周 麗 淮安中綠園林機械制造有限公司

一、引言

在全球經(jīng)濟背景下，企業(yè)之間的競爭逐步加劇，這要求企業(yè)基于價值鏈來管理現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本，這是企業(yè)成長的主要途徑。價值鏈存在很多不確定性，這就要求企業(yè)選擇合理的成本管理方法。通過基于價值鏈成本動因建立期望，可以建立戰(zhàn)略成本管理的交互模型，從而降低價值鏈競爭的風險成本。通過努力實現(xiàn)價值鏈的成本控制，企業(yè)可以實現(xiàn)企業(yè)的長期成本優(yōu)勢，這是要解決的重要問題。通過基于價值鏈的成本控制，企業(yè)可以形成自己的戰(zhàn)略成本管理機制，這將指導現(xiàn)代基于活動的成本與成本計劃成本管理方法的集成。通過建立價值鏈模型，企業(yè)可以突破傳統(tǒng)成本管理的局限性，有利于成長型企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的愿景。通過突破內(nèi)部價值鏈戰(zhàn)略的短視行為，企業(yè)可以建立正確的戰(zhàn)略成本概念，從而有效地預測風險成本。

二、企業(yè)全面成本管理存在的問題

(一)在目標成本管理中存在誤區(qū)

在成本管理中，很多企業(yè)都認為這項工作只是財務人員的職責，成本控制事件在財務管理為主的成本控制體系中，在規(guī)章制度的建立中也以財務部門為主。企業(yè)片面地認為成本管理僅僅是由財務部門決定，很難確保全體成員參與到其中。人們只重視成本控制的結(jié)果，但是忽視了過程的管理。在日常目標成本管理時，總是以財務部門為核心，其他部門作為輔助，嚴重制約了目標成本管理工作的順利進行。企業(yè)內(nèi)部注重制造過程中的成本控制，忽略了設計過程中的成本控制，導致目標成本的控制很難達到理想的要求，在目標成本控制時不夠重視銷售和售后環(huán)節(jié)的成本控制，忽視了價值鏈形成過程中成本控制目標。

(二)目標成本控制考核指標不夠科學

目前，很多企業(yè)在目標成本控制管理上還無法落實責任制度，各個目標成本責任單位考核指標不夠科學，導致單位之間的責任和權力分配不均勻。因此，各個目標成本單位應根據(jù)考核指標完善企業(yè)的目標成本控制考核。

(三)產(chǎn)品品種之間目標成本的控制方法不夠科學

品種之間的目標成本控制標準和原則存在一定的差異，導致有些品種成本控制與實際情況脫節(jié)。比如產(chǎn)品目標成本制定不合理，影響企業(yè)對目標成本的考核，同時目標成本的分解上也存在不完善的地方，有待于進一步改進。

三、企業(yè)加強全面成本管理的對策

(一)戰(zhàn)略成本管理

成本不僅是競爭優(yōu)勢的來源，而且還是其緊密的限制因素，這是因為其與其他競爭優(yōu)勢來源密切相關。低成本是創(chuàng)造價值的前提，導致各個企業(yè)以不同成本生產(chǎn)相同產(chǎn)品這一事實的因素主要取決于技術差異，然后取決于可用能力以及是否存在對某些資源，即生產(chǎn)因素的主要或次要限制。對于成本管理，重要的是確定其動因。這些是導致成本出現(xiàn)的因素，可能是結(jié)構上的和執(zhí)行上的。前述分類來自決定企業(yè)競爭地位的結(jié)構選擇和執(zhí)行技能，成本的結(jié)構驅(qū)動因素與規(guī)模，經(jīng)驗、技術有關，而執(zhí)行驅(qū)動因素與生產(chǎn)過程中的勞動份額、產(chǎn)能使用、產(chǎn)品配置、全面質(zhì)量管理等有關。戰(zhàn)略成本管理旨在通過為客戶創(chuàng)造更大的價值來促進成本降低，同時提高戰(zhàn)略企業(yè)地位。先前的結(jié)論表明，競爭優(yōu)勢的來源與成本有關，這證明了成本管理領域的努力。戰(zhàn)略成本管理在很大程度上依賴于戰(zhàn)略成本分析，這是指為確定企業(yè)成本差異化的卓越戰(zhàn)略而創(chuàng)建信息基礎，這將進一步實現(xiàn)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。在此分析的基礎上，一方面是商品和服務的生產(chǎn)成本之間的關系，另一方面是交付的價值之間的關系。此分析先進行價值鏈分析，然后進行成本動因分析以及企業(yè)競爭地位分析。要考慮的關鍵領域包括生產(chǎn)過程、獲取資源、勞動力、投資可能性以及確定銷售價格的相關成本，以便考慮企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，從而確定適當?shù)牟呗浴?/p>

(二)建立現(xiàn)代成本會計系統(tǒng)

成功的成本管理主要需要對其進行精確的測量，對于成本的測量，其具有成本核算的能力，該成本核算已經(jīng)應用了數(shù)十年的各種技術，即成本計算系統(tǒng)。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)包括按實際成本進行計算，然后包括標準成本的核算系統(tǒng)以及標準可變成本的核算系統(tǒng)，其在生產(chǎn)過程中以人工為主導的條件，其中直接工時被認為是成本的主要驅(qū)動因素之一。而且，其在均質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)條件和批量生產(chǎn)中也很重要。如果企業(yè)看一下今天的農(nóng)業(yè)綜合企業(yè)，很明顯，在農(nóng)業(yè)食品領域內(nèi)的許多企業(yè)的生產(chǎn)計劃都有各種各樣的產(chǎn)品。盡管這種方法適合于外部財務報告的需求，但是基于傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)獲得的信息并不總是適合于現(xiàn)代企業(yè)的管理。因此，在專業(yè)和科學界中，已經(jīng)開發(fā)了許多現(xiàn)代成本核算技術，以便克服常規(guī)成本核算系統(tǒng)的局限性。每個成本會計系統(tǒng)的組織和實施都需要足夠的人力和物力，并啟動一定的成本。盡管可以使用許多成本會計技術，但是企業(yè)必須在成本確定中定義特定的方法。與此相關，有必要為企業(yè)的成本管理定義適當?shù)母拍羁蚣堋９竟芾韺用媾R的問題是：選擇哪種成本會計系統(tǒng)？

選擇成本核算系統(tǒng)時，有必要考慮以下因素：

·系統(tǒng)必須以決策過程為導向，即必須為企業(yè)管理提供相關信息；

·獲得的信息應能夠?qū)I(yè)務運營進行計劃和控制；

·為不同目的采用不同成本的方法，該方法應提供有關不同成本的信息，即關于可變成本的信息，以便就各種可用替代品之間的選擇進行決策，同時提供與需求相關的全部或吸收成本。

·在某些信息利用的收益必須超過其準備成本的方面，要實現(xiàn)成本和收益的平衡。

如上所述，選定的成本會計系統(tǒng)必須生成信息，從長遠來看，這些信息將使作出對業(yè)務成功至關重要的眾多決策成為可能。有些決定與購買特定產(chǎn)品組件還是購買特定產(chǎn)品有關。企業(yè)在自行生產(chǎn)過程中，要充分考慮是否接受特殊訂單，是否引入新產(chǎn)品或從產(chǎn)品組合中刪除某些產(chǎn)品，是否重新安排現(xiàn)有產(chǎn)品范圍等。在討論計劃和控制時，成本信息應向管理層指示要做什么，然后是產(chǎn)量，實際成本是多少，生產(chǎn)成本是多少？偏離計劃成本，產(chǎn)生偏離的原因，以及為糾正措施提供建議。

(三)作業(yè)成本法的應用

這個概念是基于企業(yè)實施的活動，而不是基于組織部分，即成本中心?？梢詫⒒顒佣x為與價值創(chuàng)造過程相關的一組任務或一組工作操作，即為創(chuàng)造結(jié)果而進行的資源支出過程。從成本核算的角度來看，一項活動被實現(xiàn)為一組具有同類特征的活動，這些活動旨在創(chuàng)建新的價值，即客戶的價值。該概念相對于傳統(tǒng)方法的優(yōu)勢體現(xiàn)在獲得有關產(chǎn)品和服務成本的更精確信息?；诨顒拥某杀竞怂阈畔⒈粡V泛用于評估持續(xù)改進和監(jiān)測過程績效。同樣，這些信息是制定戰(zhàn)略決策和改善檔次表現(xiàn)的基礎。在計算產(chǎn)品成本時，許多農(nóng)業(yè)食品制造商將分配某些產(chǎn)品的銷售收入用作分配間接費用的關鍵。同樣，將所有成本分配到生產(chǎn)的產(chǎn)品上也是很危險的，因為大多數(shù)成本不會隨產(chǎn)量的變化而變化。進一步地，這導致某些產(chǎn)品的銷售價格明顯高于其他制造商的價格，而其他制造商的價格肯定不贊成實現(xiàn)和保持優(yōu)越的競爭優(yōu)勢。通過清楚顯示特定活動與間接費用之間的關系，基于活動的成本核算可以更準確地計算成本，即間接成本的分配。

基于活動的成本核算方法的本質(zhì)在于努力將企業(yè)中的所有活動區(qū)分為主要活動，即那些直接有助于執(zhí)行特定組織企業(yè)單位的任務和次要活動的活動，這是一種支持主要活動?；顒拥姆诸惪梢栽谠黾赢a(chǎn)品和服務價值的活動上進行，由于顧客愿意在產(chǎn)品價格之上承擔此類活動的成本，而那些沒有增加價值卻增加時間和成本的活動，在這方面，基于活動的成本核算方法通過消除非生產(chǎn)性活動而有助于提高業(yè)務效率?；诨顒拥某杀竞怂惴椒ǖ幕厩疤崾钱a(chǎn)品和服務消耗活動，而活動消耗資源，從而導致成本的產(chǎn)生?；诨顒拥某杀竞怂惴椒A測成本分配給消耗企業(yè)資源的活動。指出這些是生產(chǎn)單個產(chǎn)品或產(chǎn)品線所必需的所有活動。然后，已經(jīng)確定了每個消耗資源的限定活動的挑戰(zhàn)者。許多成本動因取決于生產(chǎn)量，而大多數(shù)成本動因?qū)⑷Q于生產(chǎn)、營銷、分銷的復雜性。該過程的復雜性意味著更多的成本挑戰(zhàn)者。某些確定的活動可能具有更多的成本動因，如機器工時、人工工時、材料價值、機器準備工時等。在將資源成本分配給活動后，這些成本將從活動中進一步分配給成本對象，即最終產(chǎn)品。盡管由于必須分析企業(yè)的整體活動這一事實而使該方法受到批評，且實施起來很昂貴，但重要的是要注意，有效的基于活動的成本核算系統(tǒng)有助于識別生產(chǎn)瓶頸，進一步顯著降低運營成本。

四、結(jié)語

進入21世紀后，高度的市場自由度促進了中小企業(yè)的快速發(fā)展，面對經(jīng)濟全球化的飛速發(fā)展，早期的傳統(tǒng)成本管理著眼于單一的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無法滿足社會的需求。通過高度標準化的生產(chǎn)，企業(yè)可以提高工作效率，這將創(chuàng)造最有利的條件并降低產(chǎn)品成本管理。戰(zhàn)略成本管理將增強中國企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)的健康發(fā)展。