中國水產(chǎn)科學研究院

引言

隨著資源環(huán)境約束和要素投入的限制，農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新及成果轉(zhuǎn)化在推動農(nóng)業(yè)發(fā)展中的作用越來越明顯?！叭齻€面向”：面向世界科技前沿，面向我國重大戰(zhàn)略需求，面向經(jīng)濟社會發(fā)展主戰(zhàn)場為農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新提供了根本遵循。農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化需與農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展緊密結(jié)合，發(fā)揮更重要的作用。因此，進一步明晰農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的內(nèi)涵，進而分析農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化特點和問題，找出農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化會計管理方面存在的問題，從財會管理入手使農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化制度更加完善，具備重要現(xiàn)實意義。

一、農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化內(nèi)涵

2015年第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十六次會議新修正的《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》明確，科技成果是指通過科學研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實用價值的成果。職務(wù)科技成果，是指執(zhí)行研究開發(fā)機構(gòu)、高等院校和企業(yè)等單位的工作任務(wù)，或者主要是利用上述單位的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的科技成果?？萍汲晒D(zhuǎn)化是指為提高生產(chǎn)力水平而對科技成果所進行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動[1][8]。

本文所指“農(nóng)業(yè)科技成果”，主要是國家設(shè)立的農(nóng)業(yè)科研機構(gòu)（包括國家級、省級和市縣級等）利用自身物質(zhì)技術(shù)條件研究開發(fā)的農(nóng)業(yè)科技成果。一般而言，可分為三類：一是純公益性的農(nóng)業(yè)科技成果；二是具有明顯效益的農(nóng)業(yè)科技成果；三是具有公益特點的市場化產(chǎn)品。根據(jù)成果轉(zhuǎn)化法的定義，農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化可定義為對具有應(yīng)用價值的農(nóng)業(yè)科技成果進行后續(xù)試驗、開發(fā)、中試、應(yīng)用和推廣以形成新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新材料，以及發(fā)展新產(chǎn)業(yè)的活動[1][8]。

二、農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化特點

據(jù)報道，我國2019年發(fā)明專利的授權(quán)數(shù)量位居世界首位。國際科學論文的被引用數(shù)量位居世界第二。2019年全社會研發(fā)支出已達到了2.17萬億元，比2006年相比增長6倍以上，占GDP的比重達到了2.19%，大體上已經(jīng)和歐盟的平均水平相當。科技進步貢獻率已達到59.5%[2]。然而在農(nóng)業(yè)科技領(lǐng)域，在國際上處于領(lǐng)先的學科僅占19%，處于并行的占17%，64%是處于跟蹤階段，與農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的要求還存在較大差距[3]，原因是多方面的。農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化有其自身的特點。

（一）成果轉(zhuǎn)化地理特征明顯

我國地域遼闊，氣候、地形、水文等自然條件差異明顯，不同地區(qū)有不同的種養(yǎng)殖品種，相同種養(yǎng)殖品種在不同地區(qū)具體種養(yǎng)殖方式方法也存在較大區(qū)別。因此農(nóng)業(yè)科技成果的使用存在地域性的區(qū)別，與工業(yè)生產(chǎn)品不同，要求農(nóng)業(yè)科技成果的研和轉(zhuǎn)化需根據(jù)地域特點，進行適應(yīng)性調(diào)節(jié)，以增強在當?shù)氐倪m應(yīng)性，要摒棄一種成果、模式、技術(shù)全國通用的想法，應(yīng)因地制宜地加以調(diào)節(jié)，針對性研發(fā)。

（二）成果轉(zhuǎn)化公益性特征明顯

農(nóng)業(yè)屬于第一產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)的發(fā)展直接制約著工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)的興衰關(guān)系到國民經(jīng)濟的全局，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的社會效益目標越來越顯著。我國農(nóng)業(yè)科研院所公益特征明顯，科技研發(fā)經(jīng)費很大比例來自國家財政，承擔了大量的農(nóng)業(yè)科研基礎(chǔ)研究和應(yīng)用基礎(chǔ)研究，是科技成果產(chǎn)出的主力軍。農(nóng)業(yè)科技推廣機構(gòu)同樣具有顯著的公益性特征，因此農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化具有明顯的公益服務(wù)性特點。

（三）農(nóng)業(yè)科技成果研發(fā)周期較長

不同于工業(yè)研發(fā)，農(nóng)業(yè)科技成果的研發(fā)是由種養(yǎng)殖對象的成長周期決定的，且具有明顯的季節(jié)性特點。生產(chǎn)的長周期性決定了農(nóng)業(yè)科技成果研發(fā)很難短時間完成。即便成果形成，其進一步熟化、中試到大規(guī)模應(yīng)用到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，也具有明顯的長周期性。以大宗魚類新品種的選育和轉(zhuǎn)化為例，從種質(zhì)資源收集、評價開始，至少經(jīng)過4代連續(xù)選育，形成具有穩(wěn)定性狀、可轉(zhuǎn)化新品系，再按照現(xiàn)行新品種審定技術(shù)規(guī)范進行連續(xù)兩年生產(chǎn)性養(yǎng)殖對比實驗，才能予以審定，至大面積轉(zhuǎn)化推廣，轉(zhuǎn)化周期根據(jù)選育對象性成熟周期，至少需10年以上。

（四）成果轉(zhuǎn)化對象多樣性

家庭承包經(jīng)營的傳統(tǒng)農(nóng)民和家庭農(nóng)場、專業(yè)大戶、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、農(nóng)業(yè)園區(qū)等并存的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體多元化的現(xiàn)狀，導(dǎo)致了成果轉(zhuǎn)化對象的多元化。各經(jīng)營主體對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新品種的思想認識和接受程度不一，與成果對接的物質(zhì)儲備存在較大差距，使得成果供給需按照轉(zhuǎn)化對象的不同進行研發(fā)，一定程度上增加了轉(zhuǎn)化的難度[4]。

三、農(nóng)業(yè)科研單位科技成果轉(zhuǎn)化存在的問題

（一）成果轉(zhuǎn)化人才隊伍建設(shè)需加強

成果轉(zhuǎn)化人才隊伍分為管理隊伍和一線轉(zhuǎn)化推廣隊伍。成果轉(zhuǎn)化對管理人才的要求較高，既要熟悉技術(shù)、成果等基本的綜合專業(yè)知識，還要對市場走勢有一定的把握，并具備一定的商業(yè)運作等能力。對于一線轉(zhuǎn)化推廣人員，既要懂科研，把握住成果的精髓，又要懂轉(zhuǎn)化、推廣，能夠跟轉(zhuǎn)化對象熟練溝通交流。而當前在大多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位從事成果轉(zhuǎn)化的人員能夠滿足以上要求，具備評估、定價等能力的人數(shù)量不多。

（二）成果評估體系需豐富和完善

農(nóng)業(yè)科技成果的多樣性，導(dǎo)致了其評價的難度的增加，很難有一套評價體系和評估指標對所有的農(nóng)業(yè)科技成果進行評估，專門的農(nóng)業(yè)科技成果評估機構(gòu)數(shù)量較少。科研單位進行科技成果轉(zhuǎn)化時，由于缺少有效參照，很難對成果進行準確估值。成果評估機構(gòu)專業(yè)能力有待提高。成果轉(zhuǎn)化合同簽訂中，責、權(quán)、利界定較難明確，合同履行風險評估存在不確定性，風險共擔、利益共享的利益分配機制亟待完善。

（三）第三方中介機構(gòu)作用發(fā)揮需提升

成果轉(zhuǎn)化一般路徑為成果轉(zhuǎn)讓人-成果受讓人或者成果轉(zhuǎn)讓人-中介機構(gòu)-成果受讓人。科研院所是科技成果持有方，鑒于思想認識和現(xiàn)實等原因，一般情況下通過第三方中介機構(gòu)轉(zhuǎn)讓成果意愿不強，多傾向于直接與技術(shù)需求方對接，究其原因是一些技術(shù)轉(zhuǎn)移機構(gòu)存在水平不高，專業(yè)性不強，中介費用偏高等現(xiàn)象。

四、科技成果轉(zhuǎn)化財務(wù)管理相關(guān)建議

《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第五條規(guī)定，國務(wù)院和地方各級人民政府應(yīng)當加強科技、財政、投資、稅收、人才、產(chǎn)業(yè)、金融、政府采購、軍民融合等政策協(xié)同，為科技成果轉(zhuǎn)化創(chuàng)造良好環(huán)境[1]。國家多個部門對涉及科研單位財務(wù)制度進行修訂完善，與新修訂的成果轉(zhuǎn)化法進行協(xié)同、配套，構(gòu)建完整的促進科技成果轉(zhuǎn)化政策體系。通過完善各類配套改革措施，逐步理順了成果使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓、無償劃轉(zhuǎn)和對外投資、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記等方面的管理權(quán)限，建立了對于技術(shù)類等知識產(chǎn)權(quán)國有資產(chǎn)全流程管理的完整體系。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)根據(jù)上級有關(guān)規(guī)定，履行成果轉(zhuǎn)化主體責任，健全完善管理制度，建立內(nèi)控和風險防控機制，提高管理水平。

（一）加強資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制

隨著財政部《關(guān)于進一步加大授權(quán)力度 促進科技成果轉(zhuǎn)化的通知》的發(fā)布，對國家設(shè)立的中央級研究開發(fā)機構(gòu)和高等院校（以下簡稱研究機構(gòu)和高校）科技成果轉(zhuǎn)化過程中有關(guān)國有資產(chǎn)管理的授權(quán)力度進一步加大，對科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)國有資產(chǎn)的全鏈條管理進一步暢通，對科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化機制進一步理順[5]。在已經(jīng)下放科技成果使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，《通知》對科技成果轉(zhuǎn)化形成的國有股權(quán)管理加大了授權(quán)力度，進一步理順和暢通了科技成果轉(zhuǎn)化過程中有關(guān)國有資產(chǎn)的全鏈條管理[6]。一是改進了國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記審批備案相關(guān)工作。將研究機構(gòu)和高校科技成果作價投資形成國有股權(quán)的轉(zhuǎn)讓和科技成果作價投資成立企業(yè)的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記等事項，改變了原來按權(quán)限逐級報主管部門和財政部審批或者備案的做法，授權(quán)科研機構(gòu)和高校的主管部門辦理。二是在資產(chǎn)使用和處置方面，下放了審批和備案權(quán)限。首先在資產(chǎn)使用和處置方面授予科研機構(gòu)和高校充分的自主權(quán)，改變以往報主管部門和財政部審批或者備案的做法，可自主決定成果轉(zhuǎn)讓、許可或者作價投資等事宜；其次在科技成果的轉(zhuǎn)讓、許可或者作價投資中，單位可自主決定是否進行資產(chǎn)評估；再次科技成果轉(zhuǎn)化所得的收入可全部留歸單位，不再上繳國庫，但必須納入預(yù)算[6]。因此，農(nóng)業(yè)科研單位在科技成果轉(zhuǎn)讓、許可或者作價投資具體操過程中，應(yīng)建立相應(yīng)制度，準確界定是否進行資產(chǎn)評估的原則和標準。通過協(xié)議定價的，需完善公示內(nèi)容、公示方式和公示要求，做到公開公平公正，接受監(jiān)督。

（二）選擇合適的科技成果價值計量方法

科技成果轉(zhuǎn)化過程中科技成果作為無形資產(chǎn)如何進行確認和計量，應(yīng)作為農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)和資產(chǎn)管理的一項重要工作加以研究和推進。現(xiàn)有科技成果往往在轉(zhuǎn)讓、許可或者作價投資時進行資產(chǎn)評估，而很少把科技成果作為無形資產(chǎn)進行價值計量，使得單位對自身所持科技成果類無形資產(chǎn)沒有統(tǒng)計，成果轉(zhuǎn)讓中預(yù)判性信息不足。成果類無形資產(chǎn)價值計量方式法的選擇對單位無形資產(chǎn)確認很重要。正確的計量方式能夠最大限度地保護農(nóng)業(yè)科研單位的知識產(chǎn)權(quán)，防止知識產(chǎn)權(quán)的流失，促進農(nóng)業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化。無形資產(chǎn)管理中，科技成果歷史成本的計量不能滿足全面反映成果蘊含經(jīng)濟價值的需要，可引入公允價值以彌補歷史成本計量的不足。日常工作中，可靈活選擇、運用多種無形資產(chǎn)計量和確認方法，促進科技成果轉(zhuǎn)化工作[7]。

（三）加強成果轉(zhuǎn)化經(jīng)費管理

農(nóng)業(yè)科研單位需進一步完善科研專項資金的管理機制，完善和優(yōu)化內(nèi)部控制等制度，做好農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化過程中科研項目經(jīng)費的會計核算等工作。建立統(tǒng)一規(guī)范的專項資金管理體系，做好項目預(yù)算，嚴格審批流程，設(shè)置專用賬戶，做到專款專用。所有與科技成果研發(fā)和轉(zhuǎn)化相關(guān)的項目經(jīng)費和專項資金由單位財務(wù)部門集中核算，統(tǒng)一管理，嚴禁項目執(zhí)行部門自行管理和使用專項資金。加強農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)人才隊伍建設(shè)，通過培訓等手段提高綜合素質(zhì)，培養(yǎng)既熟悉財務(wù)制度，又懂單位研究任務(wù)和成果轉(zhuǎn)化的復(fù)合型人才。對于科技成果轉(zhuǎn)化過程中遇到風險與新情況能夠從財務(wù)的角度提出意見建議，加快項目執(zhí)行和資金的轉(zhuǎn)化使用效率。加強科研資金使用的管理，通過審計等手段確?？蒲匈Y金使用公開、透明，?？顚Ｓ茫瑢Y金使用中出現(xiàn)的問題及時予以糾正。研究課題結(jié)題時，項目負責人應(yīng)根據(jù)資金的使用情況及時匯總、提交決算。農(nóng)業(yè)科研院所在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，需建立完善的資金使用績效考核評價體系，不斷提高科研人員從事成果轉(zhuǎn)化的積極性，促進科技成果研發(fā)和轉(zhuǎn)化。

結(jié)語

農(nóng)業(yè)關(guān)系著國計民生，在促進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展中，其科技成果轉(zhuǎn)化非常重要。而其成果是否得到轉(zhuǎn)化，決定著農(nóng)業(yè)科技能否成為實際生產(chǎn)力。所以加快其轉(zhuǎn)化是促進農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵，也是推動農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的有效之舉，而在這一過程中，會計的作用就尤其特出，促進農(nóng)業(yè)科研單位科技成果轉(zhuǎn)化加強資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制、選擇合適的科技成果價值計量方法和加強成果轉(zhuǎn)化經(jīng)費管理可有效解決在轉(zhuǎn)化中遇到的問題，提升轉(zhuǎn)化成效。