劉雅琦

摘要：隨著國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國(guó)的國(guó)際租賃業(yè)務(wù)也開始在全球范圍內(nèi)發(fā)展。在實(shí)際的國(guó)際租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)部門的制度優(yōu)劣是關(guān)鍵。尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效落實(shí)，直接影響著國(guó)際租賃業(yè)務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展。本文重點(diǎn)針對(duì)國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及影響進(jìn)行了詳細(xì)的分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)際租賃，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，變化，影響

任何行業(yè)的發(fā)展都有其需要嚴(yán)格遵守的準(zhǔn)則，所以國(guó)際租賃會(huì)計(jì)管理也不例外。但是國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化卻會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)際租賃的財(cái)務(wù)管理工作。在我國(guó)與世界各國(guó)之間貿(mào)易往來業(yè)務(wù)逐漸增多的同時(shí)，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容也得到了優(yōu)化和完善。將最新的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用到實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中，并實(shí)施透明化的管理措施，可以有效提升國(guó)際租賃財(cái)務(wù)管理水平。

一、國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)--租賃》于2016年1月，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布，并決定與2019年1月1日正式生效。首先，與舊國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，最新的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行了有效的區(qū)分，改善了租賃雙方在租賃合作過程中的狀態(tài)，使得租賃雙方的合法權(quán)益更加具有保障。與此同時(shí)，租賃雙方的租賃使用權(quán)與財(cái)產(chǎn)分配權(quán)也越來越合理，不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性也越來越高，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性越來越有保障。其次，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化還對(duì)零售行業(yè)、建筑行業(yè)以及航空行業(yè)等產(chǎn)生了較大的影響，并對(duì)長(zhǎng)期處于租賃合作領(lǐng)域的企業(yè)產(chǎn)生了明顯的傾向。即新的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，進(jìn)一步明確的租賃雙方的合作租金費(fèi)用、財(cái)務(wù)賬單指出以及各項(xiàng)指標(biāo)處理等，提升了租賃雙方的資產(chǎn)負(fù)債率，使得租賃雙方承擔(dān)了更加巨大的財(cái)務(wù)壓力，企業(yè)的債權(quán)處理也受到嚴(yán)重的影響，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大[1]。

1.租賃定義的變化

隨著租賃交往的日益頻繁，新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提升了服務(wù)客戶租賃的資產(chǎn)控制的科學(xué)合理性。在舊的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，租賃客戶只能在租賃時(shí)間內(nèi)使用相應(yīng)的資產(chǎn)。而新的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃客戶的職權(quán)進(jìn)行了進(jìn)一步完善，除了對(duì)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)之外，還享有了資產(chǎn)權(quán)益與利益的管理權(quán)。

2.租賃客戶的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化

舊國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求，如果租賃時(shí)間超過12個(gè)月，或者租賃資產(chǎn)超過一定額度，就必須要體現(xiàn)到資產(chǎn)負(fù)債中。而租賃又具有兩種方式：一種是經(jīng)營(yíng)租賃，另一種是融資租賃。而新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，除了租賃時(shí)間在12個(gè)月以內(nèi)或者租賃資產(chǎn)低于一定金額之外，其與的租賃都要體現(xiàn)到會(huì)計(jì)報(bào)表中。這樣一來，租賃人無需在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的區(qū)分，針對(duì)租賃資產(chǎn)的管理流程以及程序得到了明顯的簡(jiǎn)化，財(cái)務(wù)管理中對(duì)于各項(xiàng)事務(wù)的處理也更加完善。

3.提供租賃服務(wù)的租賃人的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化

站在提供租賃服務(wù)的租賃人角度分析，新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然使用傳統(tǒng)的出租人會(huì)計(jì)模型，租賃依然包含經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種形式，兩種形式需要分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算。雖然這并不會(huì)提供租賃服務(wù)的租賃人產(chǎn)生明顯的影響，但是承租人會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化可能會(huì)使承租人對(duì)租賃安排規(guī)劃做出調(diào)整，并對(duì)提供租賃服務(wù)的租賃人的經(jīng)營(yíng)管理模式產(chǎn)生影響[2]。

二、國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)我國(guó)航空公司的影響

1.我國(guó)航空公司的發(fā)展現(xiàn)狀

近幾年來，我國(guó)已經(jīng)發(fā)展成為世界第二大航空市場(chǎng)，相關(guān)業(yè)務(wù)增量排名全球航空也第一名。在過去的十幾年當(dāng)中，我國(guó)的航空公司將發(fā)展精力集中到了擴(kuò)增機(jī)隊(duì)規(guī)模方面，截止到2017年底，我國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）的運(yùn)營(yíng)機(jī)隊(duì)已經(jīng)達(dá)到3261架。而2018年僅在上半年，我國(guó)的國(guó)內(nèi)機(jī)場(chǎng)出港直飛航線就已經(jīng)多達(dá)6564條，出港航班達(dá)到222.7萬班次，同比增加9.1%。

2.我國(guó)航空公司飛機(jī)租賃現(xiàn)狀

與其他行業(yè)相比，航空運(yùn)輸業(yè)的資本更加密集，對(duì)于資金與技術(shù)的要求更高，而飛機(jī)的購(gòu)置成本又非常高，所以絕大多數(shù)的航空公司都很少使用自有資金進(jìn)行飛機(jī)的購(gòu)置。在這種情況下，與其他行業(yè)相比，航空公司的融資需求更大。從20實(shí)際60年代起，飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)就開始興起并發(fā)展，目前已經(jīng)發(fā)展為全球民航產(chǎn)業(yè)中非常重要的組成部分。而根據(jù)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院的研究表明，在全球范圍內(nèi)，租賃與購(gòu)買飛機(jī)的比例為6：4。也就是說，60%的飛機(jī)都是通過租賃方式獲得的。而與國(guó)際市場(chǎng)相比，中國(guó)民航機(jī)隊(duì)的飛機(jī)租賃比例可能更高。

3.國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)航空公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

舊國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，經(jīng)營(yíng)租賃是一種表外融資方式，很多航空為了加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債率的控制，都會(huì)以經(jīng)營(yíng)租賃的方式進(jìn)行固定資產(chǎn)的承租和使用。所以在航空公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，租賃是非常重要的一部分。而新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，承租人無法通過經(jīng)營(yíng)租賃的方式實(shí)現(xiàn)表外融資，其資產(chǎn)負(fù)債率可以將企業(yè)的資產(chǎn)債務(wù)情況真實(shí)而客觀的反映出來，所以航空公司的負(fù)債規(guī)模更大，資產(chǎn)負(fù)債率的影響更大。如果航空公司租賃的飛機(jī)更多，那么其受到新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的影響將會(huì)更大。表1為我國(guó)2017年底各航司資產(chǎn)負(fù)債率，表2為2017年底各航司飛機(jī)租購(gòu)情況。

（2）對(duì)利潤(rùn)表的影響

在新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施下，如果航空公司擁有經(jīng)營(yíng)租賃，那么就必須要在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行原有經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的確認(rèn)，而這就會(huì)增加資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)而使利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)也發(fā)生相應(yīng)的變化。而《關(guān)于加快飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的意見》的出臺(tái)又為飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了有力的政策支持，而且融資租賃飛機(jī)可以納入航空公司的固定資產(chǎn)當(dāng)中，所以航空公司可以通過加速折舊固定資產(chǎn)的方式減少稅負(fù)壓力[3]。

（3）對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并沒有涉及現(xiàn)金轉(zhuǎn)移方面，所以航空公司的現(xiàn)金流量總額并不會(huì)受到影響。但是，由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)移到了融資揮動(dòng)中，所以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流也會(huì)減少，而融資活動(dòng)的現(xiàn)金流將會(huì)增加。而通過間接法編制的現(xiàn)金流量表受到的影響最大。

三、新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化應(yīng)對(duì)策略

1.成立專門的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究小組

要想科學(xué)應(yīng)對(duì)新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，航空公司可以成立專門的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究小組。通過這一國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究小組，對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制定針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。首先，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究小組應(yīng)當(dāng)對(duì)新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體變化進(jìn)行全面而細(xì)致的研究，明確這一變化對(duì)于航空公司財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)處理工作產(chǎn)生的積極影響和消極影響。其次，由舊國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過度到新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要一定的時(shí)間，在這一時(shí)間內(nèi)，可以重新估算并調(diào)整航空公司的租賃業(yè)務(wù)，避免后期財(cái)務(wù)部門的工作量驟然增大，航空公司的財(cái)務(wù)工作受到嚴(yán)重影響[4]。

2.對(duì)現(xiàn)有的租賃資產(chǎn)獲取方式進(jìn)行調(diào)整

在舊國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施下，經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在表外融資方面具有較大的優(yōu)勢(shì)，很多航空公司也會(huì)估計(jì)將融資租賃業(yè)務(wù)合同進(jìn)行一番修飾，將其稱為經(jīng)營(yíng)租賃。這樣一來，航空公司的報(bào)表表層面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)指標(biāo)優(yōu)勢(shì)就會(huì)凸顯，而其真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模以及融資需求就會(huì)被掩蓋，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量較低。而如果實(shí)施新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃均需要體現(xiàn)到報(bào)表中，且除了低值資產(chǎn)租賃以及短期租賃之外，航空公司都會(huì)優(yōu)先選擇簡(jiǎn)易化的會(huì)計(jì)處理方式。在這種情況下，航空公司將不再享有表外融資的優(yōu)勢(shì)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性更高，而只有對(duì)現(xiàn)有的租賃資產(chǎn)獲取方式進(jìn)行調(diào)整，才能夠降低新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施產(chǎn)生的不良影響。例如，針對(duì)租賃飛機(jī)業(yè)務(wù)，航空公司可以根據(jù)豁免條款中的短期租賃條件調(diào)整其相應(yīng)的租賃期限，在寒暑假、春運(yùn)高峰期等特殊時(shí)間短，增加航線，使用12個(gè)月以內(nèi)的經(jīng)營(yíng)租賃模式[5]。

3.加強(qiáng)與債權(quán)人的聯(lián)系

因?yàn)榕c其他行業(yè)相比，航空公司的資產(chǎn)負(fù)債率本身就高。而新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，更是會(huì)提升其資產(chǎn)負(fù)債率。而外部融資又是航空公司日常經(jīng)營(yíng)管理的主要資金來源，所以為了保障航空公司外部融資渠道的有效性，航空公司需要向債權(quán)人解釋說明國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)航空公司財(cái)務(wù)信息的影響，然后與債權(quán)人重新協(xié)商合同條款細(xì)節(jié)，確保本公司的信用級(jí)別不被降低，確保融資成本的合理性以及融資渠道的暢通性。另外，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化可能會(huì)促使部分航空公司選擇自購(gòu)飛機(jī)，所以對(duì)于資金的需求會(huì)進(jìn)一步加大。在這種情況下，航空公司應(yīng)當(dāng)與投資者就股利政策進(jìn)行協(xié)商，提高航空公司的留存收益提存比例[6]。

4.提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化使得經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)體現(xiàn)到了資產(chǎn)負(fù)債表中。而這不僅增加了航空公司財(cái)務(wù)部門的工作量，也提升了對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求。再加上航空公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)的依賴非常高，所以必須要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)而系統(tǒng)的職業(yè)培訓(xùn)，加深財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化的研究與理解，提升財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)處理能力，盡快適應(yīng)新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升。

四、結(jié)論

綜上所述，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化使得我國(guó)航空公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表受到了很大的影響。在這種情況下，航空公司為了更好的適應(yīng)國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，有必要成立專門的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究小組、對(duì)現(xiàn)有的租賃資產(chǎn)獲取方式進(jìn)行調(diào)整、加強(qiáng)與債權(quán)人的聯(lián)系、提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

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基金項(xiàng)目：濱州學(xué)院青年人才創(chuàng)新工程科研基金項(xiàng)目《國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)我國(guó)航空公司財(cái)務(wù)影響的研究》;項(xiàng)目編號(hào)：BZXYQNRW201606。