文/耿艷，山西省西山煤電股份有限公司

1 個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的主要影響

住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老是工薪階層家庭的剛性支出，這些支出通常是無法縮減的，因此，在應(yīng)納稅所得額中準(zhǔn)予扣除，可以在實(shí)質(zhì)上減輕工薪階層的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。稅負(fù)的降低增加了個(gè)人的可支配收入，有助于提升消費(fèi)能力并激發(fā)更多的消費(fèi)欲望。子女教育、住房貸款利息和住房租金支出扣除的額度還可以在小家庭夫妻內(nèi)部自由分配，收入高的一方可部分或全額扣減，很大程度上降低了家庭的綜合稅負(fù)。在贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)扣除上，家庭概念還涵蓋了有血緣關(guān)系的家庭成員，方案允許在多個(gè)子女間不等額的分配。當(dāng)子女在贍養(yǎng)老人支出方面的付出不一致時(shí)，不等額分配可以給予多付出的子女更多的稅前扣除額度，促使子女積極履行對(duì)父母的贍養(yǎng)義務(wù)。

由于專項(xiàng)附加扣除是指“申報(bào)就能扣除、未扣可以退稅、 多方信息共享”，給稅收部門帶來了不小的考驗(yàn)。我國勞動(dòng)力的跨地區(qū)流動(dòng)現(xiàn)象非常常見，收入的取得地和消費(fèi)的支出地完全不同。例如，一個(gè)人的工作、生活地和其配偶可以不同，他們的子女與他們的父母也可以在其他地區(qū)生活，再加上繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)地和住房的購置地等，這些可減除信息分屬于不同的地區(qū)。按照個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定，在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)需要將這些信息匯總到同一個(gè)系統(tǒng)中，為了避免信息的重復(fù)使用，需要對(duì)填報(bào)的扣減信息進(jìn)行驗(yàn)證。自行申報(bào)的方式對(duì)納稅人信息的比對(duì)與審核提出了更高的要求，促使稅務(wù)部門轉(zhuǎn)變工作思路，加強(qiáng)與其他區(qū)域政府相關(guān)部門的信息共享，才能在保證國家稅收不流失的前提下，讓納稅人充分享受稅改的紅利。

2 個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除存在的問題

房貸利息扣除存在的問題。房貸利息扣除忽略了地區(qū)差異及家庭差異。按規(guī)定，納稅人本人或配偶單獨(dú)或共同使用貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)的住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出在實(shí)際支付的年度，按照每月1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240 個(gè)月，納稅人只能享受一次住房貸款利息扣除。我國住房價(jià)格存在巨大的差異，內(nèi)陸與西部地區(qū)城市的人口較少，房價(jià)較低，而一線城市及東部沿海城市人口稠密、房價(jià)高。這1000 元的標(biāo)準(zhǔn)如果放在房價(jià)低的城市，占房貸利息的比例會(huì)高一些。但在一線城市及部分省會(huì)城市，只占了每月房貸的很小一部分，減除這部分支出的稅費(fèi)對(duì)工薪階層來說是杯水車薪，根本無法起到調(diào)節(jié)收入的作用。對(duì)于部分在老家已經(jīng)購房并有貸款或者分步改善住房狀況的購房族，將無法享受此項(xiàng)福利。不同家庭之間的收入水平差異巨大，有的家庭買房可以一步到位，有的家庭則是量力而為，先買套小房子過渡，之后再考慮改善。對(duì)于不同的家庭適用一樣的政策，可能會(huì)刺激一步到位的購房需求，導(dǎo)致中低收入群體盲目跟風(fēng)，造成非理性消費(fèi)。

子女教育經(jīng)費(fèi)扣除存在的問題。家庭為子女教育投入的財(cái)力與法定扣除額差距較大。按規(guī)定，納稅人的子女接受學(xué)前教育和全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按每個(gè)子女每月1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100% 扣除或雙方分別按5 0% 扣除。但在實(shí)際操作中，夫妻雙方都有收入來源的家庭或一方有穩(wěn)定收入來源的家庭一般都會(huì)選擇收入高的一方全額扣除，但減少的稅費(fèi)相比子女的教育支出也是微不足道的。

贍養(yǎng)老人扣除存在的問題。贍養(yǎng)老人扣除不以家庭中被贍養(yǎng)的老人人數(shù)加倍享受，也未按年齡段設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)。按規(guī)定，納稅人贍養(yǎng)年滿60 歲父母的支出以及子女均已去世的年滿60 歲的祖父母、外祖父母（不包含配偶的父母），如果是獨(dú)生子女，每月可扣除2000元；如果是非獨(dú)生子女，可自行約定扣除方式，但每人的扣除額最高不得超過12000 元/ 年。由于每個(gè)家庭的情況不同，贍養(yǎng)的老人數(shù)量和需要的開支也不同，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)扣除雖然簡(jiǎn)化了操作，但不能很好的區(qū)別對(duì)待不同的家庭，所以，對(duì)養(yǎng)老負(fù)擔(dān)重的家庭來說，減負(fù)效果不明顯。

3 相關(guān)問題的改進(jìn)措施

以家庭為單位納稅。對(duì)于中國大多數(shù)家庭而言，家庭總收入的高低決定著消費(fèi)水平的高低。不同家庭的收入情況大相徑庭，而家庭開支難以分割到個(gè)人，所以，應(yīng)納稅所得額的確定若不考慮家庭全部的基本支出，就會(huì)造成從個(gè)人方面來看少交了稅款，但從家庭方面來看卻沒有真正的減輕稅負(fù)，難以起到調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)消費(fèi)的作用。所以，以家庭為單位納稅能更好的發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的作用，實(shí)現(xiàn)稅制公平。為了方便納稅管理，家庭的概念應(yīng)以婚姻關(guān)系的成立為前提，家庭成員包含夫妻雙方、未成年子女或未完成學(xué)業(yè)的成年子女及應(yīng)盡贍養(yǎng)義務(wù)的父母或祖父母，建立以家庭申報(bào)為主、個(gè)人申報(bào)為輔的申報(bào)方式。

建立家庭納稅信息平臺(tái)。以家庭為單位，建立納稅信息平臺(tái)。由于居民身份證號(hào)具有唯一性，可以將其作為個(gè)人稅務(wù)編碼，通過多方的信息共享，獲得家庭成員的資產(chǎn)、收入、支出等信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更全面的了解家庭層面的收支情況。個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)了“申報(bào)就能扣除”，而在專項(xiàng)附加扣除填報(bào)的信息里包含住房、醫(yī)療、教育及養(yǎng)老信息，因此，只需要在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，配合民政部門的婚姻登記信息，就能采集到家庭的涉稅信息。實(shí)現(xiàn)與銀行、政府相關(guān)部門的實(shí)時(shí)信息共享，同時(shí)，配合稅務(wù)的個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)，將家庭的涉稅信息與申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，以此作為該家庭年度補(bǔ)繳或退還稅款的依據(jù)。在建立家庭納稅信息平臺(tái)后，完善個(gè)人及家庭的信用信息采集，通過相互關(guān)聯(lián)并引入家庭成員連帶責(zé)任，還能夠?qū)ν刀惵┒惏l(fā)揮更有效的預(yù)防作用。

4 結(jié)語

綜上所述，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除應(yīng)結(jié)合家庭的實(shí)際情況設(shè)置不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除是國家為了發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的作用、實(shí)現(xiàn)稅制公平進(jìn)行的一次大膽實(shí)踐，對(duì)我們每個(gè)人都產(chǎn)生了巨大的影響。但在實(shí)際生活中，不同的家庭情況適用一樣的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)影響政策的預(yù)期使用效果。因此，在未來的發(fā)展中，實(shí)現(xiàn)以家庭為單位納稅，建立家庭納稅信息平臺(tái)，才能更好的減輕家庭的稅收負(fù)擔(dān)，提升人民的幸福感，實(shí)現(xiàn)保障和改善民生的目標(biāo)，維護(hù)社會(huì)的公平正義。