扣。

三、完善企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目風險控制的措施

（一）優(yōu)化崗位責任制，保證風險控制架構(gòu)的完整、科學(xué)、合理

首先，企業(yè)應(yīng)成立主管部門專門負責固定資產(chǎn)投資項目，包括項目立項、規(guī)劃、預(yù)決算，控制部門、監(jiān)理部門實現(xiàn)權(quán)責分明，確保不相容崗位相互分離，做到人人是監(jiān)督者又是被監(jiān)督者。其次，制定科學(xué)合理的建設(shè)流程、授權(quán)批準制度，各部門行使職責時，必須嚴格按照程序辦理工程業(yè)務(wù)，不得本末倒置、任性行事。最后，企業(yè)應(yīng)充分考慮投資項目的性質(zhì)特征，委派具有豐富經(jīng)驗的人員處理業(yè)務(wù)，同時財務(wù)人員在勝任能力方面不存在問題。

（二）強化項目決策控制，確保決策有效性

首先，固定資產(chǎn)投資項目的決策必須按程序進行。投資比較大的項目經(jīng)過項目建議書階段和可行性研究階段。其次，項目建議書應(yīng)由具有相應(yīng)勝任能力的單位和人員組織編制，由企業(yè)最高管理層組織審核、批復(fù)。項目建議書的編制應(yīng)當符合相關(guān)編制要求 ，做到量體裁衣、適度投資，經(jīng)濟效益的客觀預(yù)期。企業(yè)相關(guān)主管部門要根據(jù)自己了解的情況對項目建議書的內(nèi)容進行充分討論、并連同討論結(jié)果報決策者進行決策。再次，對投資項目要由專業(yè)人員機構(gòu)進行可行性分析，并出具可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾嬉惨?jīng)過企業(yè)相關(guān)主管部門進行充分審核討論，就結(jié)果與編制人員進行探討修正。最后，企業(yè)可以先找到目標客戶，在按照目標客戶的要求進行項目開發(fā)建設(shè)。

（三）強化投資項目預(yù)算控制，保障資金供應(yīng)

企業(yè)的固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)工期長，資金需求量較大，如果資金鏈一斷會對工程進度產(chǎn)生重大影響，如果動用生產(chǎn)經(jīng)營資金保證投資項目資金供應(yīng)，則會給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生深遠不利影響。所以財務(wù)部門作為全面預(yù)算主管部門必須依準確預(yù)測各個時間節(jié)點上的資金需要量，保證建設(shè)項目不會因資金問題而中斷，尤其是項目經(jīng)濟效益比較好的投資項目資金保證。

（四）強化工程款項支付管控

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當依據(jù)經(jīng)批準的預(yù)算結(jié)合工程實際情況進行工程款的支付業(yè)務(wù)，做到無計劃不支付，財務(wù)人員應(yīng)在核對合同付款要求和與實際情況相符后，按支付申請辦理工程預(yù)付款和工程進度款結(jié)算。

（五）強化項目竣工決算控制，確保財務(wù)報表的真實反映

固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)竣工以后，應(yīng)及時開展完成竣工決算的編制工作。在項目綜合驗收合格后，建設(shè)企業(yè)與施工企業(yè)依據(jù)合同約定組織竣工決算，財務(wù)部門及時結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，準確計量固定資產(chǎn)的初始入賬價值。不得將應(yīng)費用化的支出資本化，從而高估固定資產(chǎn)的入賬價值。如果固定資產(chǎn)投資項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使尚未辦完竣工財務(wù)決算工作，也應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提資產(chǎn)折舊，待竣工決算完成后再根據(jù)決算價款調(diào)整先前固定資產(chǎn)入賬價值。

（六）建立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)

企業(yè)高層管理者要從思想和行動上高度重視內(nèi)部審計工作。建立獨立的內(nèi)部審計部門、招聘具有專業(yè)勝任能力的員工，公司最高管理層要賦予內(nèi)審部門權(quán)利地位，這種地位要使內(nèi)部審計人員保持客觀性、獨立性。要使內(nèi)部審計人員有權(quán)直接接觸治理層并向高級管理者報告工作，要使內(nèi)部審計人員不承擔任何相互沖突的責任。同時，制定內(nèi)部審計活動的工作流程包括：計劃、監(jiān)督、復(fù)核和記錄，制定適當審計守則或類似文件、工作方案和內(nèi)部審計工作底稿。

四、結(jié)論

為促使企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)，在投資固定資產(chǎn)項目時，應(yīng)當對項目存在的風險進行充分識別，根據(jù)識別的風險制定風險應(yīng)對措施，將風險降至企業(yè)可接受的低水平。同時還要創(chuàng)建完善的風險控制制度及風險控制文化，提升管理人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)，控制項目建設(shè)過程中的全部風險，最終使項目發(fā)揮最大產(chǎn)能效用，在增大股東財富的同時提升企業(yè)的市場競爭力。