盧云（貴州大學(xué)貴州工商職業(yè)學(xué)院貴州貴陽(yáng)550025）

一、引言

知識(shí)付費(fèi)是指消費(fèi)者以付費(fèi)方式獲取對(duì)自己有價(jià)值的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、體會(huì)，知識(shí)是實(shí)現(xiàn)商業(yè)價(jià)值的商品。根據(jù)艾媒咨詢報(bào)告顯示，2019年我國(guó)知識(shí)付費(fèi)用戶規(guī)模達(dá)3.6億，行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模達(dá)278億元，預(yù)計(jì)2020年將突破392億元。在新冠肺炎疫情爆發(fā)期間，更是有63.1%的知識(shí)付費(fèi)用戶購(gòu)買(mǎi)過(guò)知識(shí)產(chǎn)品，這說(shuō)明了知識(shí)付費(fèi)行業(yè)的增長(zhǎng)空間還很大。據(jù)喜馬拉雅FM官方數(shù)據(jù)報(bào)道，2019年平臺(tái)激活用戶量已突破6億人，活躍用戶日均收聽(tīng)時(shí)長(zhǎng)達(dá)到2.8小時(shí)，主播超700萬(wàn)，付費(fèi)會(huì)員突破400萬(wàn)人。艾媒數(shù)據(jù)中心報(bào)告稱喜馬拉雅的行業(yè)知識(shí)付費(fèi)使用分部占有率達(dá)到44.1%，位居知識(shí)付費(fèi)平臺(tái)商第一位。

新收入準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)基礎(chǔ)是基于合同中的履約義務(wù)，這里的合同是泛指，既包括書(shū)面合同，也包括口頭約定或其他符合規(guī)定的形式。收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為五步法，即：（1）識(shí)別與客戶訂立的合同；（2）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；（3）確定交易價(jià)格；（4）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)；（5）履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；其中（1）、（2）、（5）與收入確認(rèn)相關(guān)；（3）、（4）與計(jì)量相關(guān)。該規(guī)定給會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作提供了更加清楚的實(shí)操指引，但對(duì)于行業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量缺乏對(duì)應(yīng)的細(xì)則指引，知識(shí)付費(fèi)行業(yè)商業(yè)模式多樣，促銷方式復(fù)雜，平臺(tái)還在不斷創(chuàng)新中，對(duì)于收入的確認(rèn)與計(jì)量沒(méi)有明確的準(zhǔn)則應(yīng)用解析，可能會(huì)導(dǎo)致平臺(tái)收入確認(rèn)計(jì)量出現(xiàn)較大的差異，從而影響平臺(tái)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響利益相關(guān)者的信息決策，進(jìn)而阻礙平臺(tái)的可持續(xù)發(fā)展?；诖耍疚囊韵柴R拉雅FM平臺(tái)為例，依據(jù)新收入準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定，對(duì)平臺(tái)收入進(jìn)行分析，對(duì)收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)及收入金額的計(jì)量提出改進(jìn)建議。

二、喜馬拉雅FM平臺(tái)簡(jiǎn)介及收入類型分析

（一）喜馬拉雅FM平臺(tái)簡(jiǎn)介

喜馬拉雅FM（以下簡(jiǎn)稱平臺(tái)）是一家音頻分享平臺(tái)，平臺(tái)于2013年3月上線，2016年底正式開(kāi)啟知識(shí)付費(fèi)商業(yè)模式。平臺(tái)提供的內(nèi)容主要包括有聲小說(shuō)、好書(shū)精講、相聲評(píng)書(shū)、商業(yè)財(cái)經(jīng)、教育培訓(xùn)、音樂(lè)電臺(tái)、個(gè)性電臺(tái)等。喜馬拉雅FM是首創(chuàng)PUGC內(nèi)容生態(tài)戰(zhàn)略的平臺(tái)，完美地融合了內(nèi)容生產(chǎn)的深度和廣度。PUGC是指PGC+UGC的結(jié)合，是互聯(lián)網(wǎng)術(shù)語(yǔ)。PGC是指由專業(yè)廣電者（如電臺(tái)、電視臺(tái)、視頻網(wǎng)站等）生產(chǎn)內(nèi)容，采用互聯(lián)網(wǎng)方式傳播的模式，專業(yè)廣電者是內(nèi)容生產(chǎn)者；UGC是指由用戶（如自媒體人、領(lǐng)域?qū)＜?、知名主播、平民百姓等）生產(chǎn)原創(chuàng)內(nèi)容，采用互聯(lián)網(wǎng)傳播的模式，用戶是內(nèi)容生產(chǎn)者，即在互聯(lián)網(wǎng)上用戶開(kāi)始從內(nèi)容的瀏覽者角色轉(zhuǎn)變?yōu)榧瓤蔀g覽也可生產(chǎn)內(nèi)容的角色；PUGC則是二者的結(jié)合，既有專業(yè)媒體的深度內(nèi)容生產(chǎn)，也有用戶的廣度原創(chuàng)內(nèi)容生產(chǎn)。喜馬拉雅FM平臺(tái)的PGC模式體現(xiàn)在與各知名傳統(tǒng)電臺(tái)、地方電臺(tái)、知名電視節(jié)目等的授權(quán)合作，還與一線圖書(shū)公司簽訂獨(dú)家的版權(quán)內(nèi)容協(xié)議，據(jù)官方數(shù)據(jù)報(bào)道，平臺(tái)2019年已與100多家出版機(jī)構(gòu)達(dá)成合作，購(gòu)買(mǎi)了市場(chǎng)上70%暢銷書(shū)籍的獨(dú)家有聲版權(quán)；UGC模式體現(xiàn)在邀請(qǐng)了很多名人大咖作為專業(yè)用戶入駐平臺(tái)坐鎮(zhèn)，同時(shí)向廣大用戶發(fā)起“我要當(dāng)主播”的邀請(qǐng)，對(duì)入駐平臺(tái)的主播施行認(rèn)證“V系統(tǒng)”主播，通過(guò)認(rèn)證的主播可以將自己的節(jié)目升級(jí)為“精品節(jié)目”，據(jù)官方數(shù)據(jù)報(bào)道，平臺(tái)700萬(wàn)主播中有100萬(wàn)認(rèn)證名主播。

平臺(tái)的商業(yè)模式，主要是通過(guò)提供免費(fèi)優(yōu)質(zhì)內(nèi)容吸引用戶注冊(cè)，同時(shí)邀請(qǐng)知名主播入駐，知名主播一般都會(huì)自帶粉絲，平臺(tái)根據(jù)用戶收聽(tīng)內(nèi)容進(jìn)行大數(shù)據(jù)算法分析，為用戶精準(zhǔn)推薦知識(shí)付費(fèi)內(nèi)容試聽(tīng)，并根據(jù)用戶興趣愛(ài)好推薦加入聽(tīng)友社交群，培養(yǎng)其收聽(tīng)習(xí)慣，引導(dǎo)用戶加入VIP會(huì)員，參加精品付費(fèi)節(jié)目，此外還開(kāi)展了主播直播業(yè)務(wù)，用戶可以在直播中給自己喜愛(ài)的主播贈(zèng)送禮物，而付費(fèi)的流程是用戶通過(guò)第三方支付平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)虛擬貨幣“喜點(diǎn)”進(jìn)行付費(fèi)。會(huì)員收費(fèi)、付費(fèi)精品、粉絲禮物三種方式由此形成平臺(tái)第一大收入來(lái)源，本文統(tǒng)稱為粉絲經(jīng)濟(jì)收入；平臺(tái)用戶的規(guī)模得到了廣告主的青睞，同時(shí)平臺(tái)還積極創(chuàng)新廣告運(yùn)營(yíng)模式，為廣告主提供有針對(duì)性的廣告方案，又有大數(shù)據(jù)計(jì)算精準(zhǔn)投放加持，由此形成平臺(tái)第二大收入來(lái)源；為了更好地為用戶服務(wù)，創(chuàng)造耳朵經(jīng)濟(jì)規(guī)模，平臺(tái)還衍生出了智能硬件銷售，如隨車(chē)聽(tīng)智能音箱、舒克智能童話故事機(jī)、聽(tīng)書(shū)寶等產(chǎn)品，由此形成平臺(tái)的第三大收入來(lái)源；平臺(tái)進(jìn)一步創(chuàng)新商業(yè)模式，打造線上產(chǎn)品走向線下，將付費(fèi)精品引入線下書(shū)店、商城、酒店、咖啡廳、健身房、4S店等商戶場(chǎng)所銷售，由此形成平臺(tái)的第四大收入來(lái)源。其具體收入模式結(jié)構(gòu)圖如圖1所示。根據(jù)平臺(tái)的商業(yè)模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，收入?yún)^(qū)分為四種，即粉絲經(jīng)濟(jì)收入、廣告收入、電商收入及線下盈利收入。

圖1 平臺(tái)收入模式結(jié)構(gòu)圖

（二）喜馬拉雅FM平臺(tái)收入類型分析

1.粉絲經(jīng)濟(jì)收入。粉絲經(jīng)濟(jì)收入主要包括付費(fèi)精品、會(huì)員收費(fèi)、粉絲禮物三種，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及業(yè)務(wù)特性，本文對(duì)平臺(tái)粉絲經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行分析，提出收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的建議，以期為實(shí)務(wù)操作提供一定的參考。

付費(fèi)精品：平臺(tái)將生產(chǎn)的內(nèi)容區(qū)分為免費(fèi)收聽(tīng)節(jié)目和付費(fèi)精品節(jié)目，免費(fèi)節(jié)目主要是為了形成導(dǎo)流，增強(qiáng)新用戶粘性打造；付費(fèi)精品節(jié)目以專輯、精選集、季度節(jié)目等形式呈現(xiàn)，需要用戶通過(guò)購(gòu)買(mǎi)虛擬貨幣“喜點(diǎn)”來(lái)進(jìn)行支付。付費(fèi)精品節(jié)目又有兩種模式呈現(xiàn)，一種是已完成錄音的節(jié)目；另一種是實(shí)時(shí)更新的季度節(jié)目，實(shí)時(shí)更新的節(jié)目一般有50—300集不等，時(shí)間跨度在一年以內(nèi)。已完成錄音的精品節(jié)目銷售，平臺(tái)履約解鎖精品節(jié)目時(shí)用戶即取得完整的精品節(jié)目帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，擁有精品節(jié)目的收聽(tīng)權(quán)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這屬于“某一時(shí)點(diǎn)”完成的銷售，應(yīng)在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷售收入，因此平臺(tái)應(yīng)在用戶使用虛擬貨幣購(gòu)買(mǎi)精品節(jié)目時(shí)確認(rèn)當(dāng)期銷售收入，如果銷售同時(shí)附有“7天無(wú)憂退”，則應(yīng)視為“附有銷售退回條款”的銷售行為，由于知識(shí)付費(fèi)行業(yè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，平臺(tái)無(wú)法根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨情況進(jìn)行合理的預(yù)估，因此平臺(tái)在合同開(kāi)始日不確認(rèn)銷售收入，應(yīng)在7天退貨期滿時(shí)再行確認(rèn)收入。實(shí)時(shí)更新的季度節(jié)目銷售，平臺(tái)在用戶購(gòu)買(mǎi)時(shí)即收取商品交易價(jià)款，每日更新時(shí)視為平臺(tái)履行合同義務(wù)，用戶在平臺(tái)履約時(shí)即取得并消耗履約帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這屬于“某一時(shí)段”完成的銷售，平臺(tái)需要確認(rèn)履約進(jìn)度，在履行履約義務(wù)時(shí)分期確認(rèn)銷售收入。

VIP會(huì)員：會(huì)員制是現(xiàn)行很多商家、平臺(tái)慣用的促銷方式，會(huì)員制能讓平臺(tái)擁有長(zhǎng)期穩(wěn)定的付費(fèi)固定用戶，同時(shí)會(huì)員可以在平臺(tái)上享受到恰當(dāng)?shù)睦姘?。VIP會(huì)員主要是通過(guò)虛擬貨幣充值升級(jí)為會(huì)員，享有付費(fèi)優(yōu)惠權(quán)、專輯節(jié)目的免費(fèi)收聽(tīng)權(quán)、身份權(quán)、VIP+套餐等特權(quán)，“VIP+套餐”是指平臺(tái)與其他視頻網(wǎng)站平臺(tái)，如愛(ài)奇藝、優(yōu)酷、騰訊視頻等達(dá)成的合作，用戶充值成為喜馬拉雅會(huì)員同時(shí)成為視頻網(wǎng)站的會(huì)員，打通的會(huì)員期一致。VIP會(huì)員充值一般分為月卡、3月卡、半年卡、年卡。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，用戶在申請(qǐng)加入會(huì)員后，在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格獲得商品或接受服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。對(duì)于VIP+套餐的合作，平臺(tái)應(yīng)按照合作協(xié)議約定來(lái)確認(rèn)分層收入金額，并將收入在受益期間分期確認(rèn)。

虛擬貨幣消費(fèi)：這里的虛擬貨幣是指門(mén)戶網(wǎng)站或平臺(tái)服務(wù)商為了便于用戶消費(fèi)發(fā)行的一種專用貨幣，專用于購(gòu)買(mǎi)本網(wǎng)站或本平臺(tái)的商品或服務(wù)，是不能用于市場(chǎng)流通的。平臺(tái)用戶購(gòu)買(mǎi)的虛擬貨幣可用于購(gòu)買(mǎi)付費(fèi)節(jié)目、充值會(huì)員、打賞主播等。用戶購(gòu)買(mǎi)虛擬貨幣的購(gòu)買(mǎi)時(shí)點(diǎn)和消費(fèi)時(shí)點(diǎn)可能不是同時(shí)發(fā)生，用戶通過(guò)第三方支付平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)虛擬貨幣時(shí)平臺(tái)并未開(kāi)始履行履約義務(wù)，虛擬貨幣將用于購(gòu)買(mǎi)的商品也還未確定，用戶并未實(shí)際享有相關(guān)消費(fèi)商品的控制權(quán)，因此購(gòu)買(mǎi)時(shí)點(diǎn)不符合收入條件；當(dāng)用戶實(shí)際使用虛擬貨幣用于購(gòu)買(mǎi)禮物給主播打賞或會(huì)員充值時(shí)才符合收入確認(rèn)條件。平臺(tái)虛擬貨幣還面臨一個(gè)問(wèn)題是長(zhǎng)期未使用的處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特定交易之“客戶未行使權(quán)利的會(huì)計(jì)處理”相關(guān)規(guī)定，客戶未行使的權(quán)利的相關(guān)款項(xiàng)收取時(shí)計(jì)入“合同負(fù)債”，用戶實(shí)際消費(fèi)享受權(quán)利時(shí)即為企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)可轉(zhuǎn)入收入，由于虛擬貨幣的使用主觀性較強(qiáng)，平臺(tái)無(wú)法合理預(yù)估未使用權(quán)利的金額，那么平臺(tái)應(yīng)在剩余未享受權(quán)利預(yù)期使用可能性極低時(shí)才能轉(zhuǎn)入收入?！翱赡苄詷O低”又是一個(gè)可能存在的疑慮，本文建議平臺(tái)判斷用戶使用虛擬貨幣的“可能性極低”的標(biāo)準(zhǔn)可為以下兩個(gè)：連續(xù)超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)年度未登陸；登錄賬號(hào)已注銷。

2.廣告收入。是平臺(tái)收入的重要組成部分，根據(jù)廣告性質(zhì)及類型本文將平臺(tái)廣告區(qū)分為展示類廣告、音頻貼片廣告、軟性植入廣告三種。廣告定價(jià)模式分為三種：千人成本（CPM）、每千人點(diǎn)擊成本（CPC）、每行動(dòng)成本（CPA）。CPM是指廣告投放后按照訪問(wèn)人次收費(fèi)，無(wú)論點(diǎn)擊量、訪問(wèn)量、成交量有沒(méi)有，都是按照展示每千次收費(fèi)，如2元/CPM。CPC是指按照點(diǎn)擊量來(lái)收費(fèi)，如果用戶只是收聽(tīng)或觀看了廣告平臺(tái)并不會(huì)產(chǎn)生廣告收入，用戶點(diǎn)擊相應(yīng)鏈接后才會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)廣告收入，每1千次點(diǎn)擊為一個(gè)單位的CPC，如15元/CPC。CPA是指按照消費(fèi)效果來(lái)收費(fèi)，無(wú)論點(diǎn)擊量、訪問(wèn)量有多少，最終只看成交次數(shù)，每成交一次廣告收入計(jì)費(fèi)一次，這個(gè)定價(jià)模式更加符合廣告主的利益，如120元/CPA。喜馬拉雅FM平臺(tái)涉及到的廣告類型主要是前兩種計(jì)費(fèi)模式進(jìn)行。

展示類廣告：是指進(jìn)入平臺(tái)界面時(shí)的屏幕廣告及具有特定位置的廣告，這類廣告展示時(shí)不需要平臺(tái)加以制作播報(bào)，直接通過(guò)動(dòng)態(tài)圖片形式呈現(xiàn)給用戶。一般是按每千次展示計(jì)費(fèi)，平臺(tái)與廣告主的合同一般會(huì)約定總展示次數(shù)，并預(yù)先支付部分款項(xiàng)，待合同約定量達(dá)到后支付剩余款項(xiàng)，此類廣告通常用到的計(jì)費(fèi)模式是CPM千人成本，根據(jù)此業(yè)務(wù)特點(diǎn)，廣告主在平臺(tái)履約投放廣告時(shí)即達(dá)到了廣告目的，平臺(tái)應(yīng)根據(jù)履約進(jìn)度分期確認(rèn)廣告收入。

音頻貼片廣告：是指在用戶收聽(tīng)節(jié)目時(shí)平臺(tái)把廣告詞放在節(jié)目片頭或片尾播報(bào)展示，一般持續(xù)時(shí)間10—15秒，通常按照播放量來(lái)計(jì)費(fèi)，常用到的定價(jià)模式是CPC點(diǎn)擊量計(jì)費(fèi)。該業(yè)務(wù)特點(diǎn)是平臺(tái)履約投放廣告時(shí)并未產(chǎn)生收入，只有廣告被用戶收聽(tīng)時(shí)才能達(dá)到廣告目的。平臺(tái)與廣告主會(huì)在廣告投放合同中約定總投放頻次，這屬于在“某一時(shí)段”履行的義務(wù)，平臺(tái)應(yīng)根據(jù)投入法或產(chǎn)出法來(lái)確定履約進(jìn)度進(jìn)而分期確認(rèn)廣告收入。

軟性植入廣告：是指平臺(tái)將廣告商品糅合到主播節(jié)目中，潛移默化地進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)，同時(shí)不會(huì)引起用戶的反感，例如以段子形式出現(xiàn)在節(jié)目中，該類廣告常以播放量為計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，通常用到的計(jì)費(fèi)模式是CPC點(diǎn)擊量計(jì)費(fèi)。根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)與音頻貼片廣告性質(zhì)類似，因此會(huì)計(jì)處理也是根據(jù)投入法或產(chǎn)出法來(lái)確定履約進(jìn)度進(jìn)而分期確認(rèn)廣告收入。

3.電商收入。主要是智能硬件銷售及文創(chuàng)產(chǎn)品的出售。該類收入屬于實(shí)體商品的銷售業(yè)務(wù)，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷售收入。如果銷售同時(shí)附有“7天無(wú)理由退貨”，則應(yīng)視為“附有銷售退回條款”的銷售行為，由平臺(tái)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨情況進(jìn)行合理的預(yù)估，但是由于平臺(tái)產(chǎn)品多為新興產(chǎn)品，平臺(tái)歷史經(jīng)驗(yàn)不足，因此平臺(tái)在合同開(kāi)始日不確認(rèn)銷售收入，應(yīng)在7天退貨期滿時(shí)再行確認(rèn)收入。

4.線下盈利。平臺(tái)通過(guò)舉辦一些活動(dòng)來(lái)增強(qiáng)用戶粘性，如線下讀書(shū)會(huì)等。在線下活動(dòng)舉行同時(shí)推出線上“付費(fèi)精品”節(jié)目入到商場(chǎng)、書(shū)店等實(shí)體店，由線下實(shí)體店購(gòu)買(mǎi)線上精品節(jié)目完成線下盈利。該業(yè)務(wù)與線上付費(fèi)精品相似，只是線上通過(guò)虛擬貨幣完成支付，線下通過(guò)現(xiàn)金模式完成支付，會(huì)計(jì)處理與線上相似。

三、喜馬拉雅FM平臺(tái)收入確認(rèn)與計(jì)量分析

用戶在平臺(tái)消費(fèi)時(shí)可選擇的支付方式有虛擬貨幣喜點(diǎn)充值消費(fèi)或直接第三方消費(fèi)，廣告主和線下盈利支付費(fèi)用多為企業(yè)銀行賬戶轉(zhuǎn)賬收取，電商收入多為顧客通過(guò)第三方支付平臺(tái)結(jié)算，具體的收費(fèi)模式如圖2所示。

圖2 收費(fèi)模式圖

由于現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，平臺(tái)的各項(xiàng)銷售行為常常伴隨有促銷，因此案例分析部分將融入促銷方式來(lái)分析平臺(tái)收入的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)處理。促銷方式主要包括：會(huì)員折扣、限時(shí)優(yōu)惠券使用、限時(shí)津貼抵現(xiàn)等。為了方便核算，所有案例金額都為不含稅價(jià)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（一）粉絲經(jīng)濟(jì)收入

1.付費(fèi)精品。

例1：2020年4月23日是喜馬拉雅平臺(tái)“423聽(tīng)書(shū)節(jié)”，全場(chǎng)享受5折優(yōu)惠和“7天無(wú)憂退”保障。這一天平臺(tái)銷售《余秋雨·中國(guó)文化必修課》1 000份，單價(jià)199喜點(diǎn)，該節(jié)目是已完成錄音的精品節(jié)目；銷售《每天聽(tīng)見(jiàn)吳曉波·第四季》1 000份，單價(jià)180喜點(diǎn)，該節(jié)目是實(shí)時(shí)更新的季度節(jié)目，預(yù)計(jì)總量為260集，每天更新1集。假定用戶在線充值虛擬貨幣1元1個(gè)喜點(diǎn)，第三方支付平臺(tái)每7天結(jié)算一次銷售款，手續(xù)費(fèi)率0.5%。

案例分析：案例中涉及兩種促銷方式及兩種精品節(jié)目，全場(chǎng)5折優(yōu)惠視為平臺(tái)給予用戶的商業(yè)折扣，確認(rèn)收入金額時(shí)應(yīng)按照折扣后的金額確認(rèn)收入；“7天無(wú)憂退”視為“附有銷售退回條款”的銷售方式，由于無(wú)法估計(jì)退貨率，平臺(tái)應(yīng)在7天退貨期滿時(shí)再行確認(rèn)銷售收入；已完成錄音的付費(fèi)節(jié)目應(yīng)在完成銷售時(shí)確認(rèn)收入；實(shí)時(shí)更新的季度節(jié)目應(yīng)確認(rèn)履約進(jìn)度，分期確認(rèn)銷售收入；虛擬貨幣充值金額19.9+18=37.9（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)處理如下：

2020年4月23日，用戶充值虛擬貨幣時(shí)。

借：其他應(yīng)收款——第三方 379 000

貸：合同負(fù)債 379 000

2020年4月23日，用戶購(gòu)買(mǎi)完成錄音的精品節(jié)目不確認(rèn)收入，4月30日，7天退貨期滿時(shí)。

借：合同負(fù)債 199 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 199 000

2020年4月23日，用戶購(gòu)買(mǎi)實(shí)時(shí)更新的精品節(jié)目不確認(rèn)收入，4月30日，精品節(jié)目按照產(chǎn)出法確認(rèn)履約進(jìn)度，4月完成7集更新，履約進(jìn)度=7÷260=2.69%，確認(rèn)的收入為2.69%×18=0.48（萬(wàn)元）。

借：合同負(fù)債 4 800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 800

2020年4月30日，第三方支付平臺(tái)結(jié)算4月23日至30日的銷售款，并扣手續(xù)費(fèi)37.9×0.5%=0.19（萬(wàn)元）。

借：銀行存款 377 100

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 900

貸：其他應(yīng)收款——第三方 379 000

2.VIP會(huì)員。

例2：已知平臺(tái)月卡20元/月，年卡199元/年。截至2020年4月30日，平臺(tái)共有17萬(wàn)會(huì)員數(shù)，其中月卡人數(shù)5萬(wàn)人，年卡人數(shù)7萬(wàn)人，VIP+套餐的月卡會(huì)員5萬(wàn)人，已知共享套餐會(huì)員收入與視頻方的合作協(xié)議規(guī)定平分會(huì)員收入，假定會(huì)員充值全部通過(guò)虛擬貨幣支付。

案例分析：會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入，VIP+套餐按照協(xié)議規(guī)定確認(rèn)分層收入。案例中應(yīng)確認(rèn)當(dāng)月收入為：月卡5×20÷12=8.33（萬(wàn)元），年卡199×7÷12=116.08（萬(wàn)元），VIP+套餐5×20×50%÷12=4.17（萬(wàn)元）。4月會(huì)員收入會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款——第三方 1 327 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——會(huì)員月卡 125 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——會(huì)員年卡 1 160 800

其他應(yīng)付款——視頻合作方 41 700

3.虛擬貨幣打賞收入。

例3：2020年4月用戶在平臺(tái)新增充值的虛擬貨幣“喜點(diǎn)”共計(jì)1 500萬(wàn)，1元1個(gè)喜點(diǎn)，實(shí)際打賞主播使用“喜點(diǎn)”值為750萬(wàn)，平臺(tái)對(duì)于當(dāng)期已注銷賬號(hào)剩余喜點(diǎn)判斷為用戶使用虛擬貨幣的“可能性極低”，轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入，2020年4月注銷賬戶中，剩余喜點(diǎn)值共計(jì)1萬(wàn)。

案例分析：購(gòu)買(mǎi)喜點(diǎn)時(shí)，用戶并未實(shí)際享有相關(guān)消費(fèi)商品的控制權(quán)，不符合收入確認(rèn)條件；當(dāng)用戶實(shí)際使用虛擬貨幣時(shí)符合收入確認(rèn)條件；已注銷賬號(hào)剩余喜點(diǎn)客戶使用權(quán)利的可能性極低，應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入。4月虛擬貨幣打賞收入及未使用權(quán)利收入會(huì)計(jì)處理：

充值部分：

借：其他應(yīng)收款——第三方 15 000 000

貸：合同負(fù)債 15 000 000

使用打賞部分：

借：合同負(fù)債 7 500 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 500 000

未使用權(quán)利部分：

借：合同負(fù)債 10 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 000

（二）廣告收入

三類廣告收入涉及兩種廣告計(jì)費(fèi)模式，即CPM千人成本計(jì)費(fèi)模式和CPC按點(diǎn)擊量計(jì)費(fèi)模式，但是都是按照履約進(jìn)度來(lái)分期確認(rèn)收入，因此本文只按照投入法來(lái)確認(rèn)履約進(jìn)度進(jìn)行案例分析。

例4：2020年1月1日廣告發(fā)布者甲公司與平臺(tái)簽訂廣告投放合同，合同約定即日起甲公司向平臺(tái)投放廣告，投放方式是音頻貼片廣告，即插播到節(jié)目片頭方式，計(jì)費(fèi)模式是5元/CPC；合同約定總播放量為10萬(wàn)次，4月1日廣告主預(yù)付5萬(wàn)元，待合同履約結(jié)束支付剩余款項(xiàng)。平臺(tái)測(cè)算廣告投放總成本為10萬(wàn)元，截至2020年4月30已累計(jì)發(fā)生廣告投放成本2萬(wàn)元，1—3月累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入0.5萬(wàn)元。

案例分析：廣告投放到音頻節(jié)目中被用戶收聽(tīng)時(shí)廣告主才享有平臺(tái)履約帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)履約義務(wù)是“某一時(shí)段”履行的，按照投入法來(lái)確定履約進(jìn)度，分期確認(rèn)收入。案例履約進(jìn)度=2÷10=20%，4月應(yīng)確認(rèn)收入10×5×20%-0.5=2.5（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)處理如下：

收到預(yù)付款時(shí)：

借：銀行存款 50 000

貸：合同負(fù)債 50 000

確認(rèn)4月收入：

借：合同負(fù)債 30 000

貸：應(yīng)收賬款 5 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000

（三）電商收入

例5：2020年4月平臺(tái)上銷售智能硬件商品共計(jì)銷售價(jià)40萬(wàn)元，其中5萬(wàn)元還處于“7天無(wú)理由退貨期”，客戶享受的限時(shí)優(yōu)惠券金額合計(jì)6 000元，享受優(yōu)惠券的商品已過(guò)了7天退貨期，該月無(wú)退貨情況發(fā)生。

案例分析：電商產(chǎn)品是附有銷售退回條款的銷售，對(duì)于新興產(chǎn)品平臺(tái)無(wú)法合理估計(jì)退貨率，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，應(yīng)于7天退貨期滿再行確認(rèn)銷售收入；享受平臺(tái)優(yōu)惠券的銷售行為視為商業(yè)折扣，應(yīng)使用折扣后的金額作為平臺(tái)收入額，案例中商業(yè)折扣后銷售價(jià)為：40-5-0.6=34.4（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)處理：未滿退貨期商品不確認(rèn)收入。

借：其他應(yīng)收款——第三方 344 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 344 000

（四）線下盈利

例6：2020年4月平臺(tái)線下與75個(gè)商戶達(dá)成合同，銷售線上已錄音完成的精品節(jié)目共計(jì)120部，合計(jì)金額270萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)兩部以上的商戶享受八折，有45戶購(gòu)買(mǎi)兩部以上，共計(jì)金額202.5萬(wàn)元。已知4月只收到了150萬(wàn)銷售款，尾款暫未收到。

案例解析：線下已錄音完成的精品節(jié)目應(yīng)在銷售完成時(shí)客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，應(yīng)確認(rèn)收入；對(duì)于享受折扣的商戶銷售額應(yīng)視為商業(yè)折扣，按照折扣后的金額確認(rèn)銷售收入；案例中應(yīng)確認(rèn)銷售收入202.5×80%+（270-202.5）=229.5（萬(wàn)元）。

借：銀行存款 1 500 000

借：應(yīng)收賬款 795 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 295 000

四、總結(jié)

從經(jīng)濟(jì)水平來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)的升級(jí)發(fā)展讓人民生活水平不斷提高，人們對(duì)于知識(shí)的渴望度在不斷增強(qiáng)，知識(shí)的付費(fèi)意識(shí)也越來(lái)越強(qiáng)；從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，要從海量信息中獲取有價(jià)值的信息越來(lái)越難；從生活狀態(tài)來(lái)看，拓展知識(shí)面成為很多人的社會(huì)需求。在此條件下知識(shí)付費(fèi)行業(yè)趁勢(shì)而為，為大眾提供學(xué)習(xí)、休閑、交友的平臺(tái)。喜馬拉雅FM是知識(shí)付費(fèi)行業(yè)具有代表性的平臺(tái)，市占率名列第一，對(duì)行業(yè)追隨者具有重要影響，對(duì)該平臺(tái)的研究具有代表意義。

由于知識(shí)付費(fèi)行業(yè)仍屬于互聯(lián)網(wǎng)的新興行業(yè)，平臺(tái)商業(yè)模式和促銷方式又呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化，外加企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有行業(yè)細(xì)則可參考，由此給企業(yè)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和計(jì)量工作帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)，如什么時(shí)候確認(rèn)銷售收入、怎么確定收入金額、分期確認(rèn)收入的履約進(jìn)度中如何使用投入法和產(chǎn)出法等問(wèn)題出現(xiàn)。收入確認(rèn)與計(jì)量工作是會(huì)計(jì)工作的重要部分，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)的發(fā)展決策，正確核算會(huì)計(jì)收入不僅能提高企業(yè)管理能力，還能加強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。本文通過(guò)分析喜馬拉雅FM知識(shí)付費(fèi)平臺(tái)的商業(yè)模式，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析其收入類型，對(duì)平臺(tái)各項(xiàng)收入通過(guò)案例進(jìn)行會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量的詳細(xì)研究，提出會(huì)計(jì)處理的方式并針對(duì)疑慮點(diǎn)提出建議，期望可以對(duì)知識(shí)付費(fèi)行業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量提供一些參考，同時(shí)能促進(jìn)收入準(zhǔn)則的順利實(shí)施。