蔡娟娟

醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制是醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)管理的重要途徑。 由于諸多因素影響，目前醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作在實際進(jìn)展中出現(xiàn)了一些問題，在一定程度上影響了醫(yī)院日常財務(wù)工作的開展。 因此，加強醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制，提高醫(yī)院財務(wù)管理水平，降低醫(yī)院的經(jīng)營成本，防范和化解醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險，有效提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

一、 醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理存在的問題

(一)醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制制度是否健全在很大程度上直接影響醫(yī)院財務(wù)會計工作的質(zhì)量和效率。 在目前的醫(yī)院財務(wù)會計管理工作中，財務(wù)會計工作時常會出現(xiàn)漏洞，這也從側(cè)面印證了目前醫(yī)院的內(nèi)部控制制度不健全，在管理與控制層次上存在較大的缺陷。 甚至部分醫(yī)院的工作人員會鉆制度的“漏洞”，在實際開展工作中存在一些違規(guī)違法的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)管理工作的混亂，影響了醫(yī)院財務(wù)管理工作的秩序。 同時，醫(yī)院的一些領(lǐng)導(dǎo)人員沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，在領(lǐng)導(dǎo)層出現(xiàn)決策問題，甚至否定自我錯誤，給醫(yī)院財務(wù)會計工作的開展帶來了極大的影響。

(二)醫(yī)院財務(wù)會計信息技術(shù)運用不完善

信息技術(shù)的不斷發(fā)展為醫(yī)院的財務(wù)會計內(nèi)部管理工作提供了新的方式方法，也為醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)會計管理工作提供了新的工作方向。 醫(yī)院在信息化的號召下也逐漸發(fā)展為信息化醫(yī)院，如開展網(wǎng)上掛號、電子醫(yī)保等。 但在實際開展過程中其信息技術(shù)應(yīng)用并不成熟，相對于傳統(tǒng)模式仍然處于起步階段。 針對這些新興業(yè)務(wù)，醫(yī)院仍然處于探索階段，在應(yīng)用過程中極易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險問題。 一些醫(yī)院雖然也積極響應(yīng)信息化的發(fā)展趨勢，但是投入力度并不夠，一些醫(yī)院的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息通信設(shè)備已經(jīng)應(yīng)用了許多年，沒有得到及時的更新和更換，無法從根本上支撐醫(yī)院工作信息化的開展。

(三)醫(yī)院財務(wù)會計審計監(jiān)督執(zhí)行不規(guī)范

在目前的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理工作實際開展過程中我們不難發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問題，如某項審計內(nèi)容不健全，找不到對應(yīng)的負(fù)責(zé)人，如在財務(wù)管理工作中出現(xiàn)工作程序混亂問題，無法對應(yīng)工作人員的工作流程進(jìn)行有效的解決。 這是因為醫(yī)院的內(nèi)部審計和監(jiān)督部門的執(zhí)行力度不強，缺少執(zhí)行工作的基礎(chǔ)，沒有建立明確的權(quán)責(zé)制度和跟蹤制度，醫(yī)院工作沒有對應(yīng)到具體的負(fù)責(zé)人，從而導(dǎo)致工作在實際開展中人員混亂、程序混雜。 醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督工作也缺少一定的嚴(yán)肅性和規(guī)范性，存在“人情色彩”，也讓醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制頻繁出現(xiàn)問題，并得不到有效解決。

(四)醫(yī)院財務(wù)會計工作人員素養(yǎng)不專業(yè)

在目前的醫(yī)院財務(wù)管理工作中，仍然存在許多的工作人員輕視財務(wù)管理制度，對財務(wù)風(fēng)險認(rèn)識和規(guī)避了解不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較差，缺少專業(yè)財務(wù)管理知識，不能順應(yīng)財務(wù)管理工作的開展及時發(fā)展自我。 甚至一些醫(yī)院的財務(wù)工作人員由于缺乏專業(yè)素養(yǎng)，在工作過程中會出現(xiàn)一些違規(guī)行為，這些行為不僅為醫(yī)院的財務(wù)管理工作帶來巨大的危害，也不利于醫(yī)院新業(yè)務(wù)的開發(fā)，不利于醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。

二、 醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的制約因素

(一)重視程度不夠，資金投入不多

之所以會出現(xiàn)上述各種各樣的問題，其原因歸根結(jié)底在于醫(yī)院對財務(wù)會計內(nèi)部控制工作存在錯誤的觀念問題，其重視程度不高，表現(xiàn)在制度缺乏、權(quán)責(zé)模糊、投入不高等。 長期以來，為提高醫(yī)院的競爭力，絕大多數(shù)醫(yī)院都將醫(yī)院發(fā)展的關(guān)注點放在醫(yī)療水平的提升上，對相關(guān)的職能部門缺乏一定的重視，尤其是財務(wù)會計部門。 大部分醫(yī)院管理層在觀念上忽略財務(wù)會計內(nèi)部控制活動，對該活動缺少一定的支持。 這樣的畸形發(fā)展過程中，醫(yī)院的內(nèi)部矛盾日益激烈，財務(wù)會計內(nèi)部控制問題頻繁發(fā)生，反而不利于醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展，且部分醫(yī)院認(rèn)為財務(wù)會計工作是一項輔助工作，沒有正確認(rèn)識該工作在醫(yī)院發(fā)展中的促進(jìn)作用，嚴(yán)重影響醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

(二)缺乏對應(yīng)性部門，權(quán)責(zé)不明

醫(yī)院內(nèi)部出現(xiàn)的財務(wù)會計控制問題最為突出的表現(xiàn)形式就是醫(yī)院內(nèi)部工作部門的混淆、人員的不到位、工作過程的混亂。 導(dǎo)致這些問題出現(xiàn)的重要原因就是醫(yī)院缺乏對應(yīng)性部門，在開展醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作中權(quán)責(zé)不夠明晰，無法從部門上確保每項工作逐個落實。 目前醫(yī)院的財務(wù)部門、審計部門、監(jiān)督部門權(quán)責(zé)不明晰，成為影響醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作順利開展的重要影響因素。 醫(yī)院內(nèi)部缺少一定的人員管理與約束制度，在進(jìn)行人員安排過程中時常會夾雜“私情”，這也導(dǎo)致人員權(quán)責(zé)不夠明晰，在出現(xiàn)問題時互相推諉。

(三)缺乏專業(yè)知識，素質(zhì)較低

有些醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作人員素質(zhì)較差，無法支撐財務(wù)管理工作需要。 歸根結(jié)底在于醫(yī)院在聘選工作人員、安置工作人員、培訓(xùn)工作人員三個方面存有問題。 在聘選人員過程中，醫(yī)院沒有按照財務(wù)管理工作的專業(yè)性對選聘人員進(jìn)行綜合考察。 這導(dǎo)致一些非專業(yè)的管理人員走進(jìn)財務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)，其專業(yè)素質(zhì)無法滿足財務(wù)管理工作的開展要求。 一些醫(yī)院會采用“兼職”人員，也就是財務(wù)管理工作人員“一身多職”，這也給財務(wù)管理工作人員較大的工作壓力，不利于其專業(yè)發(fā)展。 在安置工作人員中，醫(yī)院沒有對應(yīng)工作人員的工作能力進(jìn)行考評，哪里缺人去哪里也導(dǎo)致專業(yè)人員無法發(fā)揮自身專業(yè)。 同時，醫(yī)院沒有及時根據(jù)醫(yī)院財務(wù)會計管理工作的需要，對工作人員進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)和適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，也從側(cè)面導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)管理工作人員素質(zhì)較為低下。

三、 醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制有效對策

(一)建立健全財務(wù)會計內(nèi)部控制制度

制度是一切工作的前提和保障，醫(yī)院必須從多角度完善內(nèi)部控制制度。

1. 要完善醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理控制制度

要想確保醫(yī)院財務(wù)管理預(yù)算工作的順利開展，就必須結(jié)合醫(yī)院發(fā)展建立預(yù)算制度。 為了確保預(yù)算編制的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院上半年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面的分析，并且結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展總目標(biāo)對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆纸猓瑢㈩A(yù)算對應(yīng)到醫(yī)院內(nèi)部的每一個部門，在確保預(yù)算執(zhí)行具體化的前提下進(jìn)行預(yù)算控制。

2. 要加強醫(yī)院內(nèi)部成本管理控制制度

成本控制也屬于財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要組成部分，成本控制表現(xiàn)在醫(yī)院財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)對不同的科室制定明確且具體的支出費用指標(biāo)，實行指標(biāo)式管理，該管理方式能夠確保成本控制明確具體。 對于不同部門各醫(yī)療醫(yī)技科室的醫(yī)用耗材、設(shè)施設(shè)備應(yīng)當(dāng)采用動態(tài)控制管理模式，并且應(yīng)當(dāng)對醫(yī)用耗材進(jìn)行明確記錄和實地監(jiān)督與考察，通過控制醫(yī)用耗材的反常增長來有效控制醫(yī)院工作成本。

3. 要做好醫(yī)院財務(wù)資金收支環(huán)節(jié)控制管理

醫(yī)院貨幣資金的收付以及醫(yī)院運營過程中的收支也是醫(yī)院內(nèi)部管理工作的重要內(nèi)容。 為確保醫(yī)院收支平衡，且收大于支，保證社會效益的同時保證經(jīng)濟(jì)效益。 在進(jìn)行財務(wù)管理工作時管理人員就必須確保醫(yī)院收支合法，并且必須對收入和支出建立巡查系統(tǒng)，同時應(yīng)當(dāng)加強對票據(jù)管理，甚至可以建立透明的收支管理制度。

(二)加強醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理風(fēng)險控制

醫(yī)院財務(wù)管理工作要想長期、有效、穩(wěn)定的發(fā)展，就必須在實際運行過程中建立財務(wù)管理風(fēng)險控制工作。

1. 要強化財務(wù)管理風(fēng)險意識

醫(yī)院工作人員包括管理層、操作層都應(yīng)當(dāng)樹立適應(yīng)時代要求的財務(wù)管理風(fēng)險意識，不僅要提高財務(wù)管理內(nèi)控觀念，而且要建立健全財務(wù)管理制度與內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實際情況制定適宜的預(yù)算管理工作，并且細(xì)化財務(wù)管理活動，盡可能在提高財務(wù)管理風(fēng)險意識中降低醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險。

2. 要全程控制財務(wù)管理風(fēng)險

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對財務(wù)管理工作的風(fēng)險進(jìn)行全過程控制，包括事前控制、事中控制以及事后控制。 在事前醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對財務(wù)管理工作的操作性進(jìn)行全面了解，明確其中風(fēng)險性，盡可能地規(guī)避風(fēng)險。 在事中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對財務(wù)管理工作進(jìn)行全面的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的問題，有效辨別財務(wù)風(fēng)險。在事后則應(yīng)當(dāng)對財務(wù)管理工作進(jìn)行全面記錄和有效評價，針對財務(wù)管理過程中存在的問題進(jìn)行及時的分析與改進(jìn)。 這也要求醫(yī)院在開展財務(wù)管理工作時必須建立對應(yīng)的工作部門，明確審計部門、監(jiān)督部門的工作權(quán)責(zé)，確保財務(wù)管理工作“有法可依”，這樣才能提高財務(wù)管理風(fēng)險控制的有效性。

(三)提高醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理人員綜合素質(zhì)

財務(wù)管理人員的管理素質(zhì)將直接影響醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理控制工作的順利開展，因此醫(yī)院必須合理選聘財務(wù)管理人員，及時培訓(xùn)財務(wù)管理人員。

1. 選聘環(huán)節(jié)，綜合考察

醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)管理工作人員招聘時必須嚴(yán)格按照人員招聘要求對人員進(jìn)行綜合素質(zhì)、專業(yè)知識、道德素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)的考察，避免選聘過程中“徇私”情況的發(fā)生，將應(yīng)聘人員的綜合素質(zhì)作為選聘的標(biāo)準(zhǔn)。

2. 定期開展專業(yè)培訓(xùn)工作

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對財務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)業(yè)績考察，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理內(nèi)部人員存在的工作缺陷，并且及時針對問題進(jìn)行工作人員綜合素質(zhì)和技能的補充與提升。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期邀請財務(wù)會計的內(nèi)控學(xué)者以及專家對醫(yī)院的財務(wù)管理工作人員進(jìn)行內(nèi)控方式、財會知識的培訓(xùn)。 且醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立財會人員的激勵制度，從根本上調(diào)動財會人員的積極性，促使財會人員能夠在實際工作中不斷提升自我、豐富自我。

(四)積極研發(fā)信息技術(shù)，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理

信息時代的到來意味著醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作向信息化發(fā)展，醫(yī)院要想與時俱進(jìn)、增強競爭力、就必須迎合社會需要及時引進(jìn)先進(jìn)信息技術(shù)。 針對目前醫(yī)院內(nèi)部的信息技術(shù)不高，信息系統(tǒng)服務(wù)不夠流暢問題，重視信息技術(shù)研發(fā)，加大資金投入，及時進(jìn)行設(shè)備更新，同時在進(jìn)行財務(wù)管理工作時實現(xiàn)信息儲存電子化，加大醫(yī)院內(nèi)部的信息技術(shù)研究工作，以求在引進(jìn)信息技術(shù)的同時促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的信息化發(fā)展。

四、 結(jié)束語

醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作對醫(yī)院財務(wù)管理工作以及醫(yī)院的發(fā)展都具有長遠(yuǎn)意義。 醫(yī)院工作者必須著眼于長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，正確認(rèn)識目前醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題，在采取合適對策中對癥下藥、解決問題，提高醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的有效性。