王義華

（山西國(guó)新晉藥集團(tuán)晉南藥業(yè)有限公司，山西 運(yùn)城 044000）

一、國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)概述

黨的十九大明確表示，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在從高速增長(zhǎng)階段向高質(zhì)量發(fā)展階段轉(zhuǎn)變，并提出了培育具備全球競(jìng)爭(zhēng)力的一流企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，從而為國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展指出了方向。而管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中推動(dòng)企業(yè)健康地發(fā)展，所以國(guó)有企業(yè)一定要重視管理會(huì)計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)中的靈活運(yùn)用，并重視管理會(huì)計(jì)在績(jī)效考核評(píng)價(jià)應(yīng)用過(guò)程中存在的不足、績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（一）管理會(huì)計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)，它是在現(xiàn)代企業(yè)管理中形成的一門新的學(xué)科。在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史短，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中不可避免地出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。所以，國(guó)有企業(yè)要大力推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用，領(lǐng)導(dǎo)層就要重視管理會(huì)計(jì)在推行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)解決問(wèn)題，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用。

企業(yè)績(jī)效，既是一個(gè)過(guò)程也是一個(gè)結(jié)果。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)就是對(duì)這個(gè)過(guò)程實(shí)行的活動(dòng)進(jìn)行合理的分析與評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)能夠幫助企業(yè)通過(guò)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力、盈利狀況、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和未來(lái)成長(zhǎng)發(fā)展空間等來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并做出調(diào)整，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性

1．有利于提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果

將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于績(jī)效評(píng)價(jià)當(dāng)中，并使用相應(yīng)的激勵(lì)政策，就能夠激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性，從而不斷增強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)能力，達(dá)到提高企業(yè)效益的目的。企業(yè)管理層利用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立科學(xué)的流程評(píng)價(jià)指標(biāo)，就能夠更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)的各項(xiàng)重要指標(biāo)，為科學(xué)制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。因此，管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用、推廣與發(fā)展是非常必要的。

2．有利于增強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)性

管理會(huì)計(jì)能夠?qū)τ谄髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種信息進(jìn)行比較分析，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。企業(yè)在發(fā)展的不同階段績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置和各指標(biāo)的重要性不盡相同，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，已經(jīng)無(wú)法指導(dǎo)和評(píng)價(jià)信息時(shí)代下企業(yè)的未來(lái)價(jià)值，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)計(jì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)適時(shí)地計(jì)量企業(yè)的績(jī)效，評(píng)估企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。為管理層提供動(dòng)態(tài)參考數(shù)據(jù)，確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的正確性和科學(xué)性。

3．有利于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)人力資源管理中的一部分，應(yīng)用績(jī)效評(píng)價(jià)就是為了激勵(lì)員工的工作熱情，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)高效發(fā)展。為了提升企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的高度，國(guó)有企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用便是其中較為重要的一項(xiàng)措施。通過(guò)管理會(huì)計(jì)所提供的各種績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，全面地反映出員工的工作業(yè)績(jī)，讓企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷依據(jù)更準(zhǔn)確更科學(xué)，從而提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

二、國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)管理層缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)意識(shí)

目前，從管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用來(lái)看，有些國(guó)有企業(yè)在績(jī)效評(píng)價(jià)中對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不夠重視，主要表現(xiàn)在：首先，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，多數(shù)企業(yè)不設(shè)立專門的績(jī)效評(píng)價(jià)部門，管理會(huì)計(jì)難以發(fā)揮作用，形成財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算關(guān)注的多，而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)注較少，使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用受限；其次，管理層不重視管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，基層財(cái)務(wù)人員不能全面掌握管理會(huì)計(jì)的理論、應(yīng)用模式等；最后，績(jī)效評(píng)價(jià)部門對(duì)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益認(rèn)識(shí)不足，影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)績(jī)效考核中的充分運(yùn)用。

（二）國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)體系不完善

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)綜合性、專業(yè)性都比較強(qiáng)的崗位，良好的管理會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)可以利用績(jī)效考核模式將財(cái)務(wù)核算與企業(yè)管理有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)。而有些企業(yè)僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行考核，形成管理會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面偏離，管理水平低下。還有一些國(guó)有企業(yè)設(shè)定的管理會(huì)計(jì)的績(jī)效考核項(xiàng)目不健全，造成管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)運(yùn)行中發(fā)揮的作用很有限。以上這些情況都會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在參與國(guó)有企業(yè)發(fā)展的決策時(shí)，難以提出科學(xué)有效的對(duì)策建議。

（三）財(cái)務(wù)信息化管理水平不高

目前，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)沒(méi)有建立專門的管理機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有設(shè)置專業(yè)人員履行管理會(huì)計(jì)職能。財(cái)務(wù)部門側(cè)重于會(huì)計(jì)核算，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)注度不夠。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā)認(rèn)識(shí)不足，形成軟件開(kāi)發(fā)滯后影響并制約著管理會(huì)計(jì)的推廣。企業(yè)對(duì)基層管理會(huì)計(jì)知識(shí)的教育和培訓(xùn)不重視，導(dǎo)致基層管理人員對(duì)其基本理論、應(yīng)用模式以及所能給企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益不了解，直接影響著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的進(jìn)一步推廣。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)方法缺乏創(chuàng)新

由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模大，人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，預(yù)算管理缺乏相應(yīng)的靈活性，往往形成年初預(yù)算和績(jī)效考核評(píng)價(jià)兩張皮。如果績(jī)效評(píng)價(jià)管理不能有效的實(shí)施，就無(wú)法對(duì)實(shí)際工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)年初的預(yù)算。有些國(guó)有企業(yè)的管理者對(duì)預(yù)算不重視，僅將其看成是流程管理，年初的預(yù)算指標(biāo)往往難以完成。有些國(guó)有企業(yè)制定的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面，且大多都是采納國(guó)外企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，而有些績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)根本不適合本企業(yè)的實(shí)際情況，不能解決企業(yè)的具體問(wèn)題。

（五）考評(píng)激勵(lì)制度不健全

人力資源管理是國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核體系的一種有效形式，對(duì)企業(yè)的管理和發(fā)展有積極的作用。企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行考核，采用固定的考核標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估的結(jié)果能反映出員工的綜合素質(zhì)和工作狀態(tài)。然而，目前各別國(guó)有企業(yè)在績(jī)效考核體系的制定上還存在許多問(wèn)題。在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，績(jī)效評(píng)價(jià)體系僅僅系流于形式，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)績(jī)效考核的重要性。

三、深化管理會(huì)計(jì)理念完善國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建議

（一）樹(shù)立強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)體系的理念

要使管理者認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，就必須轉(zhuǎn)變觀念，深入推廣管理會(huì)計(jì)在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中的普遍應(yīng)用，政府部門的倡導(dǎo)是至關(guān)重要的。政府部門對(duì)企業(yè)不僅要提供環(huán)境、資源等，還要宣傳現(xiàn)代管理意識(shí)，重視管理會(huì)計(jì)理念在國(guó)有企業(yè)管理中的普遍推廣，使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。

（二）完善相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)

企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)中的合理運(yùn)用取決于對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡掌握程度。如何構(gòu)建企業(yè)新的績(jī)效評(píng)價(jià)體系成為當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理的新課題。比如：經(jīng)濟(jì)增加值能夠全面反映企業(yè)當(dāng)期的盈利情況，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵(lì)員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值，引導(dǎo)企業(yè)注重長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造。而平衡記分卡則運(yùn)用其基本原理，從客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)和財(cái)務(wù)四個(gè)維度設(shè)計(jì)綜合性指標(biāo)來(lái)反映企業(yè)的整體價(jià)值。經(jīng)濟(jì)增加值與平衡計(jì)分卡的有機(jī)結(jié)合，相得益彰，較全面地反映企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力，如果與懲獎(jiǎng)機(jī)制相銜接，與薪酬掛鉤，就更能體現(xiàn)出績(jī)效評(píng)價(jià)體系的效果。

（三）加強(qiáng)信息化管理水平

管理會(huì)計(jì)所需的信息和分析方法復(fù)雜多變，需要有強(qiáng)大的信息科技功能的支持，既保證了績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)運(yùn)算的準(zhǔn)確性，又能夠減少大量的統(tǒng)計(jì)與計(jì)算工作。因此，有條件的國(guó)有企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際研發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，這樣更有利于管理會(huì)計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的推廣。另外， 國(guó)有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況，強(qiáng)化內(nèi)部信息的傳遞流程，同時(shí)對(duì)有影響的外部信息，比如，市場(chǎng)環(huán)境、政策變化、客戶等信息通過(guò)整理及時(shí)報(bào)告給管理層，以便于管理層能更客觀地將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)中來(lái)。

（四）采用完善科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法

隨著管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的有效應(yīng)用，傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能適應(yīng)新的管理要求，國(guó)有企業(yè)必須根據(jù)新的發(fā)展來(lái)完善或創(chuàng)新自身的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將更多指標(biāo)納入績(jī)效評(píng)價(jià)當(dāng)中，進(jìn)一步提高企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性與全面性；同時(shí)，企業(yè)也可在解決管理會(huì)計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)用中存在的具體問(wèn)題時(shí)，完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

（五）制定并實(shí)施科學(xué)的激勵(lì)制度

在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用績(jī)效評(píng)價(jià)體系，要取得好的效果，企業(yè)須制定并實(shí)施科學(xué)有效的激勵(lì)制度，根據(jù)考評(píng)的結(jié)果，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行激勵(lì)，企業(yè)對(duì)優(yōu)秀的員工，通常采用加薪的激勵(lì)辦法。也可以根據(jù)需求不同的員工給予不同的激勵(lì)辦法。比如：在績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果同樣是優(yōu)秀的情況下，對(duì)于看重收入的員工，應(yīng)給予其加薪的激勵(lì)；對(duì)于看重職位的員工，則可給予其職務(wù)晉升的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于看重名譽(yù)的員工，也可給予其精神層面的表彰。另外，企業(yè)在制定并實(shí)施科學(xué)的激勵(lì)制度的同時(shí)，對(duì)一些工作不求上進(jìn)，敷衍了事的員工，還應(yīng)該制定一些懲罰的措施和手段。只有做到獎(jiǎng)懲分明，才能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)績(jī)效考核體系以有效整合。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要工具，其在績(jī)效評(píng)價(jià)體系方面的有效運(yùn)用，對(duì)提高國(guó)有企業(yè)管理水平效果非常明顯。建議企業(yè)管理層多從管理會(huì)計(jì)角度綜合分析國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，使管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)性和正確性，確保國(guó)有企業(yè)發(fā)展壯大。