中國工程物理研究院機械制造工藝研究所

引言

通過對科研單位成本管理中存在問題進行梳理和分析，闡述新形勢下單位要建立科學(xué)合理的成本管理目標。通過轉(zhuǎn)變成本管理理念，提升管理水平，將成本管理與業(yè)務(wù)流程充分融合等措施，推進全員、全過程、全方位成本管理和控制，逐步樹立現(xiàn)代成本管理理念，推動成本管控目標的實現(xiàn)。

一、研究背景及必要性

（一）加強成本管理，是單位內(nèi)部控制的要求

經(jīng)費管理作為科研單位成本管理和控制的重要內(nèi)容，為了確保單位經(jīng)費使用的合理合規(guī)，需要加強對經(jīng)費收支的有效管控，提高資金的運轉(zhuǎn)效率，這與單位內(nèi)部控制的要求是一致的。同時加強成本管理有利于推動單位進一步完善內(nèi)部組織機構(gòu)的建設(shè)，優(yōu)化單位組織管理模式，推動單位各項業(yè)務(wù)流程的梳理，加強對單位財務(wù)、資產(chǎn)、人力資源、工作業(yè)務(wù)流程等方面的監(jiān)督，確保科研事業(yè)單位在財務(wù)和業(yè)務(wù)方面的規(guī)范性，以達到有效實現(xiàn)內(nèi)控管理的目標。

（二）規(guī)范科研支出，為科研生產(chǎn)任務(wù)的完成提供資源保障

單位的科研經(jīng)費是科研生產(chǎn)活動的保障，只有經(jīng)費充足并且按照規(guī)定合理地用于了各項目，才能為科研生產(chǎn)活動的開展、為科研生產(chǎn)任務(wù)的完成提供支撐。加強成本管理，在經(jīng)費一定的情況下，提高成本管理的水平和管控的力度，合理配置人、財、物等資源，將經(jīng)費用在刀刃上，這也是單位收支管理體系的要求。

二、成本管理現(xiàn)狀分析

（一）缺乏成本管控的內(nèi)在需求，成本管控意識不足

科研單位由于長期受國家計劃經(jīng)濟的影響，形成了以任務(wù)為導(dǎo)向的思想，在成本管理理念方面很難擺脫固定思維模式，使得價格管理也受到影響，制定的產(chǎn)品價格在市場經(jīng)濟中缺乏競爭優(yōu)勢，無法適應(yīng)管理多樣化和任務(wù)多無化的市場需求；同時因其事業(yè)單位的性質(zhì)，財政補助對人員經(jīng)費有一定的保障，對成本的管控缺乏內(nèi)在需求。各種因素導(dǎo)致全員成本管控意識不足，成本核算和成本管理基本上屬于財務(wù)部門的工作。

（二）成本管理的長期落實在成本核算上，缺乏管理理念

成本管理，是單位在營運過程中實施成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列管理活動的總稱。但是長期以來，成本管理環(huán)節(jié)主要落實在成本核算上，對產(chǎn)品成本僅通過直接材料、直接人工及制造費用部分簡單的分攤進行計量，未考慮產(chǎn)品對單位資源的消耗和利用效率；成本管理的重點基本上放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，對制造環(huán)節(jié)之前的成本缺乏規(guī)劃；成本效益的理念基本上停留在收入與產(chǎn)品制造成本的對比上，隨著與產(chǎn)品成本相關(guān)的設(shè)計、設(shè)備升級、生產(chǎn)準備等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生資源消耗的增加，產(chǎn)品制造成本不能完整的地反映成本，單位應(yīng)從總體成本上去分析、評價產(chǎn)品的效益、價值的創(chuàng)造性，應(yīng)樹立“基于價值鏈的總成本管理”理念。

（三）業(yè)財分離，沒有賦予成本核算管理視角

當前的成本成本管理信息化相對滯后，在成本核算中重點關(guān)注成本的可靠性和核算的準確性，成本管理得到僅是產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，未反映單位的生產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程。這就需要一種新的成本管理工具提供精細且多維度的成本信息，并以此為平臺整合其他管理工具，建立事前統(tǒng)籌規(guī)劃，事中實時控制，事后分析考核的控制體系，確保最終實現(xiàn)成本控制。

（四）成本核算間接費用分攤標準單一，準確性差

長期以來，以制造工藝研究為主業(yè)的科研單位，其成本核算規(guī)則大多采用的是材料費、設(shè)計費、外協(xié)費、試驗費等直接費用直接計入產(chǎn)品，人員工資、固定資產(chǎn)使用費、管理費等間接費用則根據(jù)工時分配計入。單一工時分攤，沒有考慮行業(yè)的科研與生產(chǎn)的雙重特性，未從成本消耗的動因上去界定不同的分攤標準，加劇了成本信息的扭曲。

三、加強成本管理的措施

（一）建立成本管理總體目標

成本管理的總體目標是建立符合單位特點的成本管理體系，為單位提供可靠成本數(shù)據(jù)?；趩挝豢蒲挟a(chǎn)品生產(chǎn)的特性，應(yīng)對各環(huán)節(jié)消耗的資源進行梳理，重新設(shè)定成本計入規(guī)則，區(qū)分科研成本和生產(chǎn)成本，并根據(jù)成本性態(tài)直接或間接對象化到項目或產(chǎn)品。科研項目要建立科研人員、儀器設(shè)備資源消耗與項目的關(guān)聯(lián)關(guān)系，生產(chǎn)任務(wù)要建立一線生產(chǎn)技術(shù)人員、生產(chǎn)設(shè)備和產(chǎn)品工序的關(guān)聯(lián)關(guān)系，將科研及一線生產(chǎn)人員工資、設(shè)備消耗能源對象化到項目或產(chǎn)品，逐步改善間接費用依靠產(chǎn)品工時單一標準分攤導(dǎo)致成本歸集不準確的情況。

（二）提升成本控制意識，建立成本管理體系框架

長期以來，由于經(jīng)費結(jié)構(gòu)中固定任務(wù)占比較高，經(jīng)費能得到一定的保障，導(dǎo)致成本管理內(nèi)需不足，成本控制的效果也未與直接參與科研生產(chǎn)活動的一線人員的利益充分掛鉤，導(dǎo)致成本控制和成本改進工作被忽視。科研事業(yè)單位要從管理理念上實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，樹立全員、全過程、全方位成本管理和成本控制意識。市場化的發(fā)展，各科研事業(yè)單位和其他市場經(jīng)濟主體以平等的姿態(tài)站在了市場中，作為經(jīng)濟實體，要推動單位事業(yè)的健康發(fā)展，就必須要增強成本管理意識，充分認識外部市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，結(jié)合自身的實際情況，樹立正確的市場競爭觀念。

科研單位應(yīng)基于成本管理的環(huán)節(jié)及要素，建立成本管理體系框架，以預(yù)算為牽引，做好成本核算及分析等基礎(chǔ)性工作，推進全方位、全過程成本管理和控制，逐步改善現(xiàn)階段成本管理內(nèi)需不足、成本意識薄弱的情形，提升單位職工的成本控制意識，將降本增效真正落到實處。

（三）形成有效的成本管理制度，夯實成本基礎(chǔ)核算

科學(xué)合理的成本管理制度，是單位實施成本管理的基石?？蒲惺聵I(yè)單位的成本管理應(yīng)結(jié)合單位的實際情況，以單位的管理組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入到業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，從流程環(huán)節(jié)中去具體獲取成本信息，實現(xiàn)成本管控目標，形成責(zé)任到人、控制到位、考核嚴格、目標落實的成本管理制度。

科研事業(yè)單位要加強成本管理，必須夯實成本基礎(chǔ)核算工作，構(gòu)建完善的成本核算崗位，加強會計人員的崗位培訓(xùn)，強化成本核算操作技能。要區(qū)分科研項目和生產(chǎn)任務(wù)在項目管理和成本核算中的特點，與項目管理部門形成聯(lián)動機制，從任務(wù)周期、單位成本、產(chǎn)品特點、生產(chǎn)環(huán)境等方面掌握項目任務(wù)在不同階段的工作特性，從而分析其成本內(nèi)涵，建立科學(xué)合理的成本計量規(guī)則，夯實單位的成本基礎(chǔ)核算工作，為成本管理奠定基礎(chǔ)。

（四）以市場為導(dǎo)向，將成本管理的端口前移

科研事業(yè)單位的成本管理，大多還是停留在成本核算的階段，對成本的管控一般在事后。要切實加強科研單位的成本管理，就必須將管理的端口前移，將科研成果基本成型的環(huán)節(jié)作為成本管理的切入點。在項目的試制、工藝研究、試生產(chǎn)的階段就開始開展成本預(yù)測、成本決策和成本計劃等工作。即在設(shè)計時就充分考慮市場需求、單位的工藝條件、項目的發(fā)展趨勢、未來的成本水平等，作出科學(xué)合理的成本預(yù)測；在此基礎(chǔ)上，綜合經(jīng)濟效益、質(zhì)量、效率和規(guī)模等指標，運用定性和定量的方法對成本預(yù)測方案進行分析，并選擇相對科研合理的技術(shù)方案和成本方案。

（五）建立科學(xué)的預(yù)算體系，強化預(yù)算對成本的管控作用

預(yù)算編制對于科研事業(yè)單位在擬定、確定和組織收支計劃過程有著重要作用，預(yù)算編制科學(xué)嚴謹，能夠有效地配置單位資源，更好地協(xié)調(diào)單位各項活動順利開展，保障科研生產(chǎn)活動的實施，提高單位預(yù)算執(zhí)行效率，所以完善預(yù)算編制體系對于科研事業(yè)單位來說非常重要。同時，通過預(yù)算執(zhí)行跟蹤與監(jiān)督、預(yù)算控制等措施，能及時發(fā)現(xiàn)實際成本與預(yù)算的差異，認真分析差異原因，并予以充分地暴露和糾差。因此，通過預(yù)算能加強對成本的管控。

（六）設(shè)置成本中心，完善產(chǎn)品成本歸集、分配規(guī)則

車間是生產(chǎn)資源消耗的主體，由于跨專業(yè)分工協(xié)作、各車間生產(chǎn)特點差異較大，按照單一的工時定額作為分配標準不能真實反映項目成本，應(yīng)考慮單位生產(chǎn)組織特點，采用多元分配標準，可以大大提升間接成本對產(chǎn)品的歸屬性。按照生產(chǎn)組織流程，產(chǎn)品實現(xiàn)過程主要依靠人員和設(shè)備的協(xié)同作業(yè)共同完成，根據(jù)耗費資源的動因，大部分間接費用可以分為與設(shè)備特性相關(guān)和與人員特性相關(guān)的間接費用，按照這兩種特性對間接費用進行分攤，能夠進一步提升成本歸集的準確性。因此設(shè)置成本中心，按成本中心對費用進行歸集和分攤，可以更準確地將成本對象到產(chǎn)品。成本中心應(yīng)按照發(fā)生的成本可預(yù)計、可計量、可考核的原則設(shè)置，是成本管理流程的重要基礎(chǔ)。

（七）在ERP的基礎(chǔ)實現(xiàn)成本管理信息化

成本管理需要完善的信息系統(tǒng)平臺予以支撐，ERP信息系統(tǒng)囊括了項目管理、生產(chǎn)計劃管理、采購與外包管理、庫房及資源使用、資產(chǎn)管理等管理運營全過程數(shù)據(jù)鏈，在此基礎(chǔ)上將成本管理各環(huán)節(jié)植入到產(chǎn)品形成的各流程中去。在ERP基礎(chǔ)上建立成本管理信息化，提高成本管理水平，真正實現(xiàn)成本管控。

結(jié)語

在價值型財務(wù)管理體系下，具有前瞻性的成本信息才能適應(yīng)單位精細管理和創(chuàng)造價值的要求。通過工藝技術(shù)、制造流程和財務(wù)管理的深度融合，能夠改變重核算、輕管理的成本管理現(xiàn)狀，賦予成本核算以管理視角，最終提升經(jīng)濟運行的質(zhì)量，對戰(zhàn)略目標形成強有力的支撐。