梁星（教授/博士）周美辰

（山東工商學(xué)院山東煙臺(tái)264026）

一、引言

近幾年，隨著“反腐倡廉”執(zhí)行力度的加強(qiáng)，常態(tài)化趨勢(shì)進(jìn)一步明朗，國(guó)有企業(yè)繼續(xù)加快和深化改革，在提升負(fù)責(zé)人實(shí)際工作標(biāo)準(zhǔn)化和自覺(jué)意識(shí)方面取得很大成效。對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效監(jiān)測(cè)國(guó)家權(quán)力履行情況，有效改善管理職能，保障國(guó)企的健康發(fā)展。2019年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》。通知要求，各級(jí)黨委和政府要繼續(xù)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的總體規(guī)劃和全面推進(jìn)，來(lái)提升新時(shí)代背景下此項(xiàng)工作的效率和水平。提升此項(xiàng)工作水平的重點(diǎn)就是要合理有效地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員做出評(píng)價(jià)，因此，需要科學(xué)、實(shí)用的評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

二、文獻(xiàn)綜述

審計(jì)評(píng)價(jià)是連接審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告的橋梁，對(duì)于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)評(píng)價(jià)是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，建立一套科學(xué)、有效、完整的審計(jì)評(píng)價(jià)體系很有意義。在研究評(píng)價(jià)體系中的評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，大部分學(xué)者認(rèn)為，要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)收益和支出相關(guān)指標(biāo)，了解被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和運(yùn)營(yíng)效益的情況。張建宏（2012）提出要對(duì)國(guó)企資產(chǎn)是否存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性以及是否獲得了資產(chǎn)增值［1］；蔡鵬（2015）提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵蓋范圍廣泛，同時(shí)要重視單位內(nèi)部控制、重大經(jīng)濟(jì)決策、個(gè)人廉政和政策落實(shí)情況等指標(biāo)［2］；何國(guó)強(qiáng)（2018）認(rèn)為還需要考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)［3］；董靜（2017）主張指標(biāo)的選取要與國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任聯(lián)系緊密，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任把指標(biāo)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和廉潔守紀(jì)審計(jì)［4］。也有學(xué)者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核心內(nèi)容是“三權(quán)一廉”，應(yīng)從此方面選擇考核指標(biāo)。馬曉聰（2011）、孫千惠（2014）強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)、管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)人員是否存在貪污腐?。?］，孫千惠（2014）還認(rèn)為審計(jì)證據(jù)的完整性程度直接影響審計(jì)結(jié)果是否準(zhǔn)確，審計(jì)時(shí)要保證選取的指標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容相匹配［6］。趙佰成（2018）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和一般的審計(jì)不同，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)，由事件開始追溯到領(lǐng)導(dǎo)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就是監(jiān)督管理層權(quán)力的運(yùn)用［7］；楊建榮、董學(xué)成（2019）提出在現(xiàn)代多元化國(guó)家治理結(jié)構(gòu)下，基于新時(shí)代背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政治功能構(gòu)建評(píng)價(jià)體系［8］。

綜上所述，從理論上講，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)取得了豐富的研究結(jié)果［9］，但也必須看到，我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況和社會(huì)環(huán)境的變化使審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了變化，在評(píng)價(jià)責(zé)任履行時(shí)仍然存在不足，如在選擇指標(biāo)時(shí)更關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，所選指標(biāo)不全面，沒(méi)有充分關(guān)注可以體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任感和發(fā)展能力的指標(biāo)，影響了審計(jì)效果。因此，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也要適應(yīng)時(shí)代的改變。以大量學(xué)者的研究為基礎(chǔ)，順應(yīng)國(guó)有企業(yè)發(fā)展新形勢(shì)的要求，將不同的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)融入進(jìn)來(lái)。為了使評(píng)價(jià)體系更加完善，可將可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)等方面的指標(biāo)列入評(píng)價(jià)范圍，從而提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

三、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系現(xiàn)狀

（一）評(píng)價(jià)體系針對(duì)性不強(qiáng)

國(guó)有企業(yè)可以按照股東比例和投資比例進(jìn)行分類。不同類型的國(guó)有企業(yè)商業(yè)目標(biāo)不同，同時(shí)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中具有不同水平的重要性。例如，公共福利的國(guó)有企業(yè)廣泛存在，可以為人們提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)，保障生活。每個(gè)企業(yè)的生存價(jià)值和商業(yè)目標(biāo)不同，因此審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容也應(yīng)該不同，國(guó)有企業(yè)進(jìn)行慈善事業(yè)，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在與政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任相關(guān)的指標(biāo)內(nèi)容上，同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的社會(huì)責(zé)任感。對(duì)于商業(yè)性國(guó)有企業(yè)，審計(jì)工作應(yīng)通過(guò)判斷資產(chǎn)增值情況、資產(chǎn)盈虧情況以及可持續(xù)發(fā)展方面評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)能力。另外，在對(duì)特殊行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如在審查污染嚴(yán)重的單位時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注負(fù)責(zé)人在環(huán)境保護(hù)上采取的行動(dòng)［10］。目前，對(duì)不同類型國(guó)企和不同行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)評(píng)價(jià)體系的針對(duì)性不夠。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面

審計(jì)的內(nèi)容僅限于微觀層面，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的盡職調(diào)查表現(xiàn)未給予足夠的重視。對(duì)主要干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要從宏觀上、政策上、指向性上三方面進(jìn)行，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的主要政策措施、決策過(guò)程和主要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的結(jié)果以及經(jīng)濟(jì)政策和規(guī)章制度是否落實(shí)到位。目前存在著重于財(cái)政收入和支出是否弄虛作假審計(jì)層面，以財(cái)政收入和支出的思路進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，容易導(dǎo)致對(duì)負(fù)責(zé)人職務(wù)履行的關(guān)注不夠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特點(diǎn)沒(méi)有反映出來(lái)。

（三）評(píng)價(jià)體系不完善，重問(wèn)題輕評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的領(lǐng)域廣，覆蓋的方面也多樣，不能簡(jiǎn)單地套用評(píng)價(jià)模式?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》明確劃分干部的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核的新要求，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中部分?jǐn)?shù)據(jù)和證據(jù)難以取得，責(zé)任和權(quán)限不明確，評(píng)價(jià)范圍不清，評(píng)價(jià)指標(biāo)難以選擇。因?yàn)檫@些問(wèn)題的存在，造成審計(jì)工作開展困難，往往對(duì)評(píng)價(jià)不夠重視。

（四）審計(jì)結(jié)果流于形式

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作完成以后，應(yīng)公布審計(jì)報(bào)告，涵蓋對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的評(píng)價(jià)、單位當(dāng)前的問(wèn)題和相關(guān)的修正提案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告能夠使被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，促進(jìn)改善自身運(yùn)營(yíng)條件，但受到環(huán)境限制，在實(shí)際工作中存在單位負(fù)責(zé)人干預(yù)審計(jì)的情況，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，調(diào)查難度較大，當(dāng)審計(jì)部門與紀(jì)檢及其他部門之間不能協(xié)調(diào)一致時(shí)，如果不建立“問(wèn)責(zé)體系”，就容易導(dǎo)致忽略審計(jì)結(jié)果、需要整改的事項(xiàng)不能落實(shí)、問(wèn)題得不到根本解決、負(fù)責(zé)人也沒(méi)有被追究責(zé)任。

四、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建目標(biāo)是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行，客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值。在此目標(biāo)下，制定評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建原則，進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取。

（一）評(píng)價(jià)體系構(gòu)建原則

1.權(quán)責(zé)對(duì)等原則。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，責(zé)任和權(quán)力一定要對(duì)等，權(quán)力指的是負(fù)責(zé)人具有的管理權(quán)限，責(zé)任是負(fù)責(zé)人在工作中需要承擔(dān)的責(zé)任。沒(méi)有責(zé)任的實(shí)權(quán)會(huì)導(dǎo)致實(shí)權(quán)的浪費(fèi)；沒(méi)有實(shí)權(quán)的責(zé)任將不能很好地承擔(dān)責(zé)任。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，只有在實(shí)權(quán)和責(zé)任對(duì)等時(shí)才能達(dá)到評(píng)價(jià)的基本要求。

2.關(guān)鍵指標(biāo)原則。評(píng)價(jià)體系需要和被審計(jì)對(duì)象KPI密切相關(guān)，確保進(jìn)行審計(jì)的目的與防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)相一致；體系邊界需要與被審計(jì)對(duì)象職責(zé)邊界相同，實(shí)施有限邊界設(shè)計(jì)，把握審計(jì)重點(diǎn)和責(zé)任。當(dāng)然，除被審計(jì)對(duì)象關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)外，還應(yīng)當(dāng)納入領(lǐng)導(dǎo)人員本人和所屬單位一定周期內(nèi)對(duì)審計(jì)結(jié)果和問(wèn)題整改效果等項(xiàng)目指標(biāo)。

3.合理數(shù)量原則。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量的選取要合理，不宜過(guò)多。單一指向、具有不可分特征的指標(biāo)數(shù)量需要嚴(yán)格控制，盡量減少分散精力的指標(biāo)，關(guān)注重點(diǎn)；要依照審計(jì)能力和技術(shù)手段側(cè)重選取經(jīng)濟(jì)類、效率類和效果類指標(biāo)，落實(shí)評(píng)價(jià)體系的實(shí)效。

4.科學(xué)計(jì)量原則。需要明確對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的表述，闡明指標(biāo)涵蓋的范圍、計(jì)算方法和使用頻率，能夠定量的盡可能定量表述；不能定量的盡可能分級(jí)定性表述，并且在體系內(nèi)賦予不同的權(quán)重或分值，要根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好和戰(zhàn)略目標(biāo)綜合確定權(quán)重的設(shè)置和單項(xiàng)分值。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)可以直接獲取數(shù)據(jù)結(jié)果，無(wú)法直接獲取數(shù)據(jù)結(jié)果的，要通過(guò)精確計(jì)算獲?。徊荒芡ㄟ^(guò)精確計(jì)算獲取的，要通過(guò)強(qiáng)因果關(guān)系的有限推演獲取，評(píng)價(jià)程度至少達(dá)到“較大可能性”。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)在遵循權(quán)責(zé)一致原則的基礎(chǔ)上，通過(guò)考察國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)任期的職責(zé)權(quán)限和需要承擔(dān)的職責(zé)，圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員在管理、經(jīng)營(yíng)、法紀(jì)和社會(huì)四個(gè)方面的責(zé)任展開工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系一般由定性和定量?jī)深愔笜?biāo)構(gòu)成，本文在其他學(xué)者研究的基礎(chǔ)上增加了三個(gè)新的補(bǔ)充指標(biāo)，即內(nèi)外部監(jiān)督檢查重要問(wèn)題整改率、經(jīng)濟(jì)增加值、發(fā)展創(chuàng)新評(píng)價(jià)（詳見(jiàn)下頁(yè)表1），用以更加全面地評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

1.管理責(zé)任指標(biāo)。管理責(zé)任可以從內(nèi)部控制管理和重大決策管理兩方面來(lái)審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)是為了了解被審計(jì)人員能否有效管理企業(yè)，了解企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成和管理狀態(tài)。違反投資決策情況和企業(yè)投資回報(bào)率兩項(xiàng)指標(biāo)可以調(diào)查領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)重大決策是否敏感。在管理責(zé)任水平上，本文新增加了一個(gè)質(zhì)量指標(biāo)——內(nèi)外部監(jiān)督檢查重要問(wèn)題整改情況，目的是反映出企業(yè)對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視程度，能確認(rèn)企業(yè)是否糾正了審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，是否關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。歷史遺留的問(wèn)題對(duì)責(zé)任人目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果有部分影響，該指標(biāo)可以有效剔除這一影響。企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與負(fù)責(zé)人的主要決策有著密不可分的關(guān)系，只有當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行適當(dāng)相關(guān)決策時(shí)，企業(yè)才能有效地維持運(yùn)營(yíng)并促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

2.經(jīng)營(yíng)責(zé)任指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)責(zé)任可以細(xì)分為盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力及發(fā)展能力四個(gè)方面。

本文用凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)四個(gè)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)盈利能力。凈資產(chǎn)收益率體現(xiàn)了企業(yè)通過(guò)自身的資產(chǎn)獲得利潤(rùn)的能力。成本費(fèi)用率為企業(yè)為獲取利潤(rùn)必須支付的費(fèi)用。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率反映了企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的大小，并能反映企業(yè)從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中獲得的總利潤(rùn)的構(gòu)成。盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)指標(biāo)體現(xiàn)的是企業(yè)凈利潤(rùn)中能夠通過(guò)現(xiàn)金取得利潤(rùn)的水平［11］。

本文選擇以下四個(gè)基礎(chǔ)指標(biāo)用以評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力。一是不良資產(chǎn)率。該指標(biāo)能夠體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用是否合理。二是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。通過(guò)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率及利用率的評(píng)估，顯示企業(yè)的全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為利潤(rùn)的速度，反映了企業(yè)整體資產(chǎn)利用的效率。三是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。用來(lái)反映企業(yè)當(dāng)前流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)快慢。四是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，反映了企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)回收資金的平均次數(shù)，也可能擴(kuò)展到公司合理的信用銷售政策、生產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)流程的進(jìn)行、銷售合同是否合理以及指定的時(shí)間內(nèi)能否歸還付款。

本文選擇以下三個(gè)指標(biāo)用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。一是資產(chǎn)負(fù)債比率。通過(guò)企業(yè)總負(fù)債占總資產(chǎn)的百分比，來(lái)衡量企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，投資人員在進(jìn)行投資和債權(quán)人發(fā)放貸款時(shí)會(huì)參照這一指標(biāo)，可以在一些特定的方面上反映出被審計(jì)人員的管理能力。二是流動(dòng)比率。能夠體現(xiàn)出企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的支付能力和變成資金的能力。三是速動(dòng)比率?？剂科髽I(yè)流動(dòng)資產(chǎn)用來(lái)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。

本文同時(shí)選用經(jīng)濟(jì)增加值作為補(bǔ)充指標(biāo)綜合考評(píng)企業(yè)的盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力和償債能力，衡量領(lǐng)導(dǎo)人員是否合理利用企業(yè)資產(chǎn)創(chuàng)造真實(shí)利潤(rùn)。通過(guò)該項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)可以有效促進(jìn)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。其計(jì)算公式為：經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本成本=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本×平均資本成本率。

對(duì)企業(yè)的發(fā)展能力的評(píng)價(jià)，我們選擇了兩項(xiàng)基本指標(biāo)：一是國(guó)有資產(chǎn)保值增值率?？梢钥疾鞂徲?jì)對(duì)象能否合理使用國(guó)有資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。二是總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。該指標(biāo)將當(dāng)年企業(yè)總資產(chǎn)的變動(dòng)進(jìn)行垂直比較，反映企業(yè)的資本積累容量，可以體現(xiàn)資產(chǎn)質(zhì)量與效率是否匹配，還能反映新增資產(chǎn)能否促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)。本文補(bǔ)充了發(fā)展創(chuàng)新評(píng)價(jià)指標(biāo)，該指標(biāo)主要反映企業(yè)的發(fā)展方向和創(chuàng)新意識(shí)，包括商業(yè)理念創(chuàng)新、產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)流程創(chuàng)新、品牌專利申請(qǐng)與企業(yè)戰(zhàn)略是否符合自身情況。

3.社會(huì)責(zé)任指標(biāo)。國(guó)有企業(yè)除了努力將企業(yè)效率提高到商業(yè)目標(biāo)外，還要承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任。主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是人力資源，卓越的領(lǐng)導(dǎo)要識(shí)別和使用人才，充分利用員工的價(jià)值，選擇員工薪酬增長(zhǎng)率指標(biāo)來(lái)衡量這一責(zé)任的履行情況。二是對(duì)環(huán)境保護(hù)行動(dòng)的實(shí)施與否，選擇環(huán)境污染損耗指標(biāo)評(píng)估企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的環(huán)保意識(shí)。三是企業(yè)的納稅情況。納稅是國(guó)有企業(yè)確立的義務(wù)和責(zé)任，通過(guò)選擇上繳稅收增長(zhǎng)率來(lái)審查企業(yè)稅收繳納情況。四是社會(huì)的公共福利活動(dòng)，選擇慈善捐助率指標(biāo)可以反映國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員服務(wù)社會(huì)的意識(shí)。

4.法紀(jì)責(zé)任指標(biāo)。被審計(jì)對(duì)象的法紀(jì)責(zé)任可以分為兩個(gè)層面，即個(gè)人廉政以及政策落實(shí)。個(gè)人廉政要確認(rèn)被監(jiān)查人個(gè)人收入的法規(guī)遵守率，確認(rèn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員是否存在將權(quán)力用于謀取個(gè)人利益的情況，而且還需要考慮被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的薪酬收入和企業(yè)職員的平均收入之間的差距。政策落實(shí)可以根據(jù)特別資金的取款和使用情況審查，重視指定的特別資金的使用情況。

表1 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

五、結(jié)論

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以提高國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率和效益，也是改善國(guó)有企業(yè)管理和治理機(jī)制的關(guān)鍵路徑。以完善國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系為核心，從管理、經(jīng)營(yíng)、社會(huì)責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任四個(gè)維度選取關(guān)鍵指標(biāo)，增加審計(jì)效果的實(shí)效性和針對(duì)性，使審計(jì)工作得出更加客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有范圍廣和較全面的特點(diǎn)，建立良好的評(píng)價(jià)體系，可強(qiáng)化對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展責(zé)任的評(píng)價(jià)，促進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)更好的發(fā)展。